I SA/Gd 798/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędzia WSA Ewa Wojtynowska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Beata Jarecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 17 listopada 2010 r. sprawy ze skargi ,,A" Sp. z o.o. z siedzibą w S. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę. ZASKARŻONĄ INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ MINISTER FINANSÓW STWIERDZIŁ, ŻE STANOWISKO A SPÓŁKA Z O.O. W PRZEDMIOCIE INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO DOT. PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH W ZAKRESIE UWOLNIENIA OD PODATKU UMORZONEJ CZĘŚCI KREDYTU UDZIELONEGO PRZEZ BANK - JEST NIEPRAWIDŁOWE. W UZASADNIENIU MINISTER FINANSÓW WSKAZAŁ, ŻE A SPÓŁKA Z O.O., DNIA 1 MARCA 2010 R., ZŁOŻYŁO WNIOSEK O UDZIELENIE PISEMNEJ INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO. WNIOSKODAWCA WSKAZAŁ NASTĘPUJĄCY STAN FAKTYCZNY, ŻE PROWADZI DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ POLEGAJĄCĄ M.IN. NA BUDOWIE BUDYNKÓW MIESZKALNYCH WIELORODZINNYCH Z PRZEZNACZENIEM NA WYNAJEM POSZCZEGÓLNYCH LOKALI MIESZKALNYCH NA PODSTAWIE PRZEPISÓW USTAWY Z DNIA 26 PAŹDZIERNIKA 1995 R., O NIEKTÓRYCH FORMACH POPIERANIA BUDOWNICTWA MIESZKANIOWEGO. INWESTYCJA POLEGAJĄCA NA BUDOWIE TRZECH BUDYNKÓW MIESZKALNYCH WIELORODZINNYCH Z 36 LOKALAMI MIESZKALNYMI PRZEZNACZONYMI NA WYNAJEM, KTÓRĄ WYKONAŁA SPÓŁKA ZOSTAŁA SFINANSOWANA Z PREFERENCYJNEGO KREDYTU UDZIELONEGO ZE ŚRODKÓW KRAJOWEGO FUNDUSZU MIESZKANIOWEGO. PO ZAKOŃCZENIU INWESTYCJI, BANK GOSPODARSTWA KRAJOWEGO UMORZYŁ WNIOSKODAWCY CZĘŚĆ UDZIELONEGO KREDYTU. UMORZONA KWOTA KREDYTU ZOSTAŁA PRZEZNACZONA NA UTRZYMANIE ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM ZADANO NASTĘPUJĄCE PYTANIE. CZY UMORZONA KWOTA CZĘŚCI KREDYTU STANOWI PRZYCHÓD (DOCHÓD) Z GOSPODARKI ZASOBEM MIESZKANIOWYM? ZDANIEM WNIOSKODAWCY, DOCHÓD UZYSKANY Z TYTUŁU UMORZENIA CZĘŚCI KREDYTU, ZGODNIE Z (WÓWCZAS OBOWIĄZUJĄCYM) ART. 19 UST. 9 USTAWY Z DNIA 26 PAŹDZIERNIKA 1995 R. O NIEKTÓRYCH FORMACH POPIERANIA BUDOWNICTWA MIESZKANIOWEGO POCHODZI Z GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI, PONIEWAŻ ZOSTAŁ UZYSKANY W ZWIĄZKU Z TERMINOWYM ZAKOŃCZENIEM I ROZLICZENIEM PRZEDSIĘWZIĘCIA INWESTYCYJNO-BUDOWLANEGO, TJ. BUDOWY TRZECH BUDYNKÓW MIESZKALNYCH WIELORODZINNYCH Z 36 MIESZKANIAMI PRZEZNACZONYMI NA WYNAJEM. UMORZENIE CZĘŚCI KREDYTU BYŁO WIĘC WYNIKIEM (SKUTKIEM) "STWORZENIA" ZASOBU MIESZKANIOWEGO. GDYBY INWESTYCJA NIE ZOSTAŁA ZAKOŃCZONA, A WIĘC ZASÓB JESZCZE BY NIE POWSTAŁ, TO NIE BYŁOBY MOŻLIWE UMORZENIE CZĘŚCI KREDYTU. INACZEJ MÓWIĄC, ISTNIENIE (POWSTANIE) ZASOBU MIESZKANIOWEGO BYŁO WARUNKIEM UMORZENIA CZĘŚCI KREDYTU. TYM SAMYM ISTNIEJĄCY ZASÓB MIESZKANIOWY