III SA/Wa 425/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Sędziowie Sędzia WSA Grzegorz Nowecki (sprawozdawca), Sędzia WSA Anna Wesołowska, Protokolant referent stażysta Marika Krawczyńska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 listopada 2012 r. sprawy ze skargi C. GmbH & Co. KG z siedzibą w Niemczech na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] września 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) stwierdza, że uchylona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz C. GmbH & Co. KG z siedzibą w Niemczech kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. W dniu 28 czerwca 2011 r. firma C. z siedzibą w Niemczech (dalej: Skarżąca, Spółka) złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku dla dostawy krajowej i wewnątrzwspólnotowego nabycia ciast mrożonych, przedstawiając następujący stany faktyczne i zdarzenia przyszłe: Skarżąca jest producentem ciast. Dokonuje odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, a także ich przemieszczeń na terytorium kraju, w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 53, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej: “u.p.t.u.". Z uwagi na nieposiadanie przez Spółkę stałego miejsca prowadzenia działalności i siedziby, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u. podatek rozlicza nabywca. Spółka dokonując przemieszczenia towarów własnych rozpoznaje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. W związku z tą czynnością opodatkowaną Spółka zobowiązana jest naliczyć podatek należny według właściwej stawki VAT. Wyroby spółki są dystrybuowane przez zewnętrznych dystrybutorów, przede wszystkim duże sieci handlowe. Ciasta sprzedawane przez Spółkę są zaliczane według PKWiU z 2008 r. do pozycji 10.71.12.0 "wyroby ciastkarskie i ciastka świeże". Przez określenie "Ciasta" i "Wyroby Spółki" należy rozumieć - znajdujące się w pozycji 10.71.12.0 "wyroby ciastkarskie i ciastka świeże". Ciasta bezpośrednio po przygotowaniu są błyskawicznie zamrażane (technologia shock frosting). Ciasto jest zamrażane do temperatury pozwalającej przechowywać je w temperaturze -18 st. C. Podawany na opakowaniu przez Spółkę sposób przechowywania/data minimalnej trwałości jest następujący: temperatura -18 st. C. najlepiej spożyć przed końcem - patrz data min. Trwałości"; -12 st. C. "3 tygodnie"; -6 st. C. "4 dni"; 5 st. C. "1 dzień w lodówce". Ponad ten wyżej wskazany (w formie tabeli) na opakowaniu sposób przechowywania/data minimalnej trwałości, na opakowaniu pojawia się zapis "Po rozmrożeniu nie zamrażać ponownie. Zamrożone bezpośrednio po wykonaniu. Produkt głęboko mrożony. Przechowywać w temperaturze -18 st. C." Wskazany na opakowaniu sposób przygotowania jest następujący: "Produkt wyjąć ze wszystkich opakowań. Rozmrażanie w temperaturze pokojowej 4-5 godz. Produkt porcjowany rozmraża się o godzinę krócej. Rada cukiernika: najlepiej porcjować tort 30 minut po wyjęciu z zamrażalnika". Na opakowaniu Spółka nie podaje daty produkcji w formie czytelnej dla przeciętnego nabywcy, np. z następującego nadruku "L9272M092030" nabywca nie jest w stanie wywnioskować kiedy ciasto zostało wyprodukowane. Niemniej z powyższego kodu identyfikacyjnego partię produkcyjną możliwe jest odczytanie daty produkcji. Data minimalnej trwałości podawana jest jako miesiąc i rok. Ciasto zamrożone do temperatury -18 st. C może być przechowywane (licząc od momentu zamrożenia) dużo dłużej niż 45 dni. Na podstawie powyżej opisanych oznaczeń można przyjąć, że do nabywcy kierowany jest następujący przekaz: przechowując w temperaturze -18 st. C. należy spożyć do 09/2011 (oczywiście wskazana obok data minimalnej trwałości jest datą przykładową); po zmianie temperatury przechowywania na -12 st. C przechowuj 3 tygodnie; po zmianie temperatury przechowywania na -6 st. C przechowuj 4 dni; po zmianie temperatury przechowywania na 5 st. C przechowuj 1 dzień w lodówce. W obrocie gospodarczym ciasta Spółki są sprzedawane zarówno w formie mrożonej, jak i dokonywana jest sprzedaż ciast rozmrożonych. Istnieją "ciastkarnie", które sprzedają Wyroby Spółki gotowe do spożycia (wyjęte z opakowania i rozmrożone) - tak, że klientowi wydaje się, że nabył ciasto "przed chwilą robione". W przyszłości Skarżąca nie wyklucza zmiany sposobu jej działania na rynku polskim - w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności. Nie wyklucza również zmiany sposobu dystrybucji ciast - dostawa ciast będzie dokonywana przez spółkę bezpośrednio konsumentom (np. realizując sprzedaż przez sieć sklepów własnych). Skarżąca przedstawiła szereg stanów przyszłych, co do nabycia ciast mrożonych z terminem ważności powyżej i poniżej 45 dni. Stan przyszły A (zwany dalej Stanem przyszłym A): Spółka zamierza dokonywać odpłatnej dostawy ciast na terytorium Polski (jako towarów) w formie rozmrożonej (bez opakowania) - tak, że należy je spożyć w ciągu jednego dnia. Odpłatna dostawa będzie dokonywana przez Spółkę bezpośrednio konsumentowi. W czasie transportu i magazynowania ciasta byłyby przechowywane, jak to opisano w stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast i ich zamrażania. Stan przyszły B (zwany dalej Stanem przyszłym B): Spółka rozważa odpłatną dostawę na terytorium kraju ewentualnie przemieszczanie ciast zamrożonych do takiej temperatury by nastąpiło skrócenie czasu, nie więcej niż do 45 dni, w którym ciasto prawidłowo przechowywane w danej temperaturze (podwyższonej temperaturze w