III SA/Wa 1915/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Hieronim Sęk, Sędzia WSA Jarosław Trelka, Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 2 lutego 2010 r. sprawy ze skargi B. G. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] lipca 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę W dniu [...] czerwca 2009 r. B. G. (dalej jako "Skarżąca") złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłat na fundusz remontowy z tytułu praw do lokalu użytkowego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Skarżąca jest członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej S. w W., posiada własnościowe prawo do lokalu użytkowego położonego przy ul. [...]; zaznaczyła, że jest właścicielem tego lokalu, nie najemcą. Skarżąca wskazała, że stosownie do przepisów prawa spółdzielczego spółdzielnia winna obciążać członków spółdzielni jedynie kosztami związanymi z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale oraz eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni. Tymczasem w fakturach, którymi Spółdzielnia obciąża Skarżącą, podatek VAT doliczany jest także do kwot przekazywanych na fundusz remontowy. Skarżąca wniosła o interpretację prawną w przedmiocie zasadności naliczania VAT od funduszu remontowego oraz wskazanie podstaw prawnych naliczania bądź nienaliczania VAT od funduszu remontowego? Według Strony naliczanie podatku VAT do funduszu remontowego nie ma uzasadnienia w żadnych przepisach prawnych, nie ma takiej podstawy w przepisach dotyczących VAT. Fundusz remontowy nie stanowi odpłatnej dostawy towarów ani nie jest odpłatnym świadczeniem usług, gdyż jest to czynność wewnątrzzakładowa, która nie podlega opodatkowaniu VAT. Działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w W., w dniu [...] lipca 2009 r., wydał indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, w której stwierdził, iż wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową czynności na rzecz wskazanych w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych podmiotów, za które spółdzielnia pobiera opłaty, zgodnie z ww. ustawą, mieszczą się w definicji odpłatnego świadczenia usług w myśl przepisów ustawy o VAT. Wnoszone przez Skarżącą, jako członka spółdzielni posiadającego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, opłaty na fundusz remontowy związane z tym lokalem użytkowym, stanowią jeden z elementów kosztów, związanych z eksploatacją i utrzymaniem lokalu przez Spółdzielnię, które członek spółdzielni zobowiązany jest ponosić. Opłaty na fundusz remontowy związane z lokalem użytkowym Skarżącej nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm., dalej jako: "ustawa o VAT") i podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych tj. stawką podstawową w wysokości 22 %, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT. W dniu [...] sierpnia 2009 r. wniesiono wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, spełniające wymogi formalne, tj. opatrzone podpisem Skarżącej – B. G.; wcześniejsze pismo nie było podpisane. W dniu [...] września 2009 r. udzielono odpowiedzi na ww. wezwanie, w którym stwierdzono brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. W dniu [...] października 2009 r. Skarżąca wniosła skargę na ww. interpretację. Zarzuca w niej, że przyjęcie w interpretacji indywidualnej, iż naliczanie przez spółdzielnię mieszkaniową podatku od towarów i usług od opłat wnoszonych przez członka spółdzielni, w tym posiadającego własnościowe prawo do lokalu użytkowego, na fundusz remontowy, o którym mowa w art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.; dalej powoływana także jako "u.s.m.") znajduje podstawę prawną w ustawie o VAT - jest niezgodne z: - ustawą o VAT, - ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, - dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L 347 z 11.12.2006 r. s. 1-118 ze zm.) i poprzednio obowiązującą Szóstą Dyrektywą Rady z dnia 17.05.1977 r. (77/388/EWG) w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych -wspólny system podatku od wartości dodanej - ujednolicona podstawa wymiaru podatku, - orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Skarżąca wniosła o: 1) uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej, 3) stwierdzenie, że uchylona interpretacja nie może być wykonana. 