STAŁ SIĘ ŹRÓDŁEM DOCHODU UZYSKANEGO W FORMIE UMORZENIA CZĘŚCI KREDYTU. STĄD TEŻ ZASADNYM JEST STWIERDZENIE, ŻE JEST ON WOLNY OD PODATKU DOCHODOWEGO, OCZYWIŚCIE W CZĘŚCI PRZEZNACZONEJ NA UTRZYMANIE ZASOBU MIESZKANIOWEGO, CO W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY ZOSTAŁO WYKORZYSTANE W 100%. W ŚWIETLE OBOWIĄZUJĄCEGO STANU PRAWNEGO STANOWISKO WNIOSKODAWCY W SPRAWIE OCENY PRAWNEJ PRZEDSTAWIONEGO STANU FAKTYCZNEGO MINISTER FINANSÓW UZNAŁ ZA NIEPRAWIDŁOWE PODNOSZĄC, ŻE ZASADY DZIAŁANIA TOWARZYSTW BUDOWNICTWA SPOŁECZNEGO OKREŚLONE ZOSTAŁY W ROZDZIALE 4 USTAWY Z DNIA 26 PAŹDZIERNIKA 1995 R. O NIEKTÓRYCH FORMACH POPIERANIA BUDOWNICTWA MIESZKANIOWEGO (T. J. DZ. U. Z 2000 R. NR 98, POZ. 1070 ZE ZMIANAMI). Z TREŚCI ART. 27 UST. 1 W/W USTAWY WYNIKA, IŻ PRZEDMIOTEM DZIAŁANIA TOWARZYSTWA JEST BUDOWANIE DOMÓW MIESZKALNYCH I ICH EKSPLOATACJA NA ZASADACH NAJMU. ZE STANU FAKTYCZNEGO PRZEDSTAWIONEGO WE WNIOSKU WYNIKA, IŻ TOWARZYSTWO SFINANSOWAŁO BUDOWĘ TRZECH BUDYNKÓW MIESZKALNYCH WIELORODZINNYCH Z 36 LOKALAMI MIESZKALNYMI NA WYNAJEM Z PREFERENCYJNEGO KREDYTU UDZIELONEGO PRZEZ BANK GOSPODARSTWA KRAJOWEGO ZE ŚRODKÓW KRAJOWEGO FUNDUSZU MIESZKANIOWEGO. PO ZAKOŃCZENIU INWESTYCJI BANK UMORZYŁ WNIOSKODAWCY CZĘŚĆ KWOTY UDZIELONEGO KREDYTU PREFERENCYJNEGO. WARTOŚĆ UMORZONEGO KREDYTU, STANOWI PRZYCHÓD PODATKOWY SPÓŁKI, BOWIEM ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 12 UST. 1 PKT 3 LIT. A USTAWY Z DNIA 15 LUTEGO 1992 R. O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH (T. J. DZ. U. Z 2000 R., NR 54 POZ. 654 ZE ZMIANAMI), PRZYCHODAMI, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 3 I 4 ORAZ ART. 14, SĄ W SZCZEGÓLNOŚCI WARTOŚĆ, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 4 PKT 8, UMORZONYCH LUB PRZEDAWNIONYCH ZOBOWIĄZAŃ, W TYM Z TYTUŁU ZACIĄGNIĘTYCH POŻYCZEK (KREDYTÓW), Z WYJĄTKIEM UMORZONYCH POŻYCZEK Z FUNDUSZU PRACY. W ZWIĄZKU Z TYM, IŻ WE WNIOSKU O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ WNIOSKODAWCA WSKAZAŁ, ŻE JEGO ZAMIAREM JEST UZYSKANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ W ZAKRESIE WYKŁADNI ART. 17 UST. 1 PKT 44 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM PRZYJĘTO, IŻ UMORZENIE KREDYTU UDZIELONEGO PRZEZ BANK GOSPODARSTWA KRAJOWEGO ZE ŚRODKÓW KRAJOWEGO FUNDUSZU MIESZKANIOWEGO NASTĄPIŁO W OKRESIE OBOWIĄZYWANIA TEGO PRZEPISU, TJ. PO DNIU 1 STYCZNIA 2007 R. OBOWIĄZUJĄCY OD DNIA 1 STYCZNIA 2007 R. PRZEPIS ART. 17 UST. 1 PKT 44 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH STANOWI, ŻE WOLNE OD PODATKU SĄ DOCHODY SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWYCH, WSPÓLNOT MIESZKANIOWYCH, TOWARZYSTW BUDOWNICTWA SPOŁECZNEGO ORAZ SAMORZĄDOWYCH JEDNOSTEK ORGANIZACYJNYCH