II FZ 575/08

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Bogusław Gruszczyński, , , po rozpoznaniu w dniu 12 stycznia 2009 r. na posiedzeniu niejawnym w Wydziale II Izby Finansowej zażalenia B. M. na zarządzenie przewodniczącego wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 października 2008 r., sygn. akt I SA/Rz 684/08 wzywające do uiszczenia wpisu sądowego w sprawie ze skargi B. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 25 sierpnia 2008 r., Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002 r. p o s t a n a w i a: oddalić zażalenie B. M. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 25 sierpnia 2008 r. Kwestionowaną decyzją organ odwoławczy uchylił w całości decyzję organu I instancji, którą określono skarżącemu i jego małżonce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r., oraz przekazał sprawę temu organowi do ponownego rozpoznania. Zarządzeniem z dnia 21 października 2008 r. skarżący został wezwany do uiszczenia wpisu sądowego od wniesionej skargi w kwocie 500 zł, określonej na podstawie § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 221, poz. 2193 ze zm.). W odpowiedzi na wezwanie skarżący złożył zażalenie, w którym zakwestionował prawidłowość określenia wpisu stałego od skargi zamiast wpisu stosunkowego, obliczonego na podstawie § 1 pkt 1 wyżej cytowanego rozporządzenia. W ocenie autora zażalenia, przedmiotem sprawy jest wymiar podatku dochodowego, a zaskarżenie decyzji kasacyjnej odnosiło się do decyzji wymiarowej w sprawie dotyczącej zobowiązania podatkowego. Wezwanie Sądu dowodzi również, że już na obecnym etapie postępowania ocenie podlegała treść skargi. Skarżący podniósł ponadto, że wpis stosunkowy w niniejszej sprawie został już zapłacony. Stanowi go bowiem kwota 300 zł, uiszczona w innej sprawie i pozostająca na rachunku bankowym Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Jest to kwota nienależna dla tego Sądu i złożono oświadczenie o jej zaliczeniu na poczet wpisu w niniejszej sprawie. Równocześnie autor zażalenia wskazał, że nie występował ani nie wystąpi o zwrot tej kwoty. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. W odniesieniu do kwestii charakteru i wysokości należnego wpisu od skargi należy wskazać przede wszystkim na formalny charakter rozstrzygnięcia organu odwoławczego. Decyzja kasacyjna, wydana na podstawie art. 233 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.), nie orzeka o wymiarze podatku, nie może być więc traktowana na równi z decyzją określającą zobowiązanie podatkowe. O ile w tym ostatnim przypadku organ II instancji odnosi się bezpośrednio do należności pieniężnej, to uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i przekazanie mu sprawy do ponownego rozpoznania oznacza jedynie pośredni związek decyzji odwoławczej z należnością pieniężną. Skutkiem tego, w razie złożenia skargi na decyzję kasacyjną, przedmiotem zaskarżenia nie są należności pieniężne w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1270 ze zm.). Fakt, że decyzja organu I instancji rozstrzygała sprawę co do istoty nie ma w tej mierze znaczenia, skoro to rozstrzygnięcie organu odwoławczego podlega zaskarżeniu do sądu administracyjnego i to jego treść ma znaczenie dla ustalenia charakteru i wysokości wpisu sądowego. W konsekwencji, podzielenia wymaga prezentowane wcześniej w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego stanowisko, że wpis od decyzji kasacyjnej ma charakter wpisu stałego (postanowienie NSA z dnia 4 marca 2005 r., sygn. akt II FZ 58/05, ONSAiWSA 2005/6/118 oraz postanowienie NSA z dnia 13 kwietnia 2007 r., sygn. akt II FZ 168/07, ONSAiWSA 2008/1/11). Niezasadne są więc argumenty autora zażalenia, a zwłaszcza zarzut, jakoby ocenie podlegała na obecnym etapie postępowania treść jego skargi. O wysokości wpisu w niniejszej sprawie zadecydowały charakter i treść zaskarżonego aktu administracyjnego. W kwestii zapłacenia wpisu Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że w aktach niniejszej sprawy nie ma oświadczenia skarżącego o zaliczeniu przedmiotowej kwoty na poczet wpisu w niniejszej sprawie (takie oświadczenie złożyła jedynie E. M. w swojej skardze). Dlatego nie mogło ono zostać wzięte pod rozwagę przy dokonywaniu wezwania do uiszczenia wpisu. Z tego względu wezwanie było prawidłowe, a powoływanie się na takie oświadczenie dopiero w zażaleniu nie może przynieść zakładanego rezultatu. Z przytoczonych względów Naczelny Sąd Administracyjny oddalił zażalenie na podstawie art. 184 w związku z art. 197 § 2 wyżej cytowanej ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.