3) zasądzenie od strony pozwanej kosztów postępowania na jej rzecz, Uzasadniając podniesione w skardze zarzuty Skarżąca stwierdziła, iż uzasadnienie interpretacji z dnia [...] lipca 2009 r. sprowadza się jedynie do wskazania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych bez dokonania interpretacji tych przepisów. Skarżąca podkreśliła, że np. na s. 3 uzasadnienia został wskazany art. 43 ust. 1 pkt. 11 ustawy o VAT, jako argument, że opłaty wnoszone przez członka spółdzielni – właściciela lokalu użytkowego, nie korzystają ze zwolnienia od podatku. Tymczasem przepis ten brzmi: "11) Zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędacych członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych." Zdaniem Skarżącej z zacytowanego przepisu nie wynika, że czynności, o których mowa w tym przepisie, dotyczą relacji spółdzielnia mieszkaniowa - członek spółdzielni, czy spółdzielnia mieszkaniowa właściciel lokalu mieszkalnego niebędący członkiem spółdzielni, gdyż ustawodawca - używając zwrotu "Zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz..." - nie przesądził, że czynności, o których w nim mowa, mają pochodzić od spółdzielni mieszkaniowej. Skarżąca podnosi, iż taki sam stan prawny wynika z art. 19 ust. 13 pkt 11 ustawy o VAT, stanowiącego, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: "11) upływu terminu płatności - z tytułu czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali, osób niebędacych członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, lub na rzecz właścicieli lokali, niebędacych członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1-2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych." W zacytowanym przepisie ustawodawca również nie wskazał, że czynności, o których mowa w tym przepisie, muszą pochodzić od spółdzielni mieszkaniowej, tj. nie wskazał, kto te czynności ma wykonywać, by podlegały one obciążeniu podatkiem VAT. Zdaniem Skarżącej już powyżej zacytowane przepisy wymagały gruntownej analizy, przede wszystkim przepisów dotyczących spółdzielni mieszkaniowych, mającej na celu ustalenie, kogo może dotyczyć wykonywanie czynności, o których mowa w tych przepisach, a tym samym, który podmiot stanowi podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych przedmiotem działalności spółdzielni mieszkaniowej może być budowanie lub nabywanie budynków dla celów określonych w art. 1 ust. 2 pkt 1-3 i 5 tej ustawy, czy udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych (art. 1 ust. 2 pkt 4). Skarżąca dodała, że w zaskarżonej interpretacji nie dokonano wyjaśnienia, czy działalność spółdzielcza spółdzielni mieszkaniowej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, tak samo jak i działalność gospodarcza prowadzona przez spółdzielnię mieszkaniową tj. czy wykonywanie działalności spółdzielczej względem swoich członków, w tym właściciela lokalu użytkowego, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem Skarżącej powyższe przepisy wskazują na to, że takie same czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz osoby niebędącej członkiem spółdzielni mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast nie będą podlegać podatkowi VAT czynności wykonywane względem członka spółdzielni; albowiem istota działalności spółdzielczej sprowadza się do przyjęcia, że członkowie spółdzielni sami zarządzają swoim majątkiem, powołując w tym celu zarząd i opłacając jego działalność. Istotne znaczenie też ma, zdaniem Skarżącej, że spółdzielnia mieszkaniowa nie posiada swojego majątku, bo ten który posiada stanowi własność członków, czyli w ramach działalności spółdzielczej spółdzielnia dysponuje majątkiem swoich członków. W tej ostatniej sytuacji czynności, których mowa np. w art. 43 ust. 1 pkt 11, czy art. 19 ust. 13 pkt 11 ustawy o VAT dotyczyłyby czynności wykonywanych przez dostawców i usługodawców z zewnątrz spółdzielni. W opinii Skarżącej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wymagają, by obciążając członka spółdzielni podatkiem VAT spółdzielnia wskazała, czy podatek ten należy się z tytułu dostawy członkowi towarów, czy z tytułu świadczenia na rzecz członka usługi (jeżeli tak to ze wskazaniem, co jest przedmiotem takiej usługi), bo okoliczność ta jest niezwykle istotna, gdyż dopiero na podstawie rodzaju czynności możliwe jest ustalenie np.: — czy dana czynność w ogóle podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zważywszy, że spółdzielnia mieszkaniowa czynności na rzecz swoich członków wykonuje w ramach działalności spółdzielczej, korzystając z majątku tych członków, — jeżeli dana czynność podlega takiemu opodatkowaniu, to jaka jest wysokość podatku od danej czynności (stawki podatku VAT są różne), — jeżeli dana czynność podlega takiemu opodatkowaniu, to czy taka czynność jest zwolniona od podatku VAT (załącznik nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług zawiera Wykaz usług zwolnionych od podatku i np. w poz. 10 wskazuje "91. Usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe)", — czy Spółdzielni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatki naliczonego przy nabyciu towarów lub usług, związanych z czynnościami w tym zakresie na rzecz członka Spółdzielni (jeżeli nie przysługiwało, to nie przysługuje także opodatkowani podatkiem VAT), tym bardziej, że ustawa o podatku od towarów i usług, jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt. 11, czy art. 19 ust. 13 pkt. 11, posługuje się ogólnymi pojęciami ."czynności", które może odnosić się do dostawy towarów, jak i do świadczenia usług. Skarżąca wskazała, iż powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości i powołuje wyrok ETS dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUP/ Hospitals i Goldsborough Developments Ltd przeciwko Commissioners of Customs & Excise. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w W. wniósł o oddalenie skargi. Podtrzymał stanowisko wyrażone w zaskarżonej interpretacji i ponowił przedstawioną tam argumentację. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył co następuje: Skarga jest bezzasadna, albowiem zaskarżona interpretacja nie narusza prawa. Z podanego opisu stanu faktycznego wynika, że Skarżąca jest członkiem spółdzielni mieszkaniowej uprawnionym z tytułu własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Skarżąca uściśliła dodatkowo, że jest właścicielem, a nie najemcą lokalu użytkowego. Zgodnie z art.4 ust.1 i 2 u.s.m. członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Natomiast członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Opłaty wnosi się co miesiąc z góry do 10 dnia miesiąca, chociaż statut spółdzielni może określić inny termin wnoszenia opłat, nie wcześniejszy jednak niż ustawowy (art. 4 ust. 6 2). Opłaty te przeznacza się wyłącznie na cele określone w tych przepisach, tj. na koszty gospodarki mieszkaniowej, przy czym różnica między kosztami eksploatacji i utrzymania danej nieruchomości, zarządzanej przez spółdzielnię, a przychodami z opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1-2 i 4 u.s.m., zwiększa odpowiednio przychody lub koszty eksploatacji i utrzymania danej nieruchomości w roku następnym. Powinność ponoszenia w/w płatności przez podmioty wymienione w art. 4 ust. 1-4 związana jest z wynikającym z art. 1 ust. 3 u.s.m. obowiązkiem spółdzielni mieszkaniowych zarządzania nieruchomościami stanowiącymi mienie samej spółdzielni lub mienie członków spółdzielni nabyte na podstawie u.s.m. Przepis ten czyni ze spółdzielni mieszkaniowej instytucjonalnego zarządcę nieruchomości, który zarządza nieruchomościami swoimi i swoich członków; może także zarządzać innymi nieruchomościami o dowolnych funkcjach na mocy umowy zawartej z ich właścicielami. Działalność spółdzielni mieszkaniowej w zakresie zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie i nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków jest obligatoryjną działalnością gospodarczą takiej spółdzielni (zob. uchwała Sądu Najwyższego z dnia 26 kwietnia 2006 r., III CZP 21/02, Monitor Prawniczy z 2002 r., Nr 18, s. 851). W różnych sprawach dotyczących takiego zarządu spółdzielnia będzie więc traktowana jak przedsiębiorca (por. też postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 6 listopada 2002 r., II CK 374/02, LEX, nr 74417). Należy zwrócić uwagę, że opisane obowiązki w zakresie wnoszenia opłat (przewidziane przepisami art. 4 ust. 1 i 2 u.s.m.) dotyczą zarówno lokali mieszkalnych, jak i lokali użytkowych. Stanowią w istocie zapłatę za czynności spółdzielni w zakresie zarządzania Opłaty te powinny odpowiadać ponoszonym kosztom. Odniósł się do tej kwestii m.in. Sąd Najwyższy, który w wyroku z dnia 15 stycznia 2007 r., III CSK 439/2006, Lex Polonica nr 1192703, orzekł, że w spółdzielniach mieszkaniowych opłaty eksploatacyjne za lokale użytkowe, tak samo jak za mieszkalne, powinny odpowiadać rzeczywistym kosztom ich utrzymania. W u.s.m. brak przepisów wyjaśniających, jak konkretnie to uczestniczenie członków – właścicieli lokali w kosztach eksploatacji i utrzymania lokali i nieruchomości miałoby wyglądać, jest za to przepis (art. 27 ust. 1 u.s.m.) odsyłający do ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz.903 ze zm.; dalej powoływany jako "u.w.l.") w sprawach dotyczących własności lokali, które nie są uregulowane w u.s.m. Biorąc pod uwagę zasadę samodzielności finansowej spółdzielni mieszkaniowej oraz że opłaty związane z pokrywaniem kosztów eksploatacji i utrzymania lokali stanowiących odrębną własność i nieruchomości wspólnej mają być takie same, jak w świetle u.w.l. (art. 13 ust. 1 i 14 ust.1) uznać należy, że w skład kosztów eksploatacji i utrzymania nieruchomości wchodziły będą m.in. koszty usług dostarczanych do nieruchomości (dostawy wody, energii, odbioru ścieków, oczyszczania itp.), koszty bieżącej konserwacji, napraw i remontów, koszty utrzymania i konserwacji urządzeń technicznych położonych w obrębie nieruchomości, zieleni i urządzeń małej architektury, konserwacji i oczyszczania dróg, placów i chodników. W świetle postanowień ustawy o VAT czynności spółdzielni wynikające z obowiązku zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków (art. 1 ust. 3 u.s.m.), za które uiszczane są opłaty wymienione w art. 4 stanowią odpłatne świadczenie usług (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT) podlegające co do zasady