stosunku do temperatury opisanej w Stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast i ich zamrażania) - dalej "Temperatura -X st. C." - zachowywało swoje właściwości. Na opakowaniu zostanie umieszczony następujący komunikat “przechowywać w temperaturze -X st. C", a także data minimalnej trwałości zostanie oznaczona w sposób następujący: Temperatura -X St. C "najlepiej spożyć przed końcem - patrz data min. trwałości" (ta nie będzie przekraczała 45 dni); -12 st. C "3 tygodnie"; -6 st. C "4 dni"; 5 st. C "1 dzień w lodówce". Jeżeli temperatura -12 st. C. będzie temperaturą-X st. C. w ww. opisie nie wystąpi fragment: -12 st. C. "3 tygodnie", W Temperaturze -X st. C ciasto nie jest już "produktem głęboko mrożonym", zatem tego rodzaju komunikat nie pojawi się na opakowaniu. Stan przyszły B należy rozumieć w ten sposób, że ciasta bezpośrednio po wykonaniu są zamrażane do Temperatury -X st. C. Stan przyszły B nie odnosi się od modelu dystrybucji - tj. przewiduje on, że dostawa ciast dokonywana jest zewnętrznym dystrybutorom. Przewiduje on, że dostawa ciast dokonywana jest przez Spółkę bezpośrednio konsumentom (np. realizując sprzedaż przez sieć sklepów własnych). Stan przyszły C (zwany dalej Stanem przyszłym C): Skarżąca rozważana odpłatną dostawę na terytorium kraju ewentualnie przemieszczanie na terytorium kraju ciast zamrożonych do Temperatury - X st. C. Na opakowaniu zostanie umieszczony następujący komunikat "przechowywać w Temperaturze -X st. C", a także data minimalnej trwałości zostanie oznaczona w sposób następujący: Temperatura -X st. C "najlepiej spożyć przed końcem - patrz data min. trwałości" (ta nie będzie przekraczała 45 dni); -12 st. C "3 tygodnie"; -6 st. C "4 dni"; 5 st. C "1 dzień w lodówce". Jeżeli temperatura - 12 st. C. będzie temperaturą -X st. C. w ww. opisie nie wystąpi fragment: -12 st. C. "3 tygodnie. W Temperaturze -X st. C ciasto nie jest już "produktem głęboko mrożonym", zatem tego rodzaju komunikat nie pojawi się na opakowaniu. Zdaniem spółki stan przyszły C należy rozumieć w ten sposób, że ciasta po wykonaniu, są zamrażane i przechowywane w temperaturze -18 st. C. i w wyniku działań podjętych bezpośrednio przed dokonaniem odpłatnej dostawy na terytorium kraju/przemieszczenia w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., "podwyższona" zostaje temperatura w jakiej przechowywane są ciasta do Temperatury -X st. C (w związku z tym również zmieniony zostanie komunikat na opakowaniu z właściwego dla ciast przechowywanych w -18 st. C na opisany powyżej). Ciasto w momencie dokonywania odpłatnej dostawy na terytorium kraju lub w momencie przemieszczenia na terytorium kraju (w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy VAT) ma Temperaturę -X st. C. Stan przyszły C nie odnosi się do modelu dystrybucji - tj. przewiduje on, że dostawa ciast dokonywana jest zewnętrznym dystrybutorom. Przewiduje on, że dostawa ciast dokonywana jest przez Spółkę bezpośrednio konsumentom (np. realizując sprzedaż poprzez sieć sklepów własnych). Stan przyszły E (zwany dalej Stanem przyszłym E): Ciasta Spółki są transportowane i przechowywane w temperaturze -18 st. C. W momencie dokonania odpłatnej dostawy ciasta zmieniona zostaje data minimalnej trwałości, tak by wynosiła 45 dni. Pozostałe oznaczenia pozostają bez zmian - tj. "przechowywać w Temperaturze -18 st. C"; -18 st. C. "najlepiej spożyć przed końcem - patrz data min. trwałości" (tu zmieniona, "nowa" data minimalnej trwałości), -12 st. C. "3 tygodnie"; -6 st. C. "4 dni"; 5 st. C. "1 dzień w lodowce"; na opakowaniu nadal pozostanie komunikat "Produkt głęboko mrożony". Stan przyszły E nie odnosi się od modelu dystrybucji - tj. przewiduje on, że dostawa ciast dokonywana jest zewnętrznym dystrybutorom. Przewiduje on, że dostawa ciast dokonywana jest przez Spółkę bezpośrednio konsumentom (np. realizując sprzedaż przez sieć sklepów własnych). Stan przyszły F (zwany dalej Stanem przyszłym F): Ciasta Spółki aż do momentu odpłatnej dostawy towarów są transportowane i przechowywane w temperaturze -18 st. C. W momencie odpłatnej dostawy ciasta, mimo, że te zamrożone są do temperatury -18 st. C, zmieniony zostaje komunikat na opakowaniu (z komunikatu właściwego dla ciast przechowywanych w temperaturze -18 st. C) na następujący "przechowywać w Temperaturze -X st. C", a także data minimalnej trwałości zostanie oznaczona w sposób następujący: Temperatura -X st. C "najlepiej spożyć przed końcem - patrz data min. "trwałości" (zmieniona data dla "nowej" temperatury przechowywania nie będzie przekraczała 45 dni); -12 St. C. "3 tygodnie"; -6 st. C. "4 dni"; 5 st. C. "1 dzień w lodówce"; na opakowaniu nie znajdzie się już komunikat "Produkt głęboko mrożony". Jeżeli temperatura -12 st. C. będzie temperaturą-X st. C. www. opisie nie wystąpi fragment: -12 st. C. "3 tygodnie". Stan przyszły F nie odnosi się od modelu dystrybucji - tj. przewiduje on, że dostawa ciast dokonywana jest zewnętrznym dystrybutorom. Przewiduje on, że dostawa ciast dokonywana jest przez Spółkę bezpośrednio konsumentom (np. realizując sprzedaż przez sieć sklepów własnych). Spółka rozważa przeprowadzenie badań rynku; celem badania będzie sprawdzenie ile czasu konsument przechowuje Ciasto - dalej zwane "Badaniem rynku". Wynik badań będzie wskazywał, że konsumenci przechowują Ciasta przez określoną liczbę dni, tak, że jest ona mniejsza niż liczba dni składająca się na okres, w którym prawidłowo przechowywane Ciasto w