III SA/Łd 516/07

Dnia 27 listopada 2007 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi –Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Teresa Rutkowska Sędziowie Sędzia WSA Małgorzata Łuczyńska (spr.) Sędzia NSA Janusz Nowacki Protokolant Asystent sędziego Izabela Wędrak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 listopada 2007 r. sprawy ze skargi A Spółki z o. o. z siedzibą w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji w sprawie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe oddala skargę. III SA/Łd 516/07 UZASADNIENIE W dniu [...] roku Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością A zgłosiła do procedury dopuszczenia do obrotu na formularzu SAD nr [...] towar wyszczególniony w 4 pozycjach, opisany jako "odżywki dla sportowców, iminy, odżywki – mieszaniny witamin, mieszaniny witamin". Dyrektor Urzędu Celnego w Ł. zakwestionował klasyfikację towarów zgłoszonych na podstawie powyższego zgłoszenia celnego i decyzją z dnia [...] nr [...] uznał przedmiotowe zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej i określił kwotę wynikającą z długu celnego. Ponadto w stosunku do kwoty niedoboru należności celnych organ celny wymierzył odsetki wyrównawcze. Od decyzji tej strona odwołała się pismem z dnia [...] roku. Dyrektor Izby Celnej w Ł. postanowieniem z dnia [...] roku stwierdził niedopuszczalność przedmiotowego odwołania. Pismem z dnia [...] r. Spółka wniosła o uchylenie w trybie art. 265¹ §1 Kodeksu celnego decyzji Dyrektora Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...] W jego uzasadnieniu wskazała, iż zgodnie z art. 2651 § 1 Kodeksu celnego, decyzja ostateczna na mocy, której strona nabyła prawo, może być na jej wniosek lub za jej zgodą uchylona lub zmieniona przez organ administracyjny, który ją wydał, jeżeli przepisy szczególne nie sprzeciwiają się uchyleniu lub zmianie takiej decyzji i przemawia za tym interes publiczny lub ważny interes strony. Dodatkowo podniosła, iż dokonana przez organ celny klasyfikacja towarów różniła się nie tylko od klasyfikacji dokonanej przez Spółkę, ale również od taryfikacji dokonanych przez organ celny w jego wcześniejszych i późniejszych decyzjach, nawet tych dokonywanych przez tego samego funkcjonariusza celnego. Zdaniem Spółki takie działanie jest sprzeczne z powołaną w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji zasadą, że dany towar klasyfikowany jest zawsze do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji Taryfy celnej z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę oraz z ogólnymi regułami interpretacyjnymi, mającymi zapewnić jednolitość klasyfikacji. Poza tym działanie takie jest sprzeczne z zasadą prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie importerów do organów celnych. Okoliczności te przemawiają za uchyleniem decyzji ze względu na interes publiczny. Strona podkreśliła, że niezależnie od tego, która z klasyfikacji sprowadzanych odżywek jest właściwa, to wobec faktu, iż Spółka zamierza nadal działać i jak dotąd ma stałe zamówienia na odbiór odżywek – kwestia ich klasyfikacji jest niezmiernie istotna z punktu widzenia planowania przyszłych transakcji. Z uwagi na fakt, iż organ celny podważa klasyfikację dokonywaną przez importerów zaś klasyfikacja, której sam dokonuje w ramach kontroli postimportowej jest niespójna i niejednolita, wydaje się w pełni uzasadnione uchylenie zaskarżonej decyzji i ponowne przeprowadzenie postępowania wyjaśniającego w tym zakresie w celu ustalenia prawidłowej pozycji taryfowej i zastosowanie właściwej dla tej pozycji stawki celnej w celu ujednolicenia jej stosowania zgodnie z obowiązującymi przepisami Kodeksu celnego i innych ustaw regulujących obrót towarami z zagranicy. Strona nadmieniła również, iż kierownictwo Spółki, to lekarze orientujący się w charakterze i składzie odżywek. Ponadto ich uczciwość i rzetelność, których dowodem mogą być zamówienia wygrane w drodze publicznych przetargów, na dostawę odżywek dla polskich związków sportowych, pozwalają przypuszczać, iż zadeklarowana w zgłoszeniu celnym klasyfikacja towarowa dokonana została rzetelnie, zgodnie z posiadaną w tym zakresie wiedzą i bez najmniejszego zamiaru wprowadzenia w błąd polskich służb celnych. Strona podkreśliła, że podanie niekompletnych lub nieprawdziwych danych w zgłoszeniu celnym stanowi przestępstwo skarbowe oszustwa celnego, a osobom z kierownictwa Spółki nie postawiono zarzutu popełnienia takiego przestępstwa. Spółce również w toku prowadzonego przez organ celny postępowania nie zarzucono przedstawienia niekompletnych danych, o czym nie ma także mowy w zaskarżonej decyzji. Wobec powyższego według strony, wymierzenie odsetek wyrównawczych jest naruszeniem przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 listopada 1997 r. w sprawie wypadków i warunków pobierania odsetek wyrównawczych oraz sposobów ich naliczania (Dz.U. Nr 143, poz. 958 ze zm.). Uzasadniając istnienie ważnego interesu strony Spółka A podała, że zapłacenie przez nią odsetek spowoduje zachwianie jej płynności finansowej, co w efekcie wpłynie na jej możliwość uczestniczenia w obrocie handlowym na dotychczasowym poziomie i może doprowadzić do sytuacji, że Spółka nie będzie w stanie wywiązać się z podjętych zobowiązań handlowych i utraci swoich partnerów handlowych. Poza tym zmuszona będzie zredukować zatrudnienie, zwalniając niepełnosprawnych, co wywoła duży oddźwięk społeczny. W ocenie Spółki ideą, która legła u podstaw uchwalenia przepisu art. 265 1 § 1 Kodeksu celnego była wola ustawodawcy, aby pozostawić organom celnym "furtkę" i umożliwić eliminowanie z obrotu prawnego wadliwych i niewadliwych decyzji, których z uwagi na upływ terminu nie można wzruszyć w drodze wznowienia postępowania lub stwierdzenia nieważności decyzji. Takich decyzji, które nie są dotknięte wadami kwalifikowanymi, ale których treść jest nieadekwatna do obowiązującego porządku społecznego i prawnego, ich uchyleniu nie sprzeciwiają się przepisy szczególne, a za ich uchyleniem przemawia ważny interes strony lub interes publiczny. Decyzją z dnia [...] nr [...] Naczelnik Urzędu Celnego II w Ł. na podstawie art. 207 §1 i §2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), art. 85 §1, art. 265¹ §1 i §2, art. 262 ustawy z dnia 9 stycznia 1997r. Kodeks celny (dz.U. z 2001r., Nr 75, poz. 802), Taryfy celnej stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20 grudnia 2000r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz.U. z 2000r., Nr 119, poz. 1253) oraz Wyjaśnień do Taryfy Celnej stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999r. (Dz.U. Nr 74, poz. 830) odmówił uchylenia decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...]. Odwołaniem z dnia [...]. Spółka wniosła o uchylenie powyższej decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...]. i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania. Strona zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez zastosowanie nieprawidłowego kodu PCN, naruszenia przepisów prawa procesowego poprzez niewyjaśnienie wszystkich okoliczności sprawy oraz naruszenie art. 265¹ Kodeksu celnego. Decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Na powyższe rozstrzygnięcie organu II instancji skarżąca Spółka złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, wnosząc o jej uchylenie bądź uchylenie zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II. Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie norm prawa procesowego w tym art. 265¹ § 1 Kodeksu celnego i art. 120, 121 §1, 128 ustawy Ordynacja podatkowa. Wyrokiem z dnia 14 października 2005 roku wydanym w sprawie o sygn. akt: III SA/Łd 883/04 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...] W uzasadnieniu wyroku znalazły się zalecenia dla organu celnego, który ponownie rozpatrując sprawę winien rozważyć i ocenić, czy interes publiczny lub ważny interes strony przemawiają za uwzględnieniem wniosku w takich granicach, jaki strona skarżąca zakreśliła oraz czy uchyleniu decyzji ostatecznej nie sprzeciwiają się przepisy szczególne. Oceny takiej, zdaniem Sądu, nie zawierało uzasadnienie zaskarżonej decyzji. Brak ustaleń w tym zakresie stanowiło naruszenie art. 2651 § 1 oraz 262 Kodeksu celnego w związku z art. 187 § 1, art. 210 § 4 i art. 124 Ordynacji podatkowej. Decyzja wydana w trybie art. 2651 Kodeksu celnego jest decyzją uznaniową i nakłada na organ celny obowiązek szczególnie wnikliwego rozważenia przesłanek zawartych w tym przepisie, co winno znaleźć odzwierciedlenie w treści uzasadnienia decyzji. Sąd wskazał, że Spółka A sprecyzowała swój wniosek w ten sposób, że wnosiła o uchylenie w całości, w trybie określonym w art. 265 1 § 1 Kodeksu celnego, decyzji Dyrektora Urzędu Celnego z dnia [...] roku o wymiarze kwoty uzupełniającej długu celnego za towary zgłoszone do odprawy celnej na podstawie zgłoszenia celnego SAD [...] z dnia [...] oraz o odsetkach wyrównawczych. Organ celny rozpoznający wniosek był związany jego treścią. Treść wniosku określała bowiem zakres w jakim strona wyrażała zgodę na zmianę decyzji ostatecznej. Organ celny uznając, że Spółka wnosi o uchylenie decyzji ostatecznej, a następnie ponowne merytoryczne rozpoznanie sprawy i wydanie decyzji określonych w art. 65 § 4 Kodeksu celnego, wykroczył poza zakres jej zgody. Nieuprawnione w ocenie Sądu było stanowisko organu odwoławczego, że na przeszkodzie uchyleniu decyzji zgodnie z wnioskiem strony stał art. 65 § 5 Kodeksu celnego. Organ odwoławczy uznał, że jest to przepis szczególny w rozumieniu art. 2651 § 1 Kodeksu celnego. Z takim poglądem nie należało się zgodzić. Przepisy szczególne, o których mowa w cytowanym przepisie są to zawarte w ustawie lub przepisach wykonawczych przepisy, które sprzeciwiają się uchyleniu bądź zmianie decyzji. W tym kontekście, powoływanie przepisu art. 65 § 5 kodeksu celnego, który reguluje termin wydawania decyzji w przedmiocie prawidłowości bądź nieprawidłowości zgłoszenia celnego po jego przyjęciu było oczywiście nieuzasadnione. Sąd podkreślił, że dla dokonania zmiany decyzji w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego nie ma znaczenia czy decyzja ta jest zgodna z prawem, czy też została wydana z naruszeniem prawa. Badanie interesu publicznego i ważnego interesu strony nie może polegać na ocenie prawidłowości decyzji ostatecznej. W przeciwnym razie postępowanie w omawianym trybie stawałoby się konkurencyjne dla "zwykłego" postępowania i byłoby w istocie niedopuszczalnym rozpoznawaniem sprawy w trzeciej instancji. Decyzją z dnia [...] Nr [...] Naczelnik Urzędu Celnego II w Ł. na podstawie art. 207 §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, art. 262 oraz art. 265¹, art. 262 ustawy Kodeks celny, art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo celne (Dz. U. nr 68, poz. 623 z 2004r.) po ponownym rozpatrzeniu wniosku Spółki A z dnia [...] odmówił uchylenia decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...]. Naczelnik Urzędu Celnego II w Ł. doszedł do przekonania, że przytoczone we wniosku strony argumenty nie mogą być uznane za okoliczności uzasadniające istnienie ważnego interesu strony lub interesu publicznego przemawiającego za uchyleniem przedmiotowej decyzji w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego. Organ stwierdził, iż w omawianym trybie nie są badane kwestie związane z oceną merytorycznej poprawności decyzji, nie są to bowiem okoliczności, które wyczerpują przesłanki interesu publicznego lub ważnego interesu strony. Również argumenty natury finansowej i handlowej nie zostały w ocenie Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. potwierdzone żadnymi dowodami. Spółka nie udokumentowała bowiem swej sytuacji finansowej i nie wykazała skutków utrzymania spornej decyzji w obrocie prawnym. Wskazywane zaś przez Spółkę okoliczności prowadzenia szeroko zakrojonej działalności gospodarczej ze stworzeniem nowoczesnego ośrodka diagnostyczno- leczniczego wskazuje, że sytuacja finansowa Spółki pozwala na daleko idące inwestycje i tym samym konieczność uiszczenia odsetek wyrównawczych nie może mieć na nią istotnego wpływu. W opinii organu z przedstawionej przez stronę argumentacji wynika, że ważny interes strony polega na uniknięciu zapłaty należności publiczno-prawnych względem Skarbu Państwa, tymczasem obowiązek regulowania tych należności jest warunkiem prowadzenia działalności podmiotu gospodarczego, nie może być rozpatrywany w kategorii zysku lub strat, a tym samym nie stanowi przesłanki uchylenia decyzji z uwagi na ważny interes strony. Zarzut naruszenia zasad postępowania, zasad klasyfikacji taryfowej oraz niejednolitej klasyfikacji taryfowej jako uzasadniający istnienie interesu publicznego zestal uznany przez naczelnika Urzędy Celnego II w Ł. za nieuprawniony, bowiem właśnie w interesie publicznym leży trwałość wydanych decyzji administracyjnych. Uchylenie decyzji ostatecznej bez uzasadnionych przyczyn godzi jednocześnie w zasady równości podmiotów wobec prawa i podważałoby konstytucyjną zasadę swobody konkurencji. Organ odnosząc się do zarzutów zawartych w piśmie uzupełniającym z dnia [...] stwierdził, że rozszerza ono tylko argumentację zawarta we wniosku z dnia [...]. i nie wnosi nic nowego do sprawy. Na zakończenie Naczelnik Urzędu Celnego II w Ł. podniósł, że za uchyleniem spornej decyzji a trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego, przemawia charakter trybu nadzwyczajnego określonego w tym artykule i na poparcie tej tezy przytoczył pogląd wyrażony w wyroku NSA z dnia 2 czerwca 2000r. w sprawie sygn. akt III SA 1854/99. W odwołaniu od powyższej decyzji Spółka zarzuciła naruszenie przepisów postępowania tj. art. 120, art. 121 §1, art. 122, art. 123 §1, art. 124 w zw. z art. 210 §4 oraz art. 200 §1 Ordynacji podatkowej, jak również naruszenie przepisów prawa materialnego tj. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2002r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999r. w sprawie wyjaśnieni do Taryfy celnej poprzez niewłaściwe zastosowanie klasyfikacji taryfowej. Wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i odmienne rozstrzygnięcie co do istoty sprawy tj. uchylenie decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...] lub uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia organowi I instancji, wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji w całości, a nadto powołanie biegłego, którego opinia co do właściwości i proporcji składu poszczególnych składników preparatu pod kątem ich przeznaczenia użytkowego jako dietetycznych środków spożywczych pomoże organom celnym prawidłowo określić kody PCN – w odniesieniu do wszystkich dietetycznych środków spożywczych objętych zakwestionowanym zgłoszeniem celnym, a w konsekwencji doprowadzi do właściwego i jednolitego zastosowania prawa, co bezsprzecznie pozostaje w interesie społecznym. W uzasadnieniu Spółka podkreśliła, że zarzuty nieprawidłowej klasyfikacji taryfowej mają charakter formalny. Świadczą bowiem o niejednolitym stosowaniu przepisów prawa i jako takie bezwzględnie stoją przeciwko interesowi publicznemu, przejawiającemu się w zasadzie obowiązkowego jednolitego stosowania prawa jednakowo wobec wszystkich podmiotów funkcjonujących w obrocie gospodarczym. Ważny interes strony polega choćby na tym, iż spółka nie powinna ponosić konsekwencji finansowych wadliwego funkcjonowania administracji i jej błędów. Decyzją z dna [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. na podstawie art. 233 §1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, art. 262 oraz art. 265¹ ustawy Kodeks celny, art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo celne, utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...]