I SA/Sz 852/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Alicja Polańska (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Zygmunt Chorzępa,, Sędzia WSA Ewa Wojtysiak, Protokolant Edyta Wójtowicz, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 12 stycznia 2012 r. sprawy ze skargi F.W. R.G. M.S. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2011 r. nr [...] w przedmiocie zastosowania przepisów prawa podatkowego oddala skargę Występując z wnioskiem z dnia 30 marca 2011 r. (wpływ do organu: 4 kwietnia 2011 r.) do Dyrektora Izby Skarbowej w B., działającego z upoważnienia Ministra Finansów, o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej F. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. (dalej: "spółka") przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wylosowanych nagród: W ramach prowadzonej działalności spółka udziela poręczeń kredytów udzielanych przez oddziały banków na rzecz przedsiębiorców działających na terenie miasta S. i gmin graniczących z Gminą Miasto S. W celu intensyfikacji współdziałania spółki z oddziałami banków poprzez wykorzystanie możliwości zabezpieczania kredytów bankowych, jakie oferuje spółka, a ponadto wyróżnienia osób zatrudnionych w oddziałach banków spółka organizuje konkurs, w tym w ramach inicjatywy JEREMIE, w ramach którego uczestnicy mają możliwość wylosowania nagród pieniężnych lub rzeczowych. Możliwość wygrania nagród i warunki konkursu uregulowane zostały w regulaminie. W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym, spółka zadała następujące pytania: 1 Czy w sprawie do nagród do kwoty 760 zł mają zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy w sprawie do nagród o wartości netto przekraczających kwotę 760 zł mają zastosowanie przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, spółka uznała, że zarówno w przypadku pytania pierwszego, jak i drugiego mają zastosowanie wskazane wyżej przepisy, gdyż sprawa dotyczy nagród związanych ze sprzedażą premiową. Do wniosku spółka załączyła regulamin konkursu dla oddziałów banków współpracujących z F., w tym w ramach inicjatywy JEREMIE. W dniu [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B., działając z upoważnienia Ministra Finansów, wydał indywidualną interpretację Nr [...], w której uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Uzasadniając własne stanowisko w sprawie, organ wskazał, że - zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, źródłem przychodów są inne źródła. Art 20 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Stosownie do art. 42a ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Ponadto, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10 % wygranej lub nagrody, jeżeli przedmiotem: wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2, świadczeń, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4, świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 - nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia (art. 41 ust. 7 ww. ustawy). Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą stanowiących przychód z tej działalności. W świetle powyższego, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w tych konkursach, które są zarówno organizowanej, jak i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasę, radio i telewizję) oraz konkursach z dziedziny: nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową. Dalej, organ ten wskazał, że przepisy podatkowe nie zawierają definicji pojęcia: "konkurs". Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego, konkurs to: "przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami". Równie ważna jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu, w którym określona zostanie nazwa gry lub konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców. Jednocześnie, przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy jednoznacznie określa, iż ze zwolnienia korzystają wygrane w tych konkursach, które są organizowane i emitowane przez środki masowego przekazu, tj. prasę, radio, telewizję albo też w takich konkursach, które nie są wprawdzie organizowane i emitowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z określonych w tym przepisie dziedzin, a mianowicie muszą to być konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu. Przedmiotowym zwolnieniem objęte zostały również nagrody związane ze sprzedażą premiową. Wskazać przy tym należy, iż pomimo, że ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem: "sprzedaż premiowa", to jednak nie zdefiniował tęgo pojęcia w ustawie. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży. W związku z tym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni. Stosując wykładnię językową wyrażenia: "sprzedaż premiowa" zauważyć należy, iż składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminów: "sprzedaż" oraz "premiowa". Umowa sprzedaży została uregulowana w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Przepis art. 535 stanowi, że przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się zapłacić sprzedawcy cenę. Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenie drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa. Natomiast, pojęcie: "premia"/"premiowa" również nie zostało zdefiniowane w przepisach podatkowych, dlatego konieczne jest dokonanie wykładni językowej tego pojęcia w oparciu o definicję słownikową. Za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003). Innymi słowy, pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik "premiowy" należy zatem rozumieć jako odnoszący się do wyżej zdefiniowanej premii. Należy także zwrócić uwagę na przepis art. 353 § 1 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Natomiast, zgodnie z § 2 art. 353 Kodeksu cywilnego, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu. Zatem, strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku zakupu przez kupującego określonego towaru. Postanowienia takie stanowią elementy dodatkowe, zastrzeżone w treści umowy przez strony. W związku z tym, daną czynność można uznać za sprzedaż premiową, jeżeli m.in. dochodzi do wydania nagród z racji nabycia towaru lub usługi, nagroda przyznawana jest każdemu nabywcy, który spełnia określone przez sprzedającego warunki zakupu. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności spółka udziela poręczeń kredytów udzielanych przez oddziały banków na rzecz przedsiębiorców działających na terenie miasta S. i gmin graniczących z Gminą Miasto S. W celu intensyfikacji współdziałania Wnioskodawcy z oddziałami banków poprzez wykorzystanie możliwości zabezpieczania kredytów bankowych, jakie oferuje spółka, a ponadto wyróżnienia osób zatrudnionych w oddziałach banków spółka organizuje konkurs, w ramach którego uczestnicy mają możliwość wylosowania nagród pieniężnych lub rzeczowych. Możliwość wygrania nagród i warunki konkursu uregulowane zostały w regulaminie. Dokonując oceny stanowiska spółki, organ uznał, że w sytuacji przedstawionej we wniosku nagrody w konkursie organizowanym przez spółkę nie należą do kategorii wygranych, które korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, gdyż organizatorem i emitentem tego konkursu nie są środki masowego przekazu, nie jest to również konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa oraz sportu. Nie można również zgodzić się ze spółką, że ww. nagrody wypłacone zostaną w związku ze sprzedażą premiową, albowiem pracownicy oddziałów banków nie uzyskują tych nagród w związku z zawarciem umowy sprzedaży w swoim imieniu i na swoją rzecz. Działania spółki opisane we wniosku nie stanowią również konkursu w znaczeniu użytym w dyspozycji art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jak wynika z powołanej wcześniej definicji, konkursem można bowiem określić przedsięwzięcie, jeżeli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu, konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie najlepszego, tj. zwycięzcy lub zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało zorganizowane w celu intensyfikacji współdziałania spółki z oddziałami banków poprzez wykorzystanie możliwości zabezpieczenia kredytów bankowych, jakie oferuje spółka oraz wyróżnienia osób zatrudnionych w oddziałach banku. Z regulaminu konkursu nie wynika natomiast, by wprowadzał on element współzawodnictwa, czy też rywalizacji uczestników, prowadzący do wyłonienia i nagrodzenia najlepszych z nich, niezbędny do uznania, iż przedsięwzięcie zorganizowane przez spółkę rzeczywiście stanowi konkurs. Zatem, z uwagi na fakt iż działania spółki opisane we wniosku nie stanowią sprzedaży premiowej lub konkursu w rozumieniu art. 30 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ten - wbrew stanowisku spółki - nie znajdzie również zastosowania w przedstawionej sytuacji. Wobec tego, w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku nagrody wypłacane przez spółkę pracownikom oddziałów banków będą stanowiły dla nich przychody z innych źródeł, o których mowa jest w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej, natomiast spółka - stosownie do art. 42a ww. ustawy - będzie miał obowiązek wystawienia informacji PIT-8C. Pismem z dnia 19 lipca 2011 r. spółka wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa, zarzucając organowi, że wydał interpretację niezgodną z prawem i z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, w szczególności spółka nie zgodziła się z oceną, iż działania opisane we wniosku nie są konkursem wobec braku w nim elementu współzawodnictwa, gdy tymczasem nagrody do zdobycia uzależnione są od wysokości udzielonych poręczeń, zatem konkurs ma na celu wyłonienie najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. W wyniku ponownej analizy sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej w B., działając z upoważnienia Ministra Finansów, stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co przedstawił w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia 12 sierpnia 2011 r. Nr [...] (doręczonej spółce 23 sierpnia 2011 r.). W dniu 1 września 2011 r. spółka skierowała do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie skargę na ww. interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego, w