Temperaturze -X st. C. zachowuje swoje właściwości (liczba dni przechowywania Ciasta przez konsumenta jest mniejsza niż liczba dni składająca się na okres, dla którego graniczną datą jest wskazana data minimalnej trwałości przy przechowywaniu w temperaturze -X st. C.) - dalej zwany "Wynikiem badań rynku". Spółka rozważa przeprowadzenie Badania rynku. Wynik badania będzie wskazywał, że konsumenci przechowują Ciasta nie dłużej niż 45 dni - dalej zwane "Wynikiem badań rynku 1". Spółka rozważa przeprowadzenie badań rynku; celem badania będzie sprawdzenie czym przede wszystkim kierują się konsumenci dokonując zakupu ciast mrożonych - dalej zwane "Badaniem rynku 2". Wynik badań będzie wskazywał, iż konsumenci dokonując wyboru ciast mrożonych kierują się przede wszystkim ich ceną oraz jakością, smakiem; fakt że ciasta mogą być przechowywane w formie mrożonej przez okres dłuższy niż 45 dni ma znaczenie drugorzędne - dalej zwane "Wynikiem badań rynku 2". Spółka rozważa zlecenie przeprowadzenia badań rynku; celem badania będzie sprawdzenie jaki okres czasu mija pomiędzy produkcją ciasta a momentem zakupu przez konsumenta, a także sprawdzenie ile czasu konsument przechowuje ciasto - dalej zwane "Badaniem rynku 3". Wynik badań (zwany dalej "Wynikiem badań rynku 3") będzie wskazywał, że czas pomiędzy produkcją ciasta a momentem zakupu przez konsumenta będzie wynosił Y dni (dalej zwany "Okres Y dni") - będzie on krótszy niż 45 dni, a także, że konsumenci przechowują ciasta przez okres nie dłuższy niż Z dni (dalej "okres Z dni") - tak, że suma dni "okresu Z dni" i "okresu Y dni" będzie mniejsza niż liczba dni, w której prawidłowo przechowywane ciasto w Temperaturze -X st. C zachowuje swoje właściwości (liczba dni składająca się na okres dla którego graniczną datą jest wskazana data minimalnej trwałości przy przechowywaniu w temperaturze -X st. C.). Spółka rozważa zlecenie przeprowadzenia badań rynku; celem badania będzie sprawdzenie jaki okres czasu mija pomiędzy dokonaniem odpłatnej dostawy towarów zewnętrznym dystrybutorom a momentem zakupu przez konsumenta, a także sprawdzenie ile czasu konsument przechowuje ciasto - dalej zwane "Badaniem rynku 4". Wynik badań (zwany dalej "Wynikiem badań rynku 4") będzie wskazywał, że czas pomiędzy dokonaniem odpłatnej dostawy towarów zewnętrznym dystrybutorom a momentem zakupu przez konsumenta będzie wynosił U dni (dalej zwany "okres U dni") - będzie on krótszy niż 45 dni, a także że konsumenci przechowują ciasta przez okres nie dłuższy niż W dni (dalej "kres W dni") - tak, że suma dni "kresu W dni" i "kresu U dni" będzie mniejsza niż liczba dni, w której prawidłowo przechowywane ciasto w Temperaturze -X st. C zachowuje swoje właściwości (liczba dni składająca się na okres dla którego graniczną datą jest wskazana data minimalnej trwałości przy przechowywaniu w temperaturze -X st. C.). Spółka przeprowadzi badania (dalej Badania 5), których celem będzie sprawdzenie, czy ciasta zakupione w formie niemrożonej (ciasta nigdy wcześniej nie były mrożone), których data minimalnej trwałości jest nie dłuższa niż 45 dni, mogą być, po zamrożeniu przez konsumenta do takiej temperatury, że staną się produktem głęboko mrożonym, przechowywane przez okres dłuższy niż 45 dni. Wynik badań (zwany dalej "Wynikiem badań 5") będzie wskazywał, że ciasta badane w Badaniu 5, po zamrożeniu przez konsumenta do takiej temperatury, że staną się produktem głęboko mrożonym, mogą być przechowywane przez okres dłuższy niż 45 dni. Spółka rozważa przeprowadzenie Badanie rynku 4. Wynik badań (zwany dalej "Wynikiem badań rynku 6") będzie wskazywał, że suma dni "okresu W dni" i "okresu U dni" jest nie większa niż 45 dni. W związku z powyższym Skarżąca zadała następujące pytania: 1) czy w "zdarzeniu przyszłym" tj. po zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce – w taki sposób, że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast, jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 1a) czy w zaistniałym stanie faktycznym Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów stosując stawką obniżoną VAT? 2) czy w "zdarzeniu przyszłym" tj. po zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce – w taki sposób, że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki - dokonując odpłatnej dostawy ciast jak opisano w stanie przyszłym A, będzie mogła stosować stawkę obniżoną VAT? 3) czy w "zdarzeniu przyszłym", tj. po zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce – w taki sposób, że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki - dokonując odpłatnej dostawy ciast jak opisano w stanie przyszłym B, będzie mogła stosować stawkę obniżoną VAT? 3a) czy w opisanym stanie przyszłym B, w przypadku gdy nie będzie posiadała w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności/siedziby, będzie mogła rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) stosując obniżoną stawkę VAT? 4) czy w "zdarzeniu przyszłym", tj. po zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce – w taki sposób, że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki - dokonując odpłatnej dostawy ciast jak opisano w stanie przyszłym C, będzie mogła stosować stawkę obniżoną VAT? 4a) czy w opisanym stanie przyszłym C, w przypadku gdy nie będzie posiadała w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności/siedziby, będzie mogła rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) stosując obniżoną stawkę VAT? 5) czy w "zdarzeniu