. W uzasadnieniu decyzji Dyrektor Izby Celnej w Ł. wskazał na art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – powołanej dalej jako p.p.s.a. (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), który stanowi, iż ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Przywołał fragment argumentacji uzasadnienia wyroku z dnia 14 października 2005r. wydanym w sprawie o sygn. akt: III SA/Łd 883/04 przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi. Zgodnie z nim organ celny rozpoznając ponownie sprawę winien rozważyć i ocenić, czy interes publiczny lub ważny interes strony przemawiają za uwzględnieniem wniosku w takich granicach, jakie Spółka A zakreśliła oraz czy uchyleniu decyzji ostatecznej nie sprzeciwiają się przepisy szczególne. Ponadto Sąd podkreślił, że w trybie art. 2651 Kodeksu celnego istnieje możliwość wzruszenia zarówno prawidłowych decyzji ostatecznych, jak i decyzji wadliwych, z wyjątkiem przypadków, w których wada decyzji stwarza podstawy do wznowienia postępowania lub stwierdzenia nieważności decyzji. Jednocześnie nie ma znaczenia dla dokonywania zmiany decyzji ostatecznej w tym trybie, czy decyzja ta jest zgodna z prawem, czy też wydana została z naruszeniem prawa. Badanie interesu publicznego i ważnego interesu strony nie może podlegać ocenie prawidłowości decyzji ostatecznej. W przeciwnym razie postępowanie w trybie art. 2651 Kodeksu celnego stawałoby się konkurencyjne dla "zwykłego" postępowania i byłoby w istocie niedopuszczalnym rozpoznaniem sprawy w trzeciej instancji, a taka sytuacja musiałaby być zakwalifikowana jako naruszenie zasady dwuinstancyjności wyrażonej w art. 127 Ordynacji podatkowej. Organ odwoławczy kierując się wytycznymi Sądu zawartymi w powyższym wyroku podniósł, iż zgodnie z art. 2651 § 1 Kodeksu celnego – decyzja ostateczna na mocy której Spółka nabyła prawo, może być na jej wniosek lub za jej zgodą uchylona lub zmieniona przez organ celny, który ją wydał, jeżeli przepisy szczególne nie sprzeciwiają się uchyleniu lub zmianie takiej decyzji i przemawia za tym interes publiczny lub ważny interes strony. Jak zauważa organ, przepis ten wskazuje przesłanki, których spełnienie jest konieczne dla zastosowania nadzwyczajnego trybu postępowania, do których należą: 1) złożenie przez stronę wniosku lub wyrażenie zgody, 2) brak przepisów szczególnych sprzeciwiających się uchyleniu decyzji, 3) za uchyleniem organu przemawia interes publiczny lub ważny interes strony. Zdaniem organu Spółka spełniła dwie pierwsze przesłanki wymienione w wyżej wymienionym przepisie. Natomiast, co do trzeciej przesłanki organ podkreślił, iż Spółka nie przedstawiła żadnych dowodów uprawdopodobniających możliwość wpływu wyegzekwowania odsetek wyrównawczych ustalonych w wyżej wymienionej decyzji na sytuację finansową Spółki. Strona zatem w żaden sposób nie wykazała, iż zapłata tych należności może spowodować zachwianie jej płynności finansowej, czy też wpłynie na konieczność redukcji zatrudnienia. Tym samym zdaniem Dyrektora argument ten bez poparcia go dowodami nie może być uznany za przekonywujący i wystarczający do uznania, iż istnieją przesłanki do uchylenia decyzji ostatecznej. Wiarygodność przytoczonych argumentów osłabia dodatkowo według organu fakt, iż wysokość należności, o których wspomina Spółka jest niewielka i nie może to stanowić znacznego obciążenia dla podmiotu, który zgodnie z jego twierdzeniem prowadzi szeroką działalność gospodarczą, włącznie ze stworzeniem nowoczesnego ośrodka diagnostyczno-leczniczego, dostępnego przez cały czas dla zawodników z całej Polski oraz dla ogółu społeczeństwa. Odnosząc się do argumentacji rentowności przedsięwzięcia handlowego sprowadzonych preparatów organ stwierdził, iż każdy importer mógł od dnia 1 stycznia 1998 r. zwrócić się do właściwego organu o wydanie wiążącej informacji taryfowej dotyczącej klasyfikacji towaru według Taryfy celnej w trybie art. 5 Kodeksu celnego i wykluczyć w ten sposób ponoszone ryzyko handlowe polegające na niewłaściwej klasyfikacji towaru, czego nie uczyniła Spółka A. Zdaniem organu odwoławczego uzasadnienie ważnego interesu strony koniecznością uregulowania innych należności związanych z działalnością Spółki, wynikających z prowadzonej przez nią inwestycji nie jest okolicznością przemawiającą za uchyleniem przedmiotowej decyzji. Powołane przez Spółkę zarzuty merytoryczne w stosunku do decyzji ostatecznej w zakresie prawidłowości klasyfikowania sprowadzonych przez Spółkę towarów nie mieszczą się w kategorii argumentów wskazujących istnienie ważnego interesu strony przemawiającego za uchyleniem przedmiotowej decyzji w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego. Ponowne badanie klasyfikacji taryfowej towarów, badanie zasadności pobrania odsetek wyrównawczych, a także porównanie zastosowanych kodów z kodami określonymi w innych decyzjach prowadziłoby w istocie do ponownego merytorycznego rozpoznania sprawy, co w omawianym trybie jest niedopuszczalne. Analiza merytoryczna wskazanej we wniosku decyzji prowadziłaby do naruszenia zasady dwuinstancyjności wyrażonej w art. 127 Ordynacji podatkowej. Nie ma zaś znaczenia dla dokonywania zmiany decyzji ostatecznej w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego, czy decyzja ta jest zgodna z prawem, czy też została wydana z naruszeniem prawa, bowiem badanie interesu publicznego nie może polegać na ocenie prawidłowości decyzji ostatecznej. Z punktu widzenia organu celnego w interesie publicznym jest trwałość wydanych decyzji administracyjnych, która to zasada jest jedną z podstawowych zasad ogólnych postępowania celnego. Dyrektor Izby Celnej zważył również, iż przepisy Kodeksu celnego zawarte w art. 273 wprowadzają zasadę niezależności postępowania celnego od postępowania karnego skarbowego. W postępowaniu celnym wystarczającym do jego zakończenia i rozstrzygnięcia są przesłanki obiektywne, bez względu na przyczynę stwierdzenia danej okoliczności faktycznej. Ujawnienie nieprawidłowości zawartych w zgłoszeniu celnym stwierdzone w późniejszej kontroli stanowi podstawę do wszczęcia postępowania w sprawie wydania decyzji, co do należności celnych. Natomiast w postępowaniu karnym kwestią zasadniczą jest ustalenie czynu karalnego tj. ustalenie społecznej szkodliwości czynu, ustawowego zakazu popełnienia czynu pod groźbą kary oraz winy. Dlatego brak postawienia zarzutu przestępstwa osobom kierującym Spółką A nie ma istotnego wpływu na możliwość rozstrzygnięcia merytorycznego sprawy w postępowaniu celnym, dotyczącym wymiaru kwoty długu celnego oraz wymiaru odsetek wyrównawczych. W odpowiedzi na złożony w odwołaniu wniosek powołania biegłego organ odwoławczy stwierdził, że przedmiotem postępowania w niniejszej sprawie nie była prawidłowość klasyfikacji taryfowej, a zbadanie przesłanek zawartych w art. 2651 § 1 Kodeksu celnego. Tym samym brak jest podstaw do przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego na okoliczność właściwości i proporcji składu preparatów objętych procedurą dopuszczenia do obrotu w dniu [...] Odnosząc się do zarzutu naruszenia przez organ I instancji art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Celnej w Ł. wyjaśnił, że w wyznaczonym 7 dniowym terminie do zapoznania i wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego zgromadzonego w toku postępowania Spółka złożyła dodatkowe wyjaśnienia uzupełniające argumentację zawartą we wniosku z dnia [...]