PROWADZĄCYCH DZIAŁALNOŚĆ W ZAKRESIE GOSPODARKI MIESZKANIOWEJ UZYSKANE Z GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI - W CZĘŚCI PRZEZNACZONEJ NA CELE ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM TYCH ZASOBÓW, Z WYJĄTKIEM DOCHODÓW UZYSKANYCH Z INNEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ NIŻ GOSPODARKA ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI. STOSOWNIE DO TEGO PRZEPISU (WPROWADZONEGO PRZEPISEM ART. 1 PKT 18 LIT. A TIRET CZWARTE USTAWY Z DNIA 16 LISTOPADA 2006 R. O ZMIANIE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH - DZ. U. NR 217, POZ. 1589), Z DNIEM 1 STYCZNIA 2007 ROKU - ZWOLNIONE OD PODATKU SĄ WYŁĄCZNIE TE DOCHODY TOWARZYSTW BUDOWNICTWA SPOŁECZNEGO, KTÓRE ZOSTAŁY UZYSKANE Z GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI I KTÓRE ZOSTAŁY PRZEZNACZONE NA UTRZYMANIE TYCH ZASOBÓW. PODKREŚLENIA WYMAGA ZDANIEM MINISTRA FINANSÓW FAKT, IŻ OBA TE WARUNKI MUSZĄ BYĆ SPEŁNIONE ŁĄCZNIE. POWYŻSZE OZNACZA, ŻE DOCHÓD TOWARZYSTWA Z GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI, W MYŚL ART. 17 UST. 1 PKT 44 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH, WOLNY BĘDZIE OD PODATKU DOCHODOWEGO, O ILE PRZEZNACZONY ZOSTANIE NA CELE ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH. JEŻELI JEDNAK DOCHODY UZYSKANE Z GOSPODAROWANIA WW. ZASOBAMI NIE ZOSTANĄ PRZEZNACZONE NA CELE ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH, WÓWCZAS ZWOLNIENIE, O KTÓRYM MOWA NIE BĘDZIE MIEĆ ZASTOSOWANIA. JEDNOCZEŚNIE OPODATKOWANIU PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH BĘDĄ PODLEGAŁY RÓWNIEŻ DOCHODY Z DZIAŁALNOŚCI INNEJ NIŻ GOSPODARKA ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI - BEZ WZGLĘDU NA CEL, NA JAKI ZOSTANĄ PRZEZNACZONE. WOBEC TEGO OPODATKOWANIU PODATKIEM DOCHODOWYM PODLEGAJĄ DOCHODY UZYSKANE Z: - GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI, KTÓRE NIE ZOSTAŁY PRZEZNACZONE NA CELE ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH ORAZ - INNEJ DZIAŁALNOŚCI NIŻ GOSPODARKA ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI, NAWET WÓWCZAS, GDY ZOSTANĄ PRZEZNACZONE NA UTRZYMANIE ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH. POWOŁANA USTAWA O PODATKU DOCHODOWYM NIE ZAWIERA DEFINICJI: "ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH" ORAZ "GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI". ZAUWAŻYĆ NALEŻY JEDNAK, ŻE W JĘZYKU POTOCZNYM, POJĘCIE "GOSPODARKA" - W KONTEKŚCIE OMAWIANEGO PRZYPADKU OZNACZA DYSPONOWANIE I ZARZĄDZANIE CZYMŚ. "ZASÓB" ZAŚ TO M. IN. PEWNA NAGROMADZONA ILOŚĆ CZEGOŚ. NATOMIAST POJĘCIE "MIESZKANIE" JEST RÓWNOZNACZNE W SWOJEJ TREŚCI Z POMIESZCZENIEM, W KTÓRYM SIĘ MIESZKA (VIDE; SŁOWNIK JĘZYKA POLSKIEGO, WYDAWNICTWO