przyszłym", tj. po zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce – w taki sposób, że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki - dokonując odpłatnej dostawy ciast jak opisano w stanie przyszłym F, będzie mogła stosować stawkę obniżoną VAT? 5a) czy w opisanym stanie przyszłym F, w przypadku gdy nie będzie posiadała w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności/siedziby, będzie mogła rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) stosując obniżoną stawkę VAT? 6) czy w "zdarzeniu przyszłym", tj. po zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce – w taki sposób, że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, może dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania, stosując obniżoną stawkę VAT, gdy w momencie odpłatnej dostawy ciasta data minimalnej trwałości liczona jak dla ciasta przechowywanego w temperaturze - 18 st. C. (oznaczenie sposobu przechowywania/daty minimalnej trwałości - jak obecnie) nie przekracza 45 dni (np. ciasto produkowane 1 stycznia 2010 r., jego data minimalnej trwałości, przy przechowywaniu go w temperaturze -18 st. C. 06/2011; magazynowane w temperaturze -18 st. C; odpłatna dostawa ciasta w maju 2011 r./w maju 2011 r. data minimalnej trwałości nie przekracza 45 dni/)? 6a) czy w zaistniałym stanie faktycznym, Spółka może, rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast) stosując stawkę obniżoną VAT, gdy w momencie dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.), data minimalnej trwałości nie przekracza 45 dni (np. ciasto produkowane 1 stycznia 2010 r.; jego data minimalnej trwałości, przy przechowywaniu go w temperaturze -18 st. C: 06/2011; magazynowane w Niemczech w temperaturze -18 st. C, ciasto przemieszczone do Polski w maju 2011 r. /w maju 2011 r. data minimalnej trwałości nie przekracza 45 dni/)? 7) od jakiej daty należy liczyć "przekraczanie" przez datę minimalnej trwałości, którą oznaczone są ciasta, 45 dni - o których mowa w pozycji 32. załącznika nr 3 do ustawy VAT, gdy na opakowaniu nie zamieszczono wprost daty produkcji - wskazuje się "najlepiej spożyć przed..." 8) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "stan przyszły A", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 8a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "stan przyszły A", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 9) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "stan przyszły B", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 9a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz stan przyszły B, Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać ich odpłatnej dostawy jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 10) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "stan przyszły C" Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "Stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 10a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "stan przyszły C", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać ich odpłatnej dostawy jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 11) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz “Wynik badań rynku 6" i “Badania rynku 4" i "Stan przyszły E", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 11 a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Wynik badań rynku 6" i "Badania rynku4" i "Stan przyszły E", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 12) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "stan przyszły F", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 12a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "stan przyszły F", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki dokonywać ich odpłatnej dostawy jak w "Stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 13) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Badanie rynku" i “Wynik badań rynku" oraz "Stan przyszły C", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 13a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast ich zamrażania" oraz "Badanie rynku" i "Wynik badań rynku" oraz "Stan przyszły C", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać ich odpłatnej dostawy jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 14) czy w zaistniałym stanie faktycznym co do nieposiadania w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności/siedziby, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Badanie rynku 2" "Wynik badań rynku 2" Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT, 14a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Badanie rynku 2" i "Wynik badań rynku 2", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać ich odpłatnej dostawy jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 15) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Wynik badań rynku 3" i "Badania rynku 3" i "Stan przyszły B" Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "Stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT?, 15a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" i "Wynik badań rynku 3" oraz "Badania rynku 3" i "Stan przyszły B", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać ich odpłatnej dostawy jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 16) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Wynik badań rynku 4" i "Badania rynku 4" i "Stan przyszły C", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 16a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Wynik