., zaś stanowisko Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. przedstawione w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji należy uznać za wyczerpujące odnoszące się do powyższej argumentacji i spełniające wymagania art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej. W dniu [...]. Spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] Skarżąca Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...]. oraz ustalenie, że wskazane w sprawie przez Spółkę argumenty na rzecz uchylenia decyzji ostatecznej w trybie art. 265¹ Kodeksu celnego przemawiają w szczególności za istnieniem ważnego interesu strony. Strona zarzuciła: 1) rażące naruszenie norm prawa procesowego, tj. art. 121 § 1 i 2 oraz art. 122 w zw. z art. 187 Ordynacji podatkowej oraz art. 2651 Kodeksu celnego poprzez: a) niewyjaśnienie wszystkich okoliczności sprawy w szczególności w zakresie ustalenia przesłanek warunkujących uchylenie w całości decyzji organu celnego z uwagi na interes publiczny lub ważny interes strony b) naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych w sytuacji, gdy identyczny stan faktyczny rozstrzygany jest w sposób odmienny, tzn. uznanie przez organ celny za prawidłową sytuacji, w której pozostają w obrocie prawnym dwie sprzeczne ze sobą decyzje w identycznej sprawie, c) naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów celnych poprzez pobieżne zbadanie sprawy zgłoszenia celnego, pomimo przeprowadzenia weryfikacji zgłoszenia celnego w jego dacie w sposób wskazany w art. 70 §1 Kodeksu celnego i nie zastosowaniu procedury wskazanej w §2, co a contrario oznacza, że organ zweryfikował i uznał zgłoszenie celne jako prawidłowe; 2) naruszenie norm prawa materialnego, tj. § 1 ust 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 1998 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wypadków i warunków pobierania odsetek wyrównawczych oraz sposobu ich naliczania z dnia 26 czerwca 1998r. (Dz. U. Nr 86, poz. 544) poprzez niezastosowanie tego przepisu w rozpatrywanej sprawie pomimo istnienia przesłanek do odstąpienia od naliczania i pobierania odsetek wyrównawczych, co organy celne uczyniły w stosunku do Spółki w szeregu kolejnych późniejszych sprawach. W uzasadnieniu skargi Spółka zakwestionowała ustalenia dokonane przez Dyrektora Izby Celnej w zaskarżonej decyzji, podtrzymała dotychczasową argumentację na poparcie, której przytoczyła tezy zawarte w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego odnoszące się do interesu strony i interesu publicznego. Strona podniosła, iż naruszenie prawa przez organ celny, który wydał podlegającą uchyleniu na podstawie art. 2651§ 1 Kodeksu celnego decyzję polegało na tym, iż przy okazji klasyfikowania identycznych towarów w podobnych sprawach ustanawiano dla nich odmienne kody PCN Taryfy celnej i w konsekwencji różne stawki celne i podatkowe. W ocenie Spółki, dla wykazania jej ważnego interesu wystarczające jest wskazanie, że taki sam stan faktyczny odmiennie rozstrzygają dwie decyzje organów celnych. Spółka zarzuciła organom celnym, że dokonywały weryfikacji zgłoszenia celnego w trybie art. 70 § 1 pkt 1 Kodeksu celnego, o czym świadczą odpowiednie adnotacje w zgłoszeniu celnym. Weryfikacji w tym trybie w opinii skarżącej podlegał również zadeklarowany kod PCN i nie był w tym trybie nigdy kwestionowany, co tym samym oznacza, że zgłoszenie celne jest prawidłowe. W konsekwencji podjęcie przez organ I instancji ponownej weryfikacji zgłoszenia celnego w trybie art. 83 Kodeksu celnego oraz odmienne i różnorodne rozstrzygnięcie, co do obowiązków Spółki w zakresie długu celnego, narusza jej ważny interes poprzez wyraźne pogorszenie jej sytuacji finansowej (reformationis in peius). Skarżąca podniosła, że w istniejącym stanie faktycznym, ochrona interesu strony polega na niedopuszczalności do sytuacji, w której ten sam stan faktyczny rozstrzygany jest odmiennie różnymi decyzjami, co w konsekwencji nakłada na podatnika różne obowiązki w identycznych okolicznościach Wobec powyższego Spółka proponuje uchylić zaskarżoną decyzję i umorzyć postępowanie, co spowoduje ten skutek, że wprawdzie istnieje ryzyko uchylenia także decyzji prawidłowej, ponieważ niewiadomo, które są prawidłowe, a które nieprawidłowe, to jednak skuteczne pozostaną dokonane ustalenia długów celnych wynikające ze zweryfikowanych decyzji na podstawie art. 70 § 1 pkt 1 Kodeksu celnego. Na zakończenie Spółka wyjaśniła, że jak wynika z załączonego rachunku zysków i strat za okres od [...]. spółka odnotowuje zysk na poziomie operacyjnym w wysokości 124, 5 tys. PLN, to jednak wynik finansowy za ten okres zamyka się stratą na poziomie 3, 6 tys. PLN i jest to konkretny i mierzalny dowód na istnienie ważnego interesu Spółki który potwierdza, że sygnalizowane od dawna zagrożenia dalszego bytu spółki nie były nieuzasadnione. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Ł. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji. W piśmie z dnia [...] stanowiącym uzupełnienie skargi oraz ustosunkowanie się do argumentacji Dyrektora Izby Celnej zawartej w odpowiedzi na skargę pełnomocnik Spółki podtrzymał wszystkie zarzuty, twierdzenia i wnioski zawarte w skardze. Powtórzył, iż w przedmiotowej sprawie zaistniały przesłanki określone w art. 2651 Kodeksu celnego, przemawiające za uchyleniem zaskarżonych decyzji a organy celne w wydanych przez siebie decyzjach naruszyły przepisy prawa w postaci art. 2651§ 1 Kodeksu celnego oraz art. 121 § 1 i 2 oraz art. 122 w zw. z art. 187 Ordynacji podatkowej, co uzasadnia ich wyeliminowanie z obrotu prawnego. Reasumując podkreślił, iż Spółka nie jest zainteresowana merytorycznym rozstrzygnięciem, która decyzja i dlaczego jest prawidłowa lub nieprawidłowa z powodu różnorodnej klasyfikacji taryfowej, wskazuje natomiast na istnienie ważnego interesu publicznego podnosząc, że ochrona zaufania obywatela do aparatu administracji wymaga, aby eliminować z obrotu sytuacje, w których w tym samym stanie faktycznym i prawnym istnieją równolegle w obrocie prawnym dwie (czasami i więcej) decyzje rozstrzygające sprawę w diametralnie odmienny sposób. Wnioskuje o przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia gdyż organy celne ewidentnie nie uwzględniły występujących kumulatywnie zarówno interesu publicznego jak i ważnego interesu strony. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje; Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Zgodnie z treścią art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 roku Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Natomiast, w myśl art. 145 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie: 1. uchyla decyzję lub postanowienie w całości lub w części, jeżeli stwierdzi: a) naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, b) naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, c) inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy; 2. stwierdza nieważność decyzji lub postanowienia w całości lub w części, jeżeli zachodzą przyczyny określone w art. 156 Kodeksu postępowania administracyjnego lub w innych przepisach; 3. stwierdza wydanie decyzji lub postanowienia z naruszeniem prawa, jeżeli zachodzą przyczyny określone w Kodeksie postępowania administracyjnego lub innych przepisach. Z wymienionych przepisów wynika, iż sąd bada legalność zaskarżonej decyzji pod kątem jej zgodności z prawem materialnym, określającym prawa i obowiązki stron oraz z prawem procesowym regulującym postępowanie przed organami administracji publicznej. Wychodząc z tych przesłanek Wojewódzki Sąd Administracyjny nie uwzględnił skargi, gdyż nie stwierdził, aby zaskarżona decyzja naruszała przepisy prawa materialnego lub przepisy postępowania administracyjnego w sposób wpływający na wynik sprawy, co w myśl art. 145 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi mogłoby stanowić podstawę do jej uchylenia. Punktem wyjścia dla oceny prawidłowości wydania zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] muszą być rozważania zawarte w uzasadnieniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi dnia 14 października 2005r. w sprawie o sygn. akt III SA/Łd 883/04. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. W myśl natomiast przepisu art. 170 p.p.s.a. orzeczenie prawomocne wiąże nie tylko strony i sąd, który je wydał, lecz również inne sądy i inne organy państwowe, a w przypadkach w ustawie przewidzianych także inne osoby. W wyroku z dnia 14 października 2005r. Sąd stwierdził, iż decyzja Dyrektora Izby Celnej z dnia [...], utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...] odmawiającą uchylenia w całości decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...], wydana została z naruszeniem przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W ocenie Sądu, organ celny bezzasadnie uznał, iż uchyleniu decyzji z dnia [...] zgodnie z wnioskiem strony, sprzeciwia się przepis art. 65 § 5 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (tj. Dz.U. z 2001r., Nr 75, poz. 802 ze zm.), będący przepisem szczególnym. Zgodnie z zaleceniem Sądu, przy ponownym rozpatrzeniu sprawy organ winien był rozważyć i ocenić, czy interes publiczny lub ważny interes strony przemawiają za uwzględnieniem wniosku w takich granicach, jakie A zakreśliła we wniosku z dnia [...] oraz czy uchyleniu decyzji ostatecznej nie sprzeciwiają się przepisy szczególne. Sąd zaznaczył jednocześnie, że badanie interesu publicznego i ważnego interesu strony nie może polegać na ocenie prawidłowości decyzji ostatecznej, gdyż postępowanie prowadzone w trybie art. 265¹ § 1 Kodeksu celnego nie może prowadzić do kolejnego merytorycznego rozpoznania sprawy z naruszeniem zasady dwuinstancyjności postępowania. W ocenie Sądu, rozpatrującego obecnie skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] roku, rozstrzygnięcie organu wydane zostało zgodnie z wytycznymi Sądu zawartymi w powołanym wcześniej wyroku z dnia 14 października 2005 roku. Rozpatrując ponownie sprawę, wszczętą wnioskiem Spółki A z dnia [...] roku o uchylenie w całości decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...]., organ uznał, iż zachodzą podstawy do odmowy uchylenia decyzji z dnia [...] roku. Sąd podzielił również pogląd Dyrektora Izby Celnej w Ł., iż w rozpatrywanej sprawie nie zaistniały przesłanki, o których mowa w art. 265¹ § 1 Kodeksu celnego, uzasadniające uchylenie ostatecznej decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...] Zgodnie z art. 2651 § 1 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 roku Kodeks celny, obowiązującego w dacie wydania zaskarżonej decyzji, decyzja ostateczna, na mocy której strona nabyła prawo, może być na jej wniosek lub za jej zgodą uchylona lub zmieniona przez organ celny, który ją wydał, jeżeli przepisy szczególne nie sprzeciwiają się uchyleniu lub zmianie takiej decyzji i przemawia za tym interes publiczny lub ważny interes strony. Przepis ten, wprowadzony do Kodeksu celnego ustawą z dnia 10 kwietnia 1999 roku o zmianie ustawy – Kodeks celny (Dz.U. Nr 40, poz. 402), stanowi szczególną podstawę do weryfikacji ostatecznych decyzji organów celnych i jest zbliżony do art. 155 k.p.a. Przy dokonywaniu wykładni art. 2651 § 1 Kodeksu celnego można więc w znacznej mierze wykorzystać poglądy ukształtowane w orzecznictwie i doktrynie na gruncie Kodeksu postępowania administracyjnego m.in. dotyczące pojęcia praw nabytych, wymagań stawianych zgodzie strony na wzruszenie decyzji, jak i stanowisko co do spełnienia wymagań zgodności z interesem publicznym i ważnym interesem strony (J. Borkowski - Komentarz do Kodeksu celnego – Lex Polonica). Analizując treść zacytowanego wyżej przepisu wskazać należy, że jego zastosowanie uzależnione jest od spełnienia następujących przesłanek: 1. dotyczy on wyłącznie decyzji ostatecznych, na mocy których strona nabyła prawo, 2. strona, która nabyła prawo sama złożyła wniosek o zmianę lub o uchylenie decyzji albo w postępowaniu wszczętym z urzędu bądź na wniosek innej strony złożyła oświadczenie o wyrażeniu zgody na zmianę albo uchylenie decyzji, 3. wzruszenie decyzji nie może być sprzeczne z przepisami szczególnymi, 4. za uchyleniem lub zmianą decyzji przemawia interes publiczny lub ważny interes strony. Właściwy do zmiany lub uchylenia decyzji jest organ celny, który ją wydał. Zmiana lub uchylenie decyzji ostatecznej w trybie wskazanego przepisu następuje przez wydanie nowej decyzji, która podlega kontroli instancyjnej i sądowej. Podkreślić należy, że w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego istnieje możliwość wzruszenia zarówno prawidłowych decyzji ostatecznych jak i decyzji wadliwych, z wyjątkiem przypadków, w których wada decyzji stwarza podstawy do wznowienia postępowania lub stwierdzenia nieważności decyzji. Jednocześnie nie ma znaczenia dla dokonywania zmiany decyzji ostatecznej w tym trybie, czy decyzja ta jest zgodna z prawem, czy też została wydana z naruszeniem prawa. Badanie interesu publicznego i ważnego interesu strony nie może polegać na ocenie prawidłowości decyzji ostatecznej. W przeciwnym razie postępowanie w trybie art. 2651 Kodeksu celnego stawałoby się konkurencyjne dla “zwykłego" postępowania i byłoby w istocie niedopuszczalnym rozpoznaniem sprawy w trzeciej instancji, a taka sytuacja musiałaby być zakwalifikowana jako naruszenie zasady dwuinstancyjności wyrażonej w art. 127 Ordynacji podatkowej, który z mocy art. 262 Kodeksu celnego ma zastosowanie w postępowaniu przed organami celnymi (podobne stanowisko wyrażone zostało w wyroku NSA z dnia 23 marca 2001 roku, sygn.akt IV SA 1515/96, System Informacji Prawnej LEX Nr 53442). Decyzja wydawana na podstawie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego jest decyzją uznaniową, co wynika z zawartego w treści przepisu sformułowania “może" i nakłada na organ celny obowiązek szczególnie wnikliwego rozważenia przesłanek zawartych w tym przepisie. Winno to znaleźć odzwierciedlenie w treści uzasadnienia decyzji - art. 124 Ordynacji podatkowej w związku z art. 262 Kodeksu celnego. W ocenie Sądu, zaskarżona decyzja taką ocenę przesłanek, o których mowa w art. 2651 § 1 Kodeksu celnego, zawiera. Organ II instancji odniósł się bowiem w sposób wyczerpujący do argumentów podniesionych przez Spółkę A we wniosku z dnia [...] roku oraz w następnych pismach uzupełniających wniosek i uznał, że strona skarżąca nie wykazała, iż w rozpoznawanej sprawie zaistniały okoliczności uzasadniające istnienie ważnego interesu strony lub interesu publicznego przemawiającego za uchyleniem w całości wskazanej wyżej decyzji ostatecznej. Sąd przychyla się w tym względzie do stanowiska organu. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż w rozpoznawanej sprawie spełnione zostały wszystkie pozostałe przesłanki umożliwiające prowadzenie postępowania w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego. Decyzja Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...] r. jest decyzją ostateczną, można ją niewątpliwie ocenić jako decyzję na mocy, której skarżąca Spółka nabyła prawo. “Pod pojęciem decyzji podatkowej nietworzącej praw dla strony należy rozumieć decyzję w całości negatywną dla strony. Natomiast decyzja, która przyznaje stronie jakieś uprawnienia lub je rozszerza, albo znosi obowiązki bądź je ogranicza, jest decyzją tworzącą prawa dla strony. Decyzje podatkowe nakładające obowiązki na adresatów, w tym decyzje wymiarowe, też tworzą prawa dla stron." (M. Masternak, Monitor Podatkowy 1999/4/26). Powyższe stwierdzenia można w całości odnieść do decyzji wydawanych przez organy celne (Wiesław Czyżowicz, “Prawo celne", Wyd. C.H. BECK Warszawa 2004 roku). Każde rozstrzygnięcie sprawy indywidualnej, które kształtuje sytuację prawną strony, należy traktować jako rozstrzygnięcie, na podstawie którego strona “nabyła prawo". Także gdy decyzja nakłada na stronę obowiązek – ma ona znamiona prawne decyzji, z której strona nabyła prawo, bowiem decyzja ta określa czy i jakie obowiązki i w jakim zakresie na stronie ciążą (wyrok NSA z dnia 23 marca 2001 roku, IV SA 1515/96, LEX Nr 53442). Uchyleniu decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...] roku nie sprzeciwiają się również przepisy szczególne. Wniosek o uchylenie w całości decyzji ostatecznej z dnia [...]. Spółka A zawarła w swoim piśmie z dnia [...] roku. Jako przesłanki uzasadniające uchylenie tej decyzji strona wskazała, iż dokonana przez organ w decyzji taryfikacja różni się nie tylko od klasyfikacji dokonanej przez Spółkę, ale również od taryfikacji dokonanych przez organ celny w jego wcześniejszych i późniejszych decyzjach, co sprzeczne jest z zasadą, że dany towar klasyfikowany jest zawsze do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji Taryfy Celnej oraz prowadzi do naruszenia zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów celnych. Dodatkowo, Spółka podniosła we wniosku, iż brak było podstaw do naliczenia odsetek wyrównawczych, ponieważ aktywnie współpracowała z organem w trakcie postępowania celnego, dostarczając wszelkich niezbędnych dokumentów i wyjaśnień. Wymierzenie odsetek wyrównawczych Spółka uznała za niesłuszne i rażąco niesprawiedliwe oraz naruszające obowiązujące przepisy prawne, co powinno prowadzić do wniosku, że za usunięciem spornej decyzji przemawia interes publiczny. Jako ważny interes strony, Spółka A podała, iż jeżeli decyzja z dnia [...] roku nie zostanie uchylona, i będzie zmuszona do zapłaty odsetek, spowoduje to zachwianie płynności finansowej i w konsekwencji doprowadzi do redukcji zatrudnienia w firmie. Spółka podniosła, iż jej działalność gospodarcza oprócz tego, że zapewnia zatrudnienie kilkudziesięciu osobom, uzasadnia między innymi sens istnienia w mieście organów celnych. Zdaniem strony, dotychczasowa postawa Spółki A w prowadzonej działalności gospodarczej oraz należyta staranność, dobra wiara i całkowite przekonanie w jej słuszność, pozwalają uznać, że za uchyleniem wymierzonych w decyzji odsetek wyrównawczych przemawia ważny i słuszny interes Spółki. W ocenie Spółki, zaskarżona decyzja narusza zawarte w art. 120, art. 121 § 1, art. 122 i art. 124 ustawy Ordynacja podatkowa zasady procesowe, co uzasadnia jej wyeliminowanie z obrotu prawnego. W ocenie Sądu, wskazane przez Spółkę przesłanki, mające uzasadniać konieczność uchylenia ostatecznej decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...] roku, zmierzają faktycznie do ponownej merytorycznej oceny prawidłowości wydania decyzji przez organ celny I instancji, czego w postępowaniu prowadzonym w trybie art. 2651 Kodeksu celnego, organ robić nie może. Prowadziłoby to bowiem do obejścia zasady dwuinstancyjności postępowania, wyrażonej w art. 127 ustawy Ordynacja podatkowa. Przytoczone przez Spółkę argumenty nie mogą być uznane za okoliczności uzasadniające istnienie ważnego interesu strony lub interesu publicznego, większość z nich dotyczy bowiem prawidłowości dokonania przez organ celny klasyfikacji taryfowej sprowadzonego towaru i niezasadnego obciążenia należnościami celnymi i odsetkami wyrównawczymi. Wprawdzie w odwołaniu i skardze strona podnosi, iż jej żądanie nie sprowadza się do ponownego merytorycznego rozpoznania sprawy zakończonej decyzją ostateczną, to jednak przedstawione argumenty wskazują, że skarżąca dąży w istocie do wykazania nieprawidłowości klasyfikacji taryfowej sprowadzonych towarów. Rozstrzyganie argumentów przytoczonych przez Spółkę prowadziłoby do ponownej oceny prawidłowości klasyfikacji taryfowej sprowadzonych przez spółkę towarów, do czego organ nie był uprawniony na etapie rozpatrywania istnienia przesłanek wymienionych w art. 2651 Kodeksu celnego. Zasługi i kompetencje osób kierujących Spółką i w niej zatrudnionych, na polu szeroko rozumianej działalności sportowej przejawiającej się zaopatrywaniem klubów i związków sportowych w odżywki, leki i środki medyczne jak i prowadzeniem kliniki leczenia m.in. urazów sportowych, nie mogą uzasadniać żądania uchylenia decyzji ostatecznej wymierzającej należności celne ze wskazaniem, że przemawia za tym ważny i słuszny interes strony. Strona w żaden sposób nie uprawdopodobniła okoliczności, iż zapłata odsetek wyrównawczych, może doprowadzić do utraty płynności finansowej firmy i co się z tym wiąże redukcji zatrudnienia. Takim dowodem nie może być przedstawiony w toku postępowania sądowoadministracyjnego rachunek zysków i strat za okres od [...] - jest to bowiem dokument świadczący o wynikach finansowych ledwie za pięć miesięcy [...]r., a tym samym nieodzwierciedlający kondycji finansowej Spółki. Ponadto, słusznie organ podniósł w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, iż uchylenie się od obowiązku uiszczenia należności celnych nie może być utożsamiane z ważnym interesem strony, o którym mowa w art. 2651 § 1 Kodeksu celnego. W opinii Sądu, strona nie może uzasadniać żądania uchylenia decyzji ostatecznej wymierzającej należności celne tłumacząc, że nie spodziewała się weryfikacji zgłoszenia celnego i wymierzenia dodatkowych należności celnych, co ma ujemny wpływ na możliwości finansowe spółki w wywiązaniu się z innych zobowiązań względem kontrahentów handlowych lub banków, które udzieliły jej kredytów na uruchomienie inwestycji. Obowiązek regulowania określonych należności na rzecz Skarbu Państwa jest bowiem warunkiem działalności podmiotu gospodarczego i powinien stanowić część polityki finansowej spółki. Również w odniesieniu do podnoszonego argumentu, że pomiędzy datą dokonanej odprawy, a wszczęciem postępowania organ celny nie sygnalizował nieprawidłowości i Spółka działając w dobrej wierze opartej na zaufaniu do tegoż urzędu importowała i odprawiała dietetyczne środki spożywcze na identycznych zasadach, należy wskazać, że za prawidłowość zgłoszenia celnego odpowiada zgłaszający, natomiast organ celny może w trybie art. 83 Kodeksu celnego