opodatkowaniu tym podatkiem. W zakresie usług związanych w wykonywaniem obowiązku zarządzania przez spółdzielnię nieruchomościami mieszczą się także, jak wyżej wskazano, czynności związane z bieżącą konserwacją, naprawami i remontami. Słusznie zauważa organ podatkowy, że przewidziane w art. 43 ust. 11 tej ustawy zwolnienie z opodatkowania czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 u.s.m. nie dotyczy świadczeń spółdzielni w zakresie zarządu związanych z lokalami użytkowymi. Czynności spółdzielni wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali użytkowych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali użytkowych lub na rzecz właścicieli lokali użytkowych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2 i 4 u.s.m. opodatkowane są zatem podatkiem od towarów i usług co znajduje odzwierciedlenie w wystawianych fakturach. Podatek ten jest elementem wpływającym na wysokość tych opłat, gdyż ekonomiczny koszt podatku VAT ponosi ostateczny konsument usług. Całkowicie chybione są zarzuty skarżącej, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT dotyczy wszelkich świadczeń otrzymywanych przez członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, niezależnie od tego od kogo pochodzą. Skarżąca przeoczyła bowiem, że chodzi o czynności, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2 i 4 u.s.m., a te dotyczą czynności spółdzielni mieszkaniowych, do których zobowiązuje je art. 1 ust. 3 u.s.m. Czynności spółdzielni wynikające z zarządu stanowią tzw. świadczenia złożone, na które składają się różne czynności, mające doprowadzić do określonego efektu gospodarczego (J. Jędryszczyk, E. Lis: Świadczenia złożone - problemy praktyczne na gruncie przepisów o podatku VAT, "Monitor Podatkowy" 2006, nr 6, s. 9). Przy czynnościach o charakterze kompleksowym, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług, należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej. Nie rozdziela się zatem świadczeń w zakresie zarządu na poszczególne czynności dla ustalenia stawki podatku (zob. np. wyrok NSA z dnia 26 lutego 2009 r.; sygn. I FSK 1898/07) Za takim stanowiskiem przemawia sposób interpretowania przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości pojęcia "świadczenie usług", zawartego w art. 2 pkt 1 VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej, ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG); obecnie art.2 ust. 1 Dyrektywy 112. W wyroku: Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich (Pierwsza Izba) Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris Van Financiën z dnia 27 października 2005 r. Sprawa C-41/04 (www.curia.europa.eu) Trybunał uznał, że wymieniony przepis należy interpretować w taki sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsument przeciętny są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Biorąc pod uwagę, że ustawa o VAT stanowi wdrożenie na gruncie prawa polskiego unormowań zawartych w VI Dyrektywie Rady, przy dokonywaniu wykładni zawartych w ustawie przepisów należy uwzględniać wskazówki wynikające z orzecznictwa ETS (M. Chomiuk (w:) VI Dyrektywa VAT. Komentarz, praca zbiorowa pod red. K. Sachsa, Warszawa 2003, s. 111-113). Fakt, że art. 6 ust. 3 u.s.m. nakłada na spółdzielnie mieszkaniowe obowiązek utworzenia funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych, nie oznacza zatem, że ta część opłat eksploatacyjnych przekształca się w zapłatę za odrębne świadczenie, czy wręcz zaliczkę na poczet robót remontowych, jak zdaje się wywodzić Skarżąca. Tworzenie funduszu jest przejawem gospodarki finansowej spółdzielni - fundusz remontowy powstaje z odpisów na ten fundusz obciążająch koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. To, że obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali oznacza jedynie, że odpisy na fundusz stanowią jeden z elementów kalkulacyjnych opłat eksploatacyjnych, a nie zapłatę za odrębne, od czynności spółdzielni zarządzania nieruchomościami, usługi. Nie zmienia powyższego charakteru odpisów na fundusz remontowy fakt, że odpisy te wykazywane są na fakturach wystawianych przez spółdzielnie jako osobna pozycja. Przypomnieć należy, że spółdzielnia obowiązana jest przedstawić kalkulację wysokości opłat eksploatacyjnych i może to czynić także przez wykazanie elementów kalkulacyjnych na fakturach przy zastosowaniu stawki właściwej dla usługi kompleksowej złożonej z tych elementów. Nie oznacza to jednak, ze opodatkowane zostają wpłaty na fundusz remontowy. Przedmiotem opodatkowania są bowiem jak wyjaśnił to w wydanej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej czynności spółdzielni stanowiące odpłatne świadczenie usług, z tytułu których właściciele lokali - członkowie spółdzielni uiszczają opłaty wymienione w art. 4 ust. 2 u.s.m. Biorąc pod uwagę powyższe na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm. Sąd oddalił skargę.