NAUKOWE PWN, HTTP://SJP.PWN.PL). TAK WIĘC PRZYMIOTNIK "MIESZKANIOWY", "MIESZKANIOWYCH", OKREŚLA RZECZY ZWIĄZANE Z MIESZKANIEM. W KONSEKWENCJI PRZEZ "ZASOBY MIESZKANIOWE", O KTÓRYCH MOWA W WYŻEJ WYMIENIONYM PRZEPISIE ART. 17 UST. 1 PKT 44 POWOŁANEJ USTAWY, NALEŻY ROZUMIEĆ: 1. ZNAJDUJĄCE SIĘ W BUDYNKU MIESZKALNYM LOKALE MIESZKALNE WRAZ Z WYPOSAŻENIEM TECHNICZNYM ORAZ PRZYNALEŻNYMI DO NICH POMIESZCZENIAMI, JAK NP.: - DŹWIGI OSOBOWE I TOWAROWE, - APARATY DO WYMIANY CIEPŁA, - KOTŁOWNIE I HYDROFORNIE WBUDOWANE, - KLATKI SCHODOWE, - STRYCHY, PIWNICE, KOMÓRKI, - BALKONY, LOGGIE, - GARAŻE, 2. POMIESZCZENIA ZNAJDUJĄCE SIĘ W BUDYNKU MIESZKALNYM LUB POZA NIM, ZWIĄZANE Z ADMINISTROWANIEM I ZAPEWNIENIEM BEZAWARYJNEGO FUNKCJONOWANIA OSIEDLOWYCH BUDYNKÓW MIESZKALNYCH, TJ.: - BUDYNKI (POMIESZCZENIA) ADMINISTRACJI OSIEDLOWEJ, - KOTŁOWNIE I HYDROFORNIE WOLNO STOJĄCE, - OSIEDLOWE WARSZTATY (ZAKŁADY) KONSERWACYJNO-REMONTOWE, 3. URZĄDZENIA I UZBROJENIE TERENÓW, NA KTÓRYCH ZNAJDUJĄ SIĘ BUDYNKI WYŻEJ WYMIENIONE, JAK: - ZBIORNIKI - DOŁY GNILNE, SZAMBA, PRZYDOMOWE OCZYSZCZALNIE ŚCIEKÓW, - RUROCIĄGI I PRZEWODY SIECI WODOCIĄGOWO-KANALIZACYJNEJ, GAZOWEJ I CIEPŁOWNICZEJ, - SIECI ELEKTROENERGETYCZNE I TELEFONICZNE, - BUDOWLE INŻYNIERYJNE (STUDNIE ITP.), STACJE TRANSFORMATOROWE, - BUDOWLE KOMUNIKACYJNE, JAK: DROGI OSIEDLOWE, ULICE, CHODNIKI, - INNE BUDOWLE I URZĄDZENIA ZWIĄZANE Z UKSZTAŁTOWANIEM I ZAGOSPODAROWANIEM TERENU, MAJĄCE WPŁYW NA PRAWIDŁOWE FUNKCJONOWANIE OSIEDLOWYCH BUDYNKÓW MIESZKALNYCH, JAK NP. LATARNIE OŚWIETLENIOWE, OGRODZENIA, PARKINGI, TRAWNIKI, KONTENERY NA ŚMIECI. ZWIĄZANE Z WYŻEJ WYMIENIONYMI BUDOWLAMI (LOKALAMI MIESZKALNYMI I POMIESZCZENIAMI), OBIEKTAMI I URZĄDZENIAMI PRZYCHODY (NP. OPŁATY, CZYNSZE, ODSETKI ZA ZWŁOKĘ OD NIETERMINOWYCH ICH WPŁAT) ORAZ SFINANSOWANE Z NICH KOSZTY STANOWIĄ PRZYCHODY I KOSZTY GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI. STANOWIĄ ONE JEDNOCZEŚNIE PRZYCHODY I KOSZTY PODATKOWE W ROZUMIENIU USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH (ART. 12 ORAZ ART. 15 UST. 1, Z UWZGLĘDNIENIEM ART. 16 UST, 1 USTAWY). DOCHÓD POWSTAŁY Z TEGO TYTUŁU, W MYŚL ART. 17 UST. 1 PKT 44 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH, WOLNY BĘDZIE OD PODATKU DOCHODOWEGO, O ILE PRZEZNACZONY ZOSTANIE NA CELE ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH. PONADTO, ZGODNIE Z ART. 17 UST. 1B WW. USTAWY ZWOLNIENIE, O KTÓRYM MOWA W UST. 1, DOTYCZĄCE PODATNIKÓW PRZEZNACZAJĄCYCH DOCHODY NA CELE STATUTOWE LUB INNE CELE OKREŚLONE W TYM PRZEPISIE (ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH), MA ZASTOSOWANIE, JEŻELI DOCHÓD JEST PRZEZNACZONY I - BEZ WZGLĘDU NA TERMIN - WYDATKOWANY NA CELE OKREŚLONE W TYM PRZEPISIE, W TYM