kontrolować zgłoszenie celne w celu upewnienia się o prawidłowości danych zawartych w zgłoszeniu celnym, a w razie stwierdzenia nieprawidłowości ma obowiązek podjęcia niezbędnych działań w celu właściwego zastosowania przepisów prawa celnego, biorąc pod uwagę nowe dane. Przyjęcie zgłoszenia celnego jest czynnością materialno-techniczną. Organ celny w momencie przyjmowania zgłoszenia obowiązany jest sprawdzić, czy spełnia ono wymogi formalne określone w art. 64 Kodeksu celnego, to znaczy, czy jest złożone na właściwym formularzu, prawidłowo wypełnionym, czy jest podpisane oraz czy załączono do niego wszystkie dokumenty wymagane do objęcia towaru procedurą celną. Jeżeli zgłoszenie spełnia te wymogi, organ celny zobowiązany jest je przyjąć, natomiast, gdy zgłoszenie nie odpowiada wymogom formalnym, organ celny odmawia jego przyjęcia. Odmowa przyjęcia nie jest weryfikacją zgłoszenia celnego, a jedynie oceną jego kompletności. Przyjęcie zgłoszenia celnego powoduje z mocy prawa objęcie towaru wnioskowaną procedurą celną oraz określenie kwoty wynikającej z długu celnego. Dopiero po przyjęciu zgłoszenia celnego organ celny może przystąpić do jego weryfikacji. Weryfikacja może rozpocząć się niezwłocznie po przyjęciu zgłoszenia w trybie art. 70 §1 Kodeksu celnego, czyli przed zwolnieniem towaru, albo też w trybie art. 83 §1 Kodeksu celnego, po zwolnieniu towaru. Weryfikacja zgłoszenia celnego polega na ocenie materialnej treści dokumentów załączonych do zgłoszenia celnego oraz danych zawartych w tym zgłoszeniu, a więc np. faktury, świadectwa pochodzenia, certyfikatu towaru, wskazanego przez zgłaszającego kodu PCN, stawki celnej itp. Decyzja uznająca zgłoszenie celne za nieprawidłowe może być wydana, jeżeli nie upłynęły 3 lata od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego. Podstawą wydania takiej decyzji może być m.in. fakt wykazania przez organ celny nieprawidłowości w zadeklarowanym przez stronę kodzie PCN sprowadzonego towaru. Decyzja może być wydana w oparciu o te same dokumenty, które zostały załączone do zgłoszenia celnego (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 27 maja 2004 roku, sygn. akt V SA 791/03, LEX nr 149569). W tej sytuacji Sąd nie podziela stanowiska skarżącej, że przyjęcie zgłoszenia celnego i dopuszczenie towaru do obrotu jest uznaniem tego zgłoszenia za prawidłowe. Jak bowiem wynika z art. 65 § 4 Kodeksu celnego o uznaniu zgłoszenia celnego za prawidłowe bądź nieprawidłowe organ celny rozstrzyga w decyzji, która może być wydana w ciągu trzech lat od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego. Sąd stwierdza, iż w okolicznościach przedmiotowej sprawy nie doszło do naruszenia art. 83 § 1 i 65 § 4 Kodeksu celnego i organ celny był uprawniony do wydania w ustawowym terminie decyzji orzekającej o nieprawidłowości zgłoszenia celnego w zakresie klasyfikacji taryfowej, stawki celnej i kwoty długu celnego. Wynikające z tej decyzji obciążenia finansowe, nie mogą być traktowane jako mające wpływ na pogorszenie jej sytuacji finansowej. Strona wobec treści cytowanych wyżej przepisów musi brać pod uwagę fakt możliwości weryfikacji zgłoszenia celnego w terminie 3 lat od dnia jego przyjęcia i liczyć się z ewentualnymi konsekwencjami uznania go za nieprawidłowe. Spółka jest wieloletnim importerem i nie powinna się czuć zaskoczona wydaniem decyzji w ustawowym terminie. Wobec powyższego nieuprawniony jest pogląd Spółki, że przedmiotowe zgłoszenie celne zostało zweryfikowane i uznane za prawidłowe, co uzasadnia wniosek o uchylenie decyzji i umorzenie postępowania, co skutkowałoby pozostawieniem w obrocie zweryfikowanego w trybie art. 70 § 1 pkt 1 przyjętego zgłoszenia celnego i ustalonego w nim przez stronę długu celnego. Również powoływanie się na fakt, iż nałożenie dodatkowego długu celnego nie będzie mogło być zrekompensowane odpowiednią kalkulacją ceny produktu, bowiem został on już sprzedany, a strona nie spodziewała się ponownej weryfikacji, w kontekście powyższych ustaleń również nie może stanowić przesłanki uzasadniającej uchylenie decyzji z uwagi na ważny interes strony. Wprawdzie przesłanka "ważnego interesu strony", do której odwołuje się strona skarżąca nie została prawnie zdefiniowana, biorąc jednak pod uwagę fakt, że jest to tryb nadzwyczajny (w tym trybie organ nie rozstrzyga ponownie sprawy merytorycznie), należy przyjąć, że badanie przesłanki ważnego interesu strony nie może polegać na ocenie prawidłowości zastosowania przepisów prawa przez organ przy wydawaniu decyzji ostatecznej. Celem trybu nadzwyczajnego wynikającego z art. 2651 §1 Kodeksu celnego nie jest kolejna instancyjna kontrola prawidłowości wydanej decyzji, zaś jego zastosowanie, które stanowi wyjątek od zasady trwałości decyzji ostatecznej uzasadnia stanowisko, że ważny interes strony musi być rzeczywiście na tyle ważny, aby równoważył i usprawiedliwiał odstępstwo od owej podstawowej zasady postępowania administracyjnego i uzasadniał zastosowanie trybu nadzwyczajnego (por. wyrok WSA z dnia 2 grudnia 2005 roku, sygn.akt V SA/Wa 2333/04, LEX nr 189757; wyrok WSA w Łodzi z dnia 21 listopada 2006 roku, sygn.akt III SA/Łd 779/05 niepublikowany). Zarówno w toku postępowania przed organami celnymi jak i w toku postępowania sądowoadministracyjnego skarżąca Spółka jako podstawę przemawiającą za uchyleniem decyzji ostatecznej wskazywała nieprawidłową klasyfikację taryfową sprowadzanych produktów, dokonywaną z naruszeniem zasad klasyfikacji taryfowej, co w jej ocenie uzasadnia wyeliminowanie z obrotu prawnego decyzji ostatecznej ustalającej taką nieprawidłową klasyfikację, jako naruszającą obowiązującą Taryfę celną. Zdaniem Spółki nie jest dopuszczalne rozstrzygnięcie identycznego stanu faktycznego dwiema, a czasami nawet i większą ilością różnych decyzji administracyjnych. Tym samym w ocenie Spółki, uchylenie decyzji uzasadnione jest ważnym interesem publicznym, przejawiającym się w poczuciu działania organów celnych na podstawie przepisów prawa oraz w sposób budzący zaufanie do organów celnych. W tym miejscu godzi się podnieść, że pojęcie "interesu publicznego" jest pojęciem wielowymiarowym i bez wątpienia szerszym niż pojecie "interesu społecznego", o którym mowa w art. 155 k.p.a., albowiem oprócz aspektu społecznego, obejmuje ono również kwestie z szeroko rozumianej sfery funkcjonowania instytucji publicznych, w tym instytucji państwa. Niewątpliwie w interesie publicznym leży interes państwa, pewność obrotu prawnego i gospodarczego oraz stabilność stosunków w sferze finansów, w tym finansów publicznych. O takim rozumieniu interesu publicznego świadczy cały szereg uregulowań zawartych tak w Ordynacji podatkowej, jak i w Kodeksie celnym, ściśle reglamentujących lub zgoła wykluczających po upływie określonego okresu możliwości wzruszenia decyzji ostatecznej – nawet wadliwej (np. art. 265 2 Kodeksu celnego). W tym kontekście za uprawniony należy uznać pogląd organów celnych, że w interesie publicznym jest wyegzekwowanie sum należnych z tytułu importu towarów, na podstawie decyzji, która jak wykazano wyżej może zostać wydana w okresie 3 lat od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego, z czym importer musi się liczyć. W ocenie Sądu, fakt, iż organy celne, jak twierdzi strona skarżąca różnie klasyfikowały te same produkty, mógł zostać podniesiony w postępowaniu odwoławczym od decyzji klasyfikujących te towary. W tym bowiem postępowaniu istnieje możliwość oceny prawidłowości postępowania organów celnych w zakresie