której nie zgodziła się z dokonaną przez organ wykładnią przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponowiła argumentację przedstawiona w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa i wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej. Ww. skarga została uzupełniona pismem procesowym spółki z 30 grudnia 2011 r., w którym spółka nie zgodziła się z treścią odpowiedzi organu na skargę i, przywołując zapisy regulaminu konkursu, podniosła, że spełnia on kryterium współzawodnictwa. W odpowiedzi na skargę, Dyrektor Izby Skarbowej w B. podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżona interpretacja indywidualna odpowiada prawu. Zgodnie z przepisem art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) sprawowana jest przez sądy administracyjne w oparciu o kryterium zgodności z prawem. Zgodnie zaś z art. 3 § 2 pkt 4a tej ustawy, kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje także orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Kontrolując legalność zaskarżonej interpretacji, sąd uznał, że nie narusza ona prawa, w tym w szczególności przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) poprzez błędną jego wykładnię. Skład orzekający w spawie w pełni podziela wykładnię prawa przedstawioną w zaskarżonej interpretacji przez organ. Zgodnie z przepisem art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt pkt 6, 6a i 68, w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia: "konkursu" w związku z czym uzasadnione jest odwołanie się w tej mierze do definicji słownikowej tego pojecia zawartej, np. w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza (PWN, Warszawa 2003 r., tom 2 str. 210), zgodnie z którą: "konkurs", to przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. Według natomiast, Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego pod redakcją B. Dunaja (wyd. Cykada, str. 202), "konkurs", to zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród. Z kolei, w Słowniku Wyrazów Obcych (wyd. Europa, str. 396-397) wskazano, że "konkurs", to impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś. Z powyższych definicji wynika, że głównym celem konkursu jest wyłonienie najlepszych osób w danej dziedzinie i, że aby konkurs odpowiadał istocie tego przedsięwzięcia, to powinien w nim wystąpić element rywalizacji. Z opisanego przez spółkę zdarzenia przyszłego oraz stanowiącego załącznik do wniosku o interpretację regulaminu konkursu wynika, iż spółka zamierza zorganizować przedsięwzięcie, w którym przyznane zostaną nagrody, uzależnione od wysokości poręczeń udzielonych przez pracowników banków w ramach inicjatywy JEREMIE. W tym przedsięwzięciu wprawdzie występują, m.in. takie elementy jak: regulamin, I etap, II etap, komisja konkursowa, nagrody pieniężne, nagrody rzeczowe (vouchery), ale również, i to na każdym etapie przedsięwzięcia, występuje element losowania nagród, w tym losowanie losów pustych. Wobec tego, dodatkowo, tj. ponad argumentację organu, należy wyraźnie podkreślić, iż w załączonym do wniosku o interpretację regulaminie konkursu organizator wprost wskazał, że nie zamierza nagrodzić ani zwycięzców I etapu, ani zwycięzców II etapu konkursu, tj. tych którzy udzielili największą liczbę kredytów lub najwyższe kwotowo kredyty poręczone przez spółkę, lecz tych którzy w ogóle udzielają kredytów, zgłosili się do konkursu i w wyniku losowania: - nie wylosowali pustego losu, - wylosowali, obok innych losujących, jeden z wielu losów zawierających nagrodę pieniężną lub rzeczową (voucher). Zatem, jak z ww. warunków regulaminu wynika, nagroda (nagrody) pieniężna lub rzeczowa miałaby zostać przyznana uczestnikowi (uczestnikom) przedsięwzięcia nieodpowiadającego cechom konkursu, lecz gry losowej pod postacią loterii pieniężnej lub loterii fantowej, o jakich mowa jest w art. 2 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. Nr 201, poz. 1540 ze zm.), gdyż wygrane pieniężne lub rzeczowe zależałyby od przypadku. Dodatkowo należy wskazać, że na urządzenie takiej loterii, jak ww. - zgodnie z przepisem art. 32 ust. 3 ww. ustawy - wymagane jest zezwolenie właściwego organu. W tej sytuacji, skoro przedsięwzięcie oznaczone przez spółkę jako konkurs nie posiada elementów charakterystycznych dla konkursu, tj. rywalizacji i nagrody za najlepszy wynik, a nagroda zależy od przypadku, to prawidłowo organ stwierdził, że nagrody przewidziane w konkursie zorganizowanym przez spółkę na rzecz osób zatrudnionym w bankach współpracujących ze spółka przy udzielaniu poręczeń, nie podlegają zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym określonemu w art. 30 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Środki wypłacane z tego tytułu należy zatem zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, zaś spółka, stosownie do przepisu art. 42a ustawy tej, ma obowiązek wystawienia informacji PIT-8C. Wobec tego, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie narusza prawa, a skarga nie zasługuje na uwzględnienie - na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - należało ją oddalić.