TAKŻE NA NABYCIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH SŁUŻĄCYCH BEZPOŚREDNIO REALIZACJI TYCH CELÓW ORAZ NA OPŁACENIE PODATKÓW NIESTANOWIĄCYCH KOSZTU UZYSKANIA PRZYCHODÓW. ODNOSZĄC POWYŻSZE DO PRZEDSTAWIONEGO STANU FAKTYCZNEGO NALEŻY STWIERDZIĆ ZDANIEM MINISTRA FINANSÓW, ŻE UMORZENIA KREDYTU ZACIĄGNIĘTEGO NA BUDOWĘ MIESZKAŃ NIE MOŻNA UZNAĆ ZA GOSPODAROWANIE ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI. SKORO WIĘC TOWARZYSTWO BUDOWNICTWA SPOŁECZNEGO OTRZYMA PRZYCHÓD Z INNYCH ŹRÓDEŁ NIŻ GOSPODARKA ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI, TO - NAWET JEŚLI ZOSTANIE ON PRZEZNACZONY NA UTRZYMANIE TYCH ZASOBÓW - NIE BĘDZIE KORZYSTAŁ Z OMAWIANEGO ZWOLNIENIA, BOWIEM NIE BĘDZIE SPEŁNIONY JEDEN Z KUMULATYWNYCH WARUNKÓW WSKAZANYCH W W/W PRZEPISIE. SPÓŁKA PO BEZSKUTECZNYM WEZWANIU MINISTRA FINANSÓW DO USUNIĘCIA NARUSZENIA PRAWA, WNIOSŁA SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO. WNOSZĄC SKARGĘ NA POWYŻSZĄ INTERPRETACJĘ, SPÓŁKA DOMAGAŁA SIĘ JEJ UCHYLENIA W CAŁOŚCI, ZARZUCAJĄC: a) NARUSZENIE PRZEPISÓW MATERIALNEGO PRAWA PODATKOWEGO, KTÓRE MIAŁO WPŁYW NA WYNIK SPRAWY, PRZEZ BŁĘDNĄ ICH WYKŁADNIĘ I NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE, W SZCZEGÓLNOŚCI ART. 17 UST. 1 PKT 44 USTAWY Z DNIA 15 LUTEGO 1992 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH, b) NARUSZENIE PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO W STOPNIU MAJĄCYM ISTOTNY WPŁYW NA PRAWIDŁOWE ROZSTRZYGNIĘCIE SPRAWY, W SZCZEGÓLNOŚCI ART. 121 § 1 I ART. 122 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJA PODATKOWA (DZ. U. 1997 R. NR 137 POZ. 926 ZE ZM.). W UZASADNIENIU SKARGI SPÓŁKA WSKAZAŁA, ŻE W ZASADZIE STAN FAKTYCZNY SPRAWY JEST BEZSPORNY, ŹRÓDŁEM SPORU JEST W ZASADZIE INTERPRETACJA POJĘCIA "GOSPODAROWANIE ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI". SPÓŁKA PODNIOSŁA, ŻE ORGAN JEDNYM ZDANIEM - ODWOŁUJĄC SIĘ DO BRZMIENIA JĘZYKA POTOCZNEGO WYKREOWAŁ DEFINICJĘ POJĘCIA "ZASÓB MIESZKANIOWY" I NA NIM OPARŁ SWOJĄ INTERPRETACJĘ. ORGAN PODATKOWY NIE WYJAŚNIŁ DLACZEGO DOCHODU UZYSKANEGO Z TYTUŁU UMORZENIA CZĘŚCI KREDYTU, ZGODNIE Z (WÓWCZAS OBOWIĄZUJĄCYM) ART. 19. UST. 9 USTAWY Z DNIA 26 PAŹDZIERNIKA 1995 R., O NIEKTÓRYCH FORMACH POPIERANIA BUDOWNICTWA MIESZKANIOWEGO (DZ. U. Z 2000 R. NR 98, POZ. 1070 Z PÓŹN. ZM.) NIE MOŻNA UZNAĆ ZA DOCHÓD POCHODZĄCY Z GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI, W SZCZEGÓLNOŚCI WOBEC FAKTU, ŻE DOCHÓD TEN ZOSTAŁ UZYSKANY W ZWIĄZKU Z TERMINOWYM ZAKOŃCZENIEM I ROZLICZENIEM PRZEDSIĘWZIĘCIA INWESTYCYJNO-BUDOWLANEGO, TJ. BUDOWY TRZECH BUDYNKÓW MIESZKALNYCH WIELORODZINNYCH Z 36 MIESZKANIAMI PRZEZNACZONYMI NA WYNAJEM. UMORZENIE CZĘŚCI KREDYTU BYŁO WYNIKIEM (SKUTKIEM) "STWORZENIA" ZASOBU MIESZKANIOWEGO. GDYBY INWESTYCJA NIE ZOSTAŁA ZAKOŃCZONA, A WIĘC ZASÓB JESZCZE BY NIE POWSTAŁ, TO NIE BYŁOBY MOŻLIWE UMORZENIE CZĘŚCI KREDYTU. INACZEJ MÓWIĄC ISTNIENIE (POWSTANIE) ZASOBU MIESZKANIOWEGO BYŁO WARUNKIEM UMORZENIA CZĘŚCI KREDYTU. TYM SAMYM ISTNIEJĄCY ZASÓB MIESZKANIOWY STAŁ SIĘ ŹRÓDŁEM DOCHODU UZYSKANEGO W FORMIE UMORZENIA CZĘŚCI KREDYTU. STĄD TEŻ ZASADNYM JEST STWIERDZENIE, ŻE JEST ON WOLNY OD PODATKU DOCHODOWEGO, W CZĘŚCI PRZEZNACZONEJ NA UTRZYMANIE ZASOBU MIESZKANIOWEGO, CO W PRZYPADKU A SP. Z O.O. ZOSTAŁO WYKORZYSTANE W 100%. POZA TYM, W OCENIE SKARŻĄCEJ WNIOSKI UZYSKANE Z WYKŁADNI CELOWOŚCIOWEJ WSKAZANYCH WYŻEJ PRZEPISÓW, SKŁANIAJĄ DO PRZYJĘCIA ZA ZASADNE STANOWISKA SKARŻĄCEJ, GDYŻ ŚRODKI UZYSKANE Z UMORZENIA KREDYTU ZOSTAŁY W CAŁOŚCI PRZEZNACZONE NA SPOŁECZNE BUDOWNICTWO MIESZKANIOWE, KTÓRE JUŻ Z SAMEGO TYTUŁU USTAWY "O NIEKTÓRYCH FORMACH POPIERANIA BUDOWNICTWA MIESZKANIOWEGO" MA BYĆ PRIORYTETEM DLA USTAWODAWCY POLSKIEGO. STĄD TEŻ TRUDNO UZNAĆ ZA ZASADNE WSZELKIE PRÓBY PODEJMOWANE PRZEZ ORGANY PODATKOWE W CELU UTRUDNIENIA BĄDŹ TEŻ UNIEMOŻLIWIENIA POZYSKANIA ŚRODKÓW FINANSOWYCH NA ROZWÓJ TEGO RODZAJU BUDOWNICTWA, CHOCIAŻBY POPRZEZ ZMNIEJSZENIE OBCIĄŻEŃ FISKALNYCH, POPRZEZ ZWOLNIENIA I ULGI PODATKOWE. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ MINISTER FINANSÓW WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE PODTRZYMUJĄC DOTYCHCZASOWE STANOWISKO W SPRAWIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA NIE ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE. NA WSTĘPIE ROZWAŻAŃ NALEŻY WSKAZAĆ, ŻE ZGODNIE Z ART. 1 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. - PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 Z PÓŹN. ZM.), SĄDY ADMINISTRACYJNE SPRAWUJĄ WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI POPRZEZ KONTROLĘ DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, PRZY CZYM KONTROLA TA SPRAWOWANA JEST POD WZGLĘDEM ZGODNOŚCI Z PRAWEM. ZGODNIE Z ART. 3 § 2 PKT 4A USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 DALEJ JAKO P.P.S.A.) KONTROLA DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE OBEJMUJE ORZEKANIE W SPRAWACH SKARG NA PISEMNE INTERPRETACJE PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO WYDAWANE W INDYWIDUALNYCH SPRAWACH. SĄD UWZGLĘDNIAJĄC SKARGĘ UCHYLA PISEMNĄ INTERPRETACJĘ. Z PRZEPISU ART. 134 § 1 P.P.S.A. WYNIKA Z KOLEI, ŻE SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY, NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ PRAWNĄ. JEGO WYKŁADNIA WSKAZUJE, ŻE SĄD MA NIE TYLKO PRAWO, ALE I OBOWIĄZEK DOKONANIA OCENY ZGODNOŚCI Z PRAWEM ZASKARŻONEGO AKTU ADMINISTRACYJNEGO, NAWET WÓWCZAS GDY DANY ZARZUT NIE ZOSTAŁ W SKARDZE PODNIESIONY. Z DRUGIEJ JEDNAK STRONY GRANICĄ PRAW I OBOWIĄZKÓW SĄDU WYZNACZONĄ W ART. 134 § 1 P.P.S.A. JEST ZAKAZ WKRACZANIA W SPRAWĘ NOWĄ. GRANICE TE ZAŚ WYZNACZONE SĄ DWOMA ASPEKTAMI MIANOWICIE: LEGALNOŚCIĄ DZIAŁAŃ ORGANU PODATKOWEGO ORAZ CAŁOKSZTAŁTEM ASPEKTÓW PRAWNYCH TEGO STOSUNKU PRAWNEGO, KTÓRY BYŁ OBJĘTY TREŚCIĄ ZASKARŻONEGO ROZSTRZYGNIĘCIA. POWYŻSZE OZNACZA, ŻE SĄD NARUSZYŁBY TEN PRZEPIS JEDYNIE WÓWCZAS, GDYBY PRZEKROCZYŁ OKREŚLONE WYŻEJ GRANICE DANEJ SPRAWY ALBO GDYBY OGRANICZYŁ SIĘ W OCENIE LEGALNOŚCI TYLKO DO ZARZUTÓW I WNIOSKÓW SKARGI. TAK ROZUMIEJĄC SWOJĄ ROLĘ SĄD UZNAŁ, ŻE W USTALONYM STANIE FAKTYCZNYM SKARGA NIE ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE, BOWIEM ZASKARŻONA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA NIE NARUSZA PRAWA W STOPNIU POWODUJĄCYM KONIECZNOŚĆ WYELIMINOWANIA JEJ Z OBROTU PRAWNEGO. ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 14B § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ MINISTER WŁAŚCIWY DO SPRAW FINANSÓW PUBLICZNYCH, NA PISEMNY WNIOSEK ZAINTERESOWANEGO WYDAJE, W JEGO INDYWIDUALNEJ SPRAWIE, PISEMNĄ INTERPRETACJĘ PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO (INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ). WNIOSEK O INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ MOŻE DOTYCZYĆ ZAISTNIAŁEGO STANU FAKTYCZNEGO LUB ZDARZEŃ PRZYSZŁYCH FART. 14B § 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ). SKŁADAJĄCY WNIOSEK O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ OBOWIĄZANY JEST DO WYCZERPUJĄCEGO PRZEDSTAWIENIA ZAISTNIAŁEGO STANU FAKTYCZNEGO ALBO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO ORAZ DO PRZEDSTAWIENIA WŁASNEGO STANOWISKA W SPRAWIE OCENY PRAWNEJ TEGO STANU FAKTYCZNEGO ALBO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO (ART. 14B § 3 ORDYNACJI PODATKOWEJ). PRZEPIS ART. 14C § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ PRZEWIDUJE, ŻE INTERPRETACJA INDYWIDUALNA ZAWIERA OCENĘ STANOWISKA WNIOSKODAWCY WRAZ Z UZASADNIENIEM PRAWNYM TEJ OCENY. OD UZASADNIENIA PRAWNEGO MOŻNA ODSTĄPIĆ, JEŻELI STANOWISKO WNIOSKODAWCY JEST PRAWIDŁOWE W PEŁNYM ZAKRESIE. W RAZIE NEGATYWNEJ OCENY STANOWISKA WNIOSKODAWCY INTERPRETACJA INDYWIDUALNA ZAWIERA WSKAZANIE PRAWIDŁOWEGO STANOWISKA WRAZ Z UZASADNIENIEM PRAWNYM (ART. 14C § 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ). SPÓR W NINIEJSZEJ SPRAWIE DOTYCZY W ZASADZIE PROBLEMU, CZY UMORZONA CZĘŚĆ KREDYTU STANOWI PRZYCHÓD (DOCHÓD) Z GOSPODARKI "ZASOBEM MIESZKANIOWYM". ZGODNIE Z ART. 17 UST. 1 PKT 44 USTAWY Z 15 LUTEGO 1992 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH, WOLNE OD PODATKU SĄ DOCHODY SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWYCH, WSPÓLNOT MIESZKANIOWYCH, TOWARZYSTW BUDOWNICTWA SPOŁECZNEGO ORAZ SAMORZĄDOWYCH JEDNOSTEK ORGANIZACYJNYCH PROWADZĄCYCH DZIAŁALNOŚĆ W ZAKRESIE GOSPODARKI MIESZKANIOWEJ UZYSKANE Z GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI - W CZĘŚCI PRZEZNACZONEJ NA CELE ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM TYCH ZASOBÓW, Z WYJĄTKIEM DOCHODÓW UZYSKANYCH Z INNEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ NIŻ GOSPODARKA ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI. WOBEC BRAKU DEFINICJI LEGALNEJ POJĘCIA "ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH" ZA WŁAŚCIWE NALEŻY UZNAĆ ROZUMIENIE POTOCZNE TEGO POJĘCIA. NALEŻY PRZYJĄĆ, ŻE POJĘCIE TO JEST OKREŚLENIEM ZESPOŁU LOKALI MIESZKALNYCH ORAZ INNYCH POMIESZCZEŃ, URZĄDZEŃ, KTÓRE SĄ NIEZBĘDNE DO PRAWIDŁOWEGO KORZYSTANIA Z MIESZKAŃ W BUDYNKU MIESZKALNYM. "GOSPODARKA" ZAŚ TO DYSPONOWANIE I ZARZĄDZANIE CZYMŚ. ZATEM PRZEZ GOSPODAROWANIE ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI ROZUMIEĆ NALEŻY DYSPONOWANIE I ZARZĄDZANIE ZGROMADZONYMI RZECZAMI ZWIĄZANYMI Z ZAMIESZKIWANIEM. PODKREŚLIĆ NALEŻY, IŻ CELEM TOWARZYSTWA BUDOWNICTWA SPOŁECZNEGO JEST BUDOWANIE DOMÓW MIESZKALNYCH I ICH EKSPLOATACJA NA ZASADACH NAJMU. Z JEDNEJ STRONY MAMY WIĘC DO CZYNIENIA Z PROCESEM INWESTYCYJNYM, BUDOWANIEM, TWORZENIEM ZASOBU MIESZKANIOWEGO, A Z DRUGIEJ STRONY Z GOSPODAROWANIEM, EKSPLOATACJĄ JUŻ ISTNIEJĄCYCH ZASOBÓW MIESZKANIOWYCH. GOSPODAROWANIE ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI MOŻE ZE SWEJ ISTOTY DOTYCZYĆ JEDYNIE ISTNIEJĄCEGO ZASOBU. BUDOWANIE NOWEGO BUDYNKU NIE JEST GOSPODAROWANIEM ZASOBEM MIESZKANIOWYM, ALE TWORZENIEM NOWEGO ZASOBU. STĄD TEŻ KOSZTY ZWIĄZANE Z WYBUDOWANIEM BUDYNKU NIE STANOWIĄ KOSZTÓW GOSPODAROWANIA ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI. ODNOSI SIĘ RÓWNIEŻ DO "KWOT" UZYSKANYCH Z TYTUŁU UMORZENIA CZĘŚCI KREDYTU ZACIĄGNIĘTEGO NA WYBUDOWANIE BUDYNKÓW. WYDATKI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ KREDYTU SĄ PONOSZONE W ZWIĄZKU Z WYTWORZENIEM BUDYNKÓW JAKO ŚRODKA TRWAŁEGO A NIE Z GOSPODAROWANIEM ISTNIEJĄCYM ZASOBEM MIESZKANIOWYM RÓWNIEŻ KWOTY UZYSKANE JAKO PRZYCHÓD Z TYTUŁU UMORZENIA TAKIEGO KREDYTU SĄ ZWIĄZANE Z WYTWORZENIEM BUDYNKU A NIE Z GOSPODAROWANIEM ISTNIEJĄCYM ZASOBEM MIESZKANIOWYM. SĄD ROZPOZNAJĄC NINIEJSZĄ SPRAWĘ, BĘDĄC ZWIĄZANY DYSPOZYCJĄ ART. 134 § 1 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 Z PÓŹN. ZM.) NIE STWIERDZIŁ NARUSZEŃ PRAWA MATERIALNEGO BĄDŹ PROCESOWEGO, KTÓRE POWODOWAŁOBY KONIECZNOŚĆ WYELIMINOWANIA ZASKARŻONEJ INTERPRETACJI Z OBROTU PRAWNEGO. MAJĄC NA WZGLĘDZIE WSZYSTKIE PRZEDSTAWIONE POWYŻEJ OKOLICZNOŚCI WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU, NA PODSTAWIE ART. 151 P.P.S.A., ODDALIŁ SKARGĘ. DSZ