klasyfikacji taryfowej towarów. W związku z powyższym Sąd nie podziela stanowiska skarżącej, że do uchylenia decyzji w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego wystarczy wykazanie, że istnieją dwie decyzje, które w identycznym stanie faktycznym rozstrzygają odmiennie o istocie sprawy, w tym wypadku klasyfikacji taryfowej. Abstrahując bowiem od faktu, iż twierdzenie o identycznym stanie faktycznym wymaga w każdym indywidualnym przypadku jego dokładnego przeanalizowania z uwzględnieniem treści wszystkich dowodów oraz precyzyjnego określenia klasyfikowanego produktu to, nie można wykluczyć, że w sytuacji gdy przedmiotem klasyfikacji taryfowej są towary, o skomplikowanym wieloskładnikowym składzie, które nie występują z nazwy w taryfie celnej (tak jak w przypadku produktów importowanych przez Spółkę), a do ustalenia prawidłowego kodu PCN należy zebrać i ocenić materiał dowody oraz posłużyć się ORINS, funkcjonariusze celni działający w imieniu organu mogą różnie ocenić materiał dowodowy i zinterpretować przepisy. Taka sytuacja jest jednak podstawą do złożenia odwołania od takich decyzji, a nie automatyczną przesłanką ich uchylenia w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego. Należy bowiem wyraźnie podkreślić, że strona wezwana przez organ celny nie uzupełniała w zakreślonym terminie braków formalnych odwołania od decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...]. co było powodem stwierdzenia jego niedopuszczalności. Cały wywód Spółki dotyczący konieczności wyeliminowania zaskarżonej decyzji koncentruje się na wykazaniu, że istnieje druga decyzja inaczej rozstrzygająca co do klasyfikacji taryfowej. W tych wywodach Spółka nie precyzuje jednak, czy różnice w klasyfikacji taryfowej występują tylko w decyzjach organów I instancji, czy również w tych decyzjach organu odwoławczego, które zostały wydane na skutek prawidłowo złożonych przez skarżącą odwołań. Rolą organu odwoławczego w takiej sytuacji jest czuwanie nad jednolitością orzekania i eliminowanie z obrotu decyzji różnie rozstrzygających takie same sprawy. Zasadnie i adekwatnie do sytuacji organ celny zacytował w odpowiedzi na skargę pogląd wyrażony przez WSA w Łodzi w wyroku z dnia 7 czerwca 2004r. sygn. akt 3 I SA/Łd 657/03, w którym stwierdził, że "ewentualny błąd popełniony przez organ orzekający przy załatwianiu wcześniejszej sprawy nie może być powielany przy załatwianiu innych podobnych spraw w przyszłości. Tego rodzaju postępowanie organu nie może być traktowane jako naruszenie podstawowych zasad postępowania (...)". Poważnym instrumentem w obronie interesów strony, która chce się uchronić przed negatywnymi konsekwencjami nieprawidłowego klasyfikowania towarów jest oczywiście powoływana przez organy celne wiążąca informacja taryfowa. Spółka mimo licznych postępowań na tle sporów klasyfikacyjnych, będąc właściwie wyłącznym importerem sprowadzanych odżywek dla sportowców, jak sama twierdzi na przestrzeni wielu lat, nie wystąpiła o wydanie takiej informacji. W opinii Sądu strona, która po otrzymaniu decyzji o uznaniu zgłoszenia celnego za nieprawidłowe w zakresie klasyfikacji taryfowej sprowadzonych towarów i ustalenia długu celnego nie dopilnowała jej prawidłowego zakwestionowania w trybie odwoławczym, mimo iż jak wynika z treści pism strony miała świadomość odmiennego i różniącego się od innych rozstrzygnięcia nie może powoływać się na tę okoliczność jako uzasadniającą uchylenie decyzji w trybie art. 2651 § 1 Kodeksu celnego z uwagi na "dążenie do ochrony zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, co jest istotnym interesem publicznym poprzez urzeczywistnienie zasady demokratycznego państwa prawnego przejawiającego się w tym, iż państwo przestrzega, aby w tożsamych stanach faktycznych funkcjonowały decyzje o takiej samej treści. W tym kontekście w opinii Sądu błędny jest również pogląd Spółki wyrażony we wniosku o uchylenie decyzji ostatecznej, że ideą, która legła u podstaw uchwalenia przepisu art. 265 1 §1 Kodeksu celnego, była wola ustawodawcy, aby pozostawić organom celny "furtkę" i umożliwić eliminowanie z obrotu prawnego wadliwych i niewadliwych decyzji, których z uwagi na upływ terminu nie można wzruszyć w drodze wznowienia postępowania lub stwierdzenia nieważności. W wyroku z dnia 17 czerwca 2005 roku, w sprawie o sygn.akt OSK 1968/04 Naczelny Sąd Administracyjny zaprezentował pogląd, który Sąd w składzie orzekającym w pełni podziela, że w omawianym trybie uchylenie lub zmiana decyzji może nastąpić tylko w razie, gdy przepis prawa będący podstawą prawną decyzji został w wyniku wadliwej wykładni naruszony lub, gdy przepis prawa pozwala na wybór konsekwencji prawnych wynikających z danego stanu faktycznego, a dokonany wybór może być zmieniony. W świetle utrwalonego orzecznictwa NSA uznaniowy charakter zaskarżonej decyzji nie wyklucza sądowej kontroli tej decyzji, ale zakres tej kontroli znacznie ogranicza. Sprowadza się ona zasadniczo do badania, czy wydanie decyzji zostało poprzedzone prawidłowo przeprowadzonym postępowaniem, z zachowaniem przepisów procedury administracyjnej, zarówno przepisów szczegółowych jak i zasad ogólnych określonych w rozdziale 2 k.p.a. (czy też odpowiednich przepisach Ordynacji podatkowej). W szczególności sąd kontroluje, czy w toku tego postępowania podjęto wszelkie kroki niezbędne do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, czy zebrano zatem wszystkie dowody w celu ustalenia istnienia bądź nieistnienia ustawowych przesłanek decyzji uznaniowej oraz czy podjęta na ich podstawie decyzja nie wykracza poza granice uznania administracyjnego, czyli nie nosi cech dowolności. Sam wybór rozstrzygnięcia, dokonywany w kryteriach słuszności i celowości, pozostaje już poza kontrolą sądowoadministracyjną (wyrok NSA z dnia 11 września 1996 roku, sygn.akt SA/Ka 1543/95, Biuletyn Skarbowy 1997/2/29). W tym kontekście w ocenie Sądu, Dyrektor Izby Celnej w Ł. słusznie uznał w zaskarżonej decyzji, iż Spółka A nie wykazała istnienia ważnego interesu strony lub też interesu publicznego, który uzasadniałby uchylenie ostatecznej decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. z dnia [...] roku w trybie art. 265¹ § 1 Kodeksu celnego. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia przez organ w toku postępowania art. 121 § 1 i 2 oraz art. 122 w zw. z art. 187 ustawy Ordynacja podatkowa. Okoliczności faktyczne sprawy, której przedmiotem było uchylenie ostatecznej decyzji były w zasadzie niesporne, a zadaniem organu było rozpatrzenie argumentów powołanych przez Spółkę we wniosku z dnia [...] roku w kontekście przesłanek, wymienionych w art. 2651 §1 Kodeksu celnego. W zaskarżonej decyzji organ wyczerpująco odniósł się do każdego z argumentów przytoczonych przez Spółkę we wniosku o uchylenie decyzji ostatecznej Dyrektora Urzędu Celnego II w Ł., nie przekraczając przy tym granic swobodnego uznania administracyjnego. Takie samo stanowisko zaprezentował WSA w Łodzi w prawomocnych wyrokach z dnia 21 listopada 2006 roku, sygn. akt III SA/Łd 779/05 i z dnia 23 listopada 2006 roku, sygn. akt III SA/Łd 280/06 dotyczących identycznych sprawach ze skarg Spółki A. Z tych wszystkich względów uznając, iż zaskarżona decyzja i poprzedzająca ją decyzja Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. nie narusza prawa materialnego ani też przepisów postępowania, w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy, Sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w sentencji T.P.