badań rynku 4" i "Badania rynku 4" i "Stan przyszły C", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać ich odpłatnej dostawy jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 17) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Wynik badań rynku 1" i "Badania rynku" i "Stan przyszły E", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 17a) czy mając na uwadze "Stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Wynik badań rynku 1" i "Badania rynku" i "Stan przyszły E", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 18) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Badania 5" i "Wynik badań 5" Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 18a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Badania 5" i "Wynik badań 5", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 19) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Badanie rynku" i "Wynik badań rynku 1" Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 19a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Badanie rynku" i "Wynik badań rynku 1", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 20) czy Spółka w "zdarzeniu przyszłym", tj. po zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce - tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki - dokonując odpłatnej dostawy ciast jak opisano w stanie przyszłym E, będzie mogła stosować stawkę obniżoną VAT? 20a) czy Spółka w opisanym stanie przyszłym E, w przypadku gdy nie będzie posiadała w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności/siedziby, będzie mogła rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) stosując obniżoną stawkę VAT? 21) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Stan przyszły E", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 21 a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Stan przyszły E", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać ich odpłatnej dostawy jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? 22) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Wynik badań rynku" i "Badania rynku" i "Stan przyszły F", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "Stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 22a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Wynik badań rynku" i "Badania rynku" i "Stan przyszły F", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" – przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT?. 23) czy w zaistniałym stanie faktycznym, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny oraz "Wynik badań rynku 4" i "Badania rynku 4" i "Stan przyszły F", Spółka może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT? 23a) czy mając na uwadze "stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" oraz "Wynik badań rynku 4" i "Badania rynku 4" i "Stan przyszły F", Spółka będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT? Skarżącą przedstawiła swoje stanowiska odnośnie poszczególnych pytań stwierdzając, że: 1) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT, 1a) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów stosując stawką obniżoną VAT, 2) -3) będzie mogła stosować stawkę obniżoną VAT, 3a) będzie mogła rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) stosując obniżoną stawkę VAT, 4) będzie mogła stosować obniżoną stawkę VAT, 4a) będzie mogła rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) stosując obniżoną stawkę VAT, 5) będzie mogła stosować stawkę obniżoną VAT, 5a) będzie mogła rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (w rozumieniu art. 1 ust. 1 u.p.t.u.) stosując obniżoną stawkę VAT. 6) może dokonywać sprzedaży ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" stosując obniżoną stawkę VAT, gdy w momencie odpłatnej dostawy ciasta data minimalnej trwałości liczona jak dla ciasta przechowywanego w temperaturze -18 st. C. (oznaczenie sposobu przechowywania/daty minimalnej trwałości - jak obecnie) nie przekracza 45 dni (np. ciasto produkowane 1 stycznia 2010 r.; jego data minimalnej trwałości, przy przechowywaniu go w temperaturze - 18 st. C. 06/2011; magazynowane w temperaturze -18 st. C; odpłatna dostawa ciasta w maju 2011 r./w maju 2011 r. data minimalnej trwałości nie przekracza 45 dni/). 6a) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów stosując stawkę obniżoną VAT, gdy w momencie dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.), data minimalnej trwałości nie przekracza 45 dni (np. ciasto produkowane 1 stycznia 2010 r.; jego data minimalnej trwałości, przy przechowywaniu go w temperaturze -18 st. C: 06/2011; magazynowane w Niemczech w temperaturze -18 st. C; ciasto przemieszczone do Polski w maju 2011 r./w maju 2011 r. data minimalnej trwałości nie przekracza 45 dni/). 7) okres 45 dni, o którym mowa w pozycji 32. załącznika nr 3 do u.p.t.u. należy liczyć przyjmując za początek tego terminu dzień dokonania czynności opodatkowanej (dostawy towaru, dokonania przemieszczenia towaru). 8) może w zaistniałym stanie faktycznym rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 8a) będzie mogła w dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 9) może w zaistniałym stanie faktycznym rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania Ciast ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 9a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT, 10) może w zaistniałym stanie faktycznym rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 10a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 11) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak “stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT, 11 a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 12) może rozliczać w zaistniałym stanie faktycznym wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 12a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 13) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 13a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 14) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 14a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 15) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT, 15a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT, 16) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT, 16a) będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 17) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "Stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT, 17a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "Stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 18) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 18a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 19) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 19a) będzie mogła w "zdarzeniu przyszłym" - przy zmianie modelu sprzedaży towarów w Polsce, tak że w Polsce powstanie stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki, dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 20) będzie mogła stosować stawkę obniżoną VAT. 20a) będzie mogła rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) stosując obniżoną stawkę VAT. 21) może rozliczać w zaistniałym stanie faktycznym wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 21 a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 22) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 22a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. 23) może rozliczać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (ciast opisanych jak "stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania") w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.t.u., stosując obniżoną stawkę VAT. 23a) będzie mogła dokonywać odpłatnej dostawy ciast jak w "Stanie faktycznym co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania" z obniżoną stawką VAT. W uzasadnieniu wniosku Skarżąca w sposób szczegółowy odniosła się do prezentowanych stanowisk. W interpretacji indywidualnej z [...] września 2011 r. Minister Finansów, z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w W., uznał stanowisko Skarżącej w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku dla dostawy krajowej i wewnątrzwspólnotowego nabycia ciast mrożonych z terminem ważności powyżej 45 dni za nieprawidłowe. Jednocześnie w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku dla dostawy krajowej i wewnątrzwspólnotowego nabycia ciast mrożonych z terminem ważności poniżej 45 dni stanowisko Skarżącej było prawidłowe. Powołując się na art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 5a, art 7 ust. 1, art. 41 ust. 1 i ust. 2 u.p.t.u. oraz załącznik nr 3 do ww. ustawy Minister Finansów wyjaśnił, że preferencyjnej (8%) stawce podatku od towarów i usług, podlegają od 1 stycznia 2011 r. wyroby ciastkarskie i ciastka sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 10.71.12.0, ale tylko takie, których data minimalnej trwałości lub termin przydatności do spożycia, oznaczone zgodnie z właściwymi przepisami, nie przekraczają określonej liczby dni. Odnośnie pytań nr 1, 1a, 6 i 6a oraz 7, uznał stanowiska Skarżącej za nieprawidłowe. Organ stwierdził, iż skoro termin przydatności do spożycia oferowanych produktów, które należy przechowywać w temperaturze -18 st. C., oznaczony zgodnie z odrębnymi przepisami, jest dłuższy niż 45 dni, to ich dostawa jako niespełniająca ww. kryteriów podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%. Ponadto każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą przemieszczając towary, pomiędzy dwoma różnymi państwami członkowskimi winien rozliczyć podatek VAT w państwie zakończenia transportu. Własne ciasta przygotowane, oznakowane i zamrożone według stanu faktycznego, wskazanego we wniosku jako: "Stan faktyczny co do sposobu oznaczania ciast, ich zamrażania", przemieszczane przez Skarżącą na terytorium Polski, należy w ocenie organu opodatkować stawką właściwą dla takiego towaru w Polsce, tj. stawką właściwą dla transakcji WNT takich ciast jest stawka podatku w wysokości 23%. Ponadto wskazał, iż nie jest uprawniony do oceny czy zastosowana przez Skarżącą klasyfikacja statystyczna jest właściwa dla danego towaru. Przedmiotowe ciasta sprzedawane bezpośrednio konsumentowi w stanie zamrożonym, niezależnie od tego, czy sprzedaje je producent czy kolejny dystrybutor, a ich termin przydatności wynosi więcej niż 45 dni, nie mogą korzystać ze stawki obniżonej podatku, tj. 8%. Również przemieszczenie ciast z innego niż Polska kraju unijnego do Polski w ramach własnego przedsiębiorstwa Skarżącej nie może zostać opodatkowane obniżoną stawką podatku od towarów i usług. Minister Finansów uznał za prawidłowe stanowisko Skarżącej odnoszące się do pytań 2 i 8a. Podniósł, że sprzedaż ciast rozmrożonych, sprzedawanych finalnym konsumentom, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 10.71.12.0, tj. "wyroby ciastkarskie i ciastka, świeże", których data minimalnej trwałości oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 45 dni, podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 8%. Za prawidłowe uznał, również stanowisko Skarżącej dotyczące pytań 3 i 3a. Wyjaśnił, że Spółka sprzedając swoje ciasta, które bezpośrednio po wykonaniu są zamrażane do temperatury -X st. C, z datą minimalnej trwałości nieprzekraczającej 45 dni, oznaczone symbolem PKWiU 10.71.12.0 bezpośrednio klientom, przez sieć swoich sklepów, będzie miał prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 8%. W kwestii wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia swoich towarów do Polski przez Skarżącą, należy uznać, że w sytuacji przemieszczania takich ciast, zachowując ich sposób zamrożenia oraz znakowania jak wskazano powyżej, stawką właściwą podatku będzie również 8%. W ocenie organu bez znaczenia dla zastosowania właściwej stawki podatku będzie brak posiadania w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Odnośnie pytań 4 i 4a, 5 i 5a, 10 i 10a, 11 i 11a, 12 i 12a, 20 i 20a, 21 i 21a organ uznał stanowiska Skarżącej za nieprawidłowe. Zdaniem Ministra Finansów, Skarżąca po zmianie określonych parametrów i właściwości ciast będzie dokonywała dostawy innego produktu niż produkt, który jest przez nią wyprodukowany. Stwierdził również, że ocena czy zmiana temperatury przechowywania ciast wyprodukowanych i oznakowanych jako ciasta z możliwością przechowywania przez okres dłuższy niż 45 dni, z temperatury -18 st. C na -X st. C (np. -12 st. C) a tym samym skrócenie daty minimalnej trwałości do terminu nieprzekraczającego 45 dni wpłynie na zmianę klasyfikacji statystycznej a tym samym na zmianę stawki właściwej dla dostarczanych ciast nie leży w zakresie interpretacji indywidualnej. Ponadto na etapie dostawy ciast dla klienta czy przemieszczania własnych towarów w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowej, ciasto winno mieć te same oznaczenia co do zamrażania jak w momencie produkcji. Z kolei ciasto, w którym zostaną wprowadzone zmiany w oznakowaniu daty minimalnej trwałości, może być uznany za artykuł rolno-spożywczy zafałszowany, według art. 3 pkt 10 ustawy z dnia 21 grudnia 2000 r. o jakości handlowej artykułów rolno - spożywczych (Dz.U. Nr 187 poz. 1577). Reasumując, w ocenie Ministra Finansów, zmiana temperatury, nie ma wpływu na zmianę stawki podatku VAT. Ciasta opisane w stanie przyszłym C nie mogą korzystać ze stawki 8% podatku, zarówno w dostawie krajowej dokonywanej przez Skarżącą bezpośrednio konsumentowi, jak i w transakcji wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia towarów do Polski, gdyż producent zakwalifikował je na etapie produkcji jako wyroby głęboko mrożone z datą minimalnej trwałości przekraczającą 45 dni, licząc od dnia produkcji. Odnosząc się do pytań od 13 do 19a oraz od 22 do 23a organ wyjaśnił, że zagadnienia będące przedmiotem tych pytań zostały rozstrzygnięte we wcześniejszych stanowiskach. Ponadto przywołane przez Skarżąca, jako element zdarzenia przyszłego badania rynku i ich wyniki, pozostawały bez wpływu na zastosowanie właściwej stawki podatku dla przedmiotowych ciast. Pismem z 18 października 2011 r. Skarżąca wezwała Organ do usunięcia naruszenia prawa. W odpowiedzi na wezwanie Minister Finansów stwierdził brak podstaw do zmiany wydanej interpretacji indywidualnej. W skardze na powyższą interpretację indywidualną Skarżąca wniosła o jej uchylenie w części dotyczącej stanowisk: 1, 1a, 4, 4a, 5, 5a, 6, 6a, 7, 8, 10, 10a, 11, 11a, 12, 12a, 13, 13a, 14, 14a, 15, 15a, 16, 16a, 17, 17a, 18, 18a, 19, 19a, 20, 20a, 21, 21a, 22, 22a, 23, 23a i uznanie ich za prawidłowe oraz zasądzenie na swoją rzecz kosztów postępowania. Skarżąca w całości podtrzymała twierdzenia zawarte we wniosku o wydanie interpretacji oraz w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa. Zarzuciła naruszenie: 1) przepisów prawa materialnego, tj.: - art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 32 zał. 3 u.p.t.u. przez niedokonanie wykładni ww. przepisu w oparciu o wykładnię prowspólnotową i uznanie za nieprawidłowe stanowisk: 1, 1a, 4, 4a, 5, 5a, 6, 6a, 7, 8, 10, 10a, 11, 11a, 12, 12a, 13, 13a, 14, 14a, 15, 15a, 16, 16a, 17, 17a, 18, 18a, 19, 19a, 20, 20a, 21, 21a, 22, 22a, 23, 23a; 2) przepisów postępowania, tj.: - art. 14a w zw. z art. 14b § 1 i 6 oraz art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – dalej: "O.p.", przez wydanie interpretacji podatkowej sprzecznej z poprzednio wydaną interpretacją przy niezmienionym stanie faktycznym i prawnym, co jest niezgodne z zasadą dążenia do zagwarantowania jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe; - art. 14c § 1 i 2 O.p. przez błędną jego interpretację i niewłaściwe zastosowanie, a w rezultacie wydanie interpretacji indywidualnej sprzecznej ze stanowiskiem Skarżącej, z naruszeniem obowiązku pełnego prawnego uzasadnienia stanowiska. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów podtrzymał argumentację zawartą w zaskarżonej interpretacji indywidualnej i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Skarga jest zasadna, jednak nie z powodu zarzutów podniesionych przez Skarżącą. W świetle art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) – dalej: "p.p.s.a.", sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej, stosując środki określone w ustawie. Kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem materialnym - normującym uprawnienia oraz obowiązki stron i prawem procesowym - regulującym postępowanie przed organami administracji. Na podstawie art. 3 § 2 pkt 4a) p.p.s.a., wojewódzki sąd administracyjny bada prawidłowość indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego rozstrzygając w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną w niej podstawą prawną, zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a. Sąd ma zatem nie tylko prawo ale i obowiązek dokonania oceny zgodności z prawem zaskarżonego aktu administracyjnego, nawet wówczas, gdy konkretny zarzut nie został w skardze podniesiony. Granicą praw i obowiązków Sądu w takim przypadku jest zakaz wykraczania poza daną sprawę oraz generalna zasada reformationis in peius (orzekania na niekorzyść skarżącego), z wyjątkiem stwierdzenia naruszenia prawa skutkującego stwierdzeniem nieważności zaskarżonego aktu lub czynności, zgodnie z art. 134 § 2 p.p.s.a. Taka sytuacja miała miejsce w przedmiotowej sprawie, gdyż Sąd stwierdził wystąpienie przesłanek do zastosowania przepisów art. 134 p.p.s.a. W ocenie Sądu w omawianej sprawie nastąpiło naruszenie przepisów procesowych, które miało istotny wpływ na rozstrzygnięcie sprawy, w konsekwencji uniemożliwiając merytoryczne jej rozpoznanie i dokonanie oceny prawidłowości zastosowania przez organ wydający interpretację indywidualną przepisów prawa materialnego. Biorąc pod uwagę konstrukcję art. 14b § 1, art. 14c §1 i § 2 oraz art. 14h O.p. należy stwierdzić, iż organ wydający interpretacje indywidualną nie może poprzestać na ustaleniu, że został złożony wniosek o wydanie interpretacji oraz spełnione są niezbędne wymogi formalne do jej wydania. Obowiązkiem organu jest także dokonanie oceny, czy w świetle przepisów regulujących instytucję interpretacji indywidualnej, także z uwagi na jej przedmiot oraz zakres przedstawionego we wniosku zagadnienia prawnego, można wszcząć postępowanie interpretacyjne. Stosownie do treści art. 14b § 3 O.p., składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego, albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, albo zdarzenia przyszłego. Specyfika postępowania w sprawie udzielenia indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego polega także na tym, że organ rozpatruje sprawę wyłącznie w ramach stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej. Organ nie czyni w tym zakresie własnych ustaleń, gdyż w rozdziale 1a O.p. określającym zasady wydawania interpretacji brak jest przepisu, który przyznawałby organom podatkowym uprawnienie do uzupełnienia z urzędu treści składanych wniosków o interpretację, w zakresie jakichkolwiek elementów prawnych, czy faktycznych (por. wyroki NSA:: z dnia 7 stycznia 2009 r., II FSK 1408/07, z dnia 10 marca 2010 r., II FSK 1557/08, z dnia 29 lipca 2010 r., II FSK 944/10 oraz zaaprobowane w orzecznictwie stanowisko piśmiennictwa: zob. J. Brolik, Urzędowe interpretacje prawa podatkowego, Warszawa 2010, s. 61). W przedmiotowej sprawie Skarżąca we wniosku o interpretację, oprócz stanu faktycznego w zakresie realizowanych przez siebie dostaw, przedstawiła także kilka stanów przyszłych związanych z nowymi warunkami dostawy produkowanych towarów (mrożonych ciast). Na podstawie tak określonego stanu sprawy zadała w sumie czterdzieści cztery pytania przedstawiając w każdym przypadku swoje stanowisko, mające często charakter warunkowy, uzależniony od rozstrzygnięcia zagadnienia prawnego wynikającego z pozostałych pytań. Ponadto prezentowane stanowisko Skarżąca uwarunkowała wynikami badań preferencji konsumentów odnośnie popytu na produkowane przez nią towary. Organ wydający interpretację oceniając pod względem formalnym i merytorycznym wniosek Skarżącej nie stwierdził wystąpienia przesłanek do pozostawienia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji bez rozpatrzenia, zgodnie art. 14g O.p., uznając ponadto stanowisko Wnioskodawcy za wyczerpujące, gdyż nie wezwał Skarżącej w trybie art. 169, w zw. z art. 14b § 3 O.p. do jego uzupełnia. Takie stanowisko organu Sąd uznał za nieprawidłowe, z uwagi na zakres przedmiotowy dokonanej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z art. 14b § 3 interpretację wydaje się w zakresie dotyczącym konkretnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego w określonym stanie prawnym. W przedmiotowej sprawie organ w celu wydania interpretacji indywidualnej przyporządkował przedstawione we wniosku stany przyszłe zasadniczo do dwóch grup zdarzeń, w zależności od terminu przydatności poszczególnych towarów do spożycia - do 45 i powyżej 45 dni. Generalizując w ten sposób opisane zdarzenia przyszłe bez dokonania analizy przedstawionych we wniosku okoliczności mających bezpośredni na nie wpływ, w szczególności właściwości towarów świeżych i mrożonych, organ dokonał ich merytorycznej oceny tylko w ogólnym zakresie. Jednocześnie organ dokonał w ten sposób dodatkowych ustaleń w sprawie, do czego, jak wynika z powołanego powyżej orzecznictwa oraz stanowiska doktryny, nie jest uprawniony. Nie jest rolą organu w postępowaniu interpretacyjnym zastępowanie wnioskodawcy w formułowaniu treści wniosku, gdyż co do zasady zakres przedmiotowy interpretacji obejmuje tylko jeden stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, a jej przedmiotem pozostaje ocena stanowiska wnioskodawcy w zakresie rozumienia przez podatnika oraz inne uprawnione osoby konkretnego przepisu prawa oraz jego zastosowania w określonym stanie faktycznym - aktualnym albo potencjalnym. Interpretacja indywidualna może być wