I SA/Kr 1692/11

Sygn. akt I SA/Kr 1692/11 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 7 grudnia 2011 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Agnieszka Jakimowicz, Sędzia: WSA Maja Chodacka (spr.), Sędzia: WSA Piotr Głowacki, Protokolant: Aleksandra Osipowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 grudnia 2011 r., sprawy ze skargi "Z"w S., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 16 czerwca 2011 r. Nr [...], w przedmiocie podatku do towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. określa, iż zaskarżona interpretacja nie może być wykonana do chwili uprawomocnienia się wyroku, III. zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 457 zł (czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania. Strona skarżąca Zespół Opieki Zdrowotnej w S. złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących. We wniosku przedstawiono stan faktyczny, z którego wynikało, iż strona skarżąca jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Od 1 maja 2011r. usługi w zakresie ochrony zdrowia świadczone na rzecz osób fizycznych muszą być ewidencjonowane w kasie rejestrującej, w tym celu Wnioskodawca zakupi 6 kas rejestrujących. Strona skarżąca poza świadczeniami medycznymi prowadzi stołówkę zewnętrzną, sklep zielarsko – medyczny, sprzedaż usług zakwaterowania. W związku z tym strona skarżąca już wcześniej musiała zainstalować kasy fiskalne w tych punktach: w stołówce jest kasa od 2005r., w sklepie zielarsko-medycznym od 2007r., kasa rejestrująca usługi zakwaterowania jest zakupiona w 2000r. W związku z powyższym stanem faktycznym zadano pytanie, czy przy zakupie w miesiącu kwietniu 2011r. 6 kas rejestrujących Zespół będzie mógł skorzystać z ulgi na ich zakup? Zdaniem wnioskodawcy przy zakupie kas rejestrujących, które zaczną funkcjonować od 1 maja 2011r. może on skorzystać z ulgi na ich zakup, ponieważ rozpoczną one ewidencjonowanie obrotu podatku należnego "w obowiązujących terminach". Nie jest to wprawdzie pierwsza kasa zakupiona przez stronę skarżącą, ale dopiero od 1 maja 2011r. strona skarżąca mimo zwolnienia musi ewidencjonować pewne czynności przy użyciu kas fiskalnych. Wnioskodawca uważa, że jeżeli obecnie zakupi 6 kas rejestrujących to ma prawo do stosowania odliczenia z tytułu ich zakupu zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Takie stanowisko zajął również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 lipca 2009r. (sygn. akt I FSK 1910/08). Pismem z dnia 23 maja 2011r. nr [...] stanowiącym indywidualną interpretację Dyrektor Izby Skarbowej, działający, jako organ upoważniony przez Ministra Finansów do wydania interpretacji, stwierdził, iż stanowisko strony skarżącej dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących - jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej organ stwierdził, iż obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: "u.p.t.u."). W myśl przepisu art. 111 ust. 1 u.p.t.u., podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Stosownie do zapisu art. 111 ust. 4 u.p.t.u., podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Zdaniem organu z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że odliczenie (ulga) przysługuje tylko przy zakupie kas w związku z wypełnieniem powstającego po raz pierwszy u danego podatnika obowiązku ewidencjonowania. Przepis ten stanowi bowiem o ulgach przysługujących przy zakupie kas rejestrujących zgłoszonych na dzień powstania obowiązku ewidencjonowania. Zatem, ustawodawca utożsamia dzień rozpoczęcia ewidencjonowania z dniem powstania obowiązku ewidencjonowania. Art. 111 ust. 4 u.p.t.u., stosuje tryb warunkowy i odnosi się do podatników, którzy wcześniej nie byli obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotów i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących. Od 1 stycznia 2011r. obowiązuje rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz. U. Nr 257, poz. 1733). Z zapisu § 2 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia wynika, że odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 u.p.t.u., lub jej zwrotu można dokonać pod warunkiem złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania. Cytowane wyżej przepisy wskazują, że ulga z tytułu zakupu kasy rejestrującej, przysługuje podatnikowi w sytuacji, gdy m.in. złoży on naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemne zgłoszenie o liczbie przewidywanych stanowisk kasowych wraz z podaniem miejsca instalacji kasy. Z powyższego wynika, że przedmiotowa ulga przysługuje tylko przy zakupie kas w związku z realizacją powstającego po raz pierwszy u danego podatnika obowiązku ewidencjonowania. Z treści złożonego wniosku wynika, iż wnioskodawca prowadzi już ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, przy czym w zakresie świadczonych usług medycznych obowiązek ewidencjonowania wystąpi od 1 maja 2011r. Wynika z tego, iż w związku z wyłączeniem ze zwolnienia obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej usług medycznych, wnioskodawca nie jest podatnikiem rozpoczynającym przedmiotową ewidencję, lecz realizującym kontynuowanie powstałego wcześniej obowiązku. Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis stanu faktycznego organ stwierdził, iż nie ma podstaw prawnych dla skorzystania przez stronę skarżącą z prawa do odliczenia ulgi z tytułu kwot wydatkowanych na zakup 6 kas rejestrujących niezbędnych do ewidencjonowania świadczonych usług medycznych. Pismem z dnia 1 lipca 2011r. strona skarżąca działając na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") wezwała Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego z upoważnienia Ministra Finansów do usunięcia naruszenia prawa. Pismem z dnia 4 sierpnia 2011r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej, działający z upoważnienia Ministra Finansów nie znalazł podstaw do zmiany wydanej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. W skardze złożonej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie strona skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, tj. art. 111 ust. 4 u.p.t.u., poprzez jego błędną interpretacje i błędne uznanie, iż brak jest podstaw prawnych do korzystania przez stronę skarżącą z prawa do odliczenia ulgi z tytułu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących służących ewidencjonowaniu świadczonych usług medycznych. Zdaniem strony skarżącej powyższy przepis należy interpretować w ten sposób, że prawo do skorzystania z ulgi na zakup kas przysługuje podatnikowi za każdym razem, gdy powstanie obowiązek ewidencji sprzedaży określonych towarów i usług. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej, działający z upoważnienia Ministra Finansów podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje. Skarga zasługuje na uwzględnienie. Zgodnie z art. 1 § 1 oraz art. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości poprzez m. in. kontrolę administracji publicznej. Kontrola ta jest sprawowana pod względem zgodności z prawem wydawanych przez nią decyzji, postanowień bądź innych aktów. Stosownie zaś do art. 3 § 1 i § 2 pkt 4a p.p.s.a. kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg m. in. na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Sąd uwzględniając skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego uchyla taką interpretację (art. 146 § 1 p.p.s.a.). Nadto należy zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 134 § 1 p.p.s.a. Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wskazuje zatem, iż podziela poglądy strony skarżącej w zakresie wykładni art. 111 ust. 4 u.p.t.u. Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. nr 138 poz. 930) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 30 kwietnia 2011r. czynności objęte do dnia 31 grudnia 2010r. zwolnieniem od ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 224, poz. 1797), niewymienione w załączniku do niniejszego rozporządzenia. W załączniku do rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2009r. wymieniono właśnie usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej. Zdaniem Sądu wyżej przedstawione regulacje nie nasuwają wątpliwości, że termin użyty w art. 111 ust. 4 u.p.t.u. w zakresie rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego " w obowiązujących terminach" dotyczy terminów, oznaczonych datą kalendarzową, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania określonych w rozporządzeniu, a także dat, kiedy to zwolnienia tracą moc, tak jak to było w przypadku ewidencjonowania usług w zakresie ochrony zdrowia. Wobec tego w następnej kolejności należy rozważyć zapis § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r., który stwierdza, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 (przedmiotowych i podmiotowo-przedmiotowych), nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy dostawach i usługach wymienionych w 9 punktach tego paragrafu. Jeśli więc podmiot dokonuje np. sprzedaży określonych w tym paragrafie towarów zastosowanie ma przepis art. 111 ust. 1 u.p.t.u., a więc obowiązek ewidencjonowania przy użyciu kas fiskalnych każdej takiej czynności. Zatem do tych czynności nie mają zastosowania w/w zwolnienia z obowiązku używania kas fiskalnych, zwolnienia na określony czas. Fakt, że zwolnienie nie ma zastosowania do sprzedaży określonych towarów i usług nie powoduje zniweczenia bytu w/w zwolnień, a więc podmiot w dalszym ciągu ma prawo korzystania ze zwolnienia z wprowadzenia kas co do całości obrotów na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, choć z wyłączeniem czynności nie podlegających zwolnieniu, ma obowiązek w określonym przepisami terminie wprowadzić kasy rejestrujące, a w konsekwencji ma prawo do stosownych odliczeń z tytułu zakupu każdej z kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Ze sformułowania przepisu art. 111 ust. 4 u.p.t.u. nie wynika, że chodzi o pierwsze jakie wystąpi rozpoczęcie ewidencjonowania przy użyciu kas, ale dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania, który ma miejsce zarówno, gdy podmiot jest obowiązany, mimo zwolnienia, ewidencjonować pewne czynności przy użyciu kas fiskalnych, jak i wtedy, gdy w związku z upływem terminu zwolnienia określonego w przepisach, ma obowiązek całość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej ewidencjonować za pomocą tych kas. Pogląd zbieżny z wyżej przedstawionym wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 lipca 2009r. sygn. akt I FSK 1910/08. Organ ponownie rozpoznając sprawę obowiązany będzie uwzględnić przedstawioną wyżej argumentację. Mając powyższe na uwadze, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. oraz art. 152 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji wyroku. O kosztach postępowania sądowego, do których zalicza się uiszczony wpis od skargi w kwocie 200 zł i zwrot kosztów zastępstwa procesowego w kwocie 240 zł oraz kwotę uiszczonej opłaty skarbowej, orzeczono na podstawie art. 200 p.p.s.a. oraz rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu ( Dz. U. nr 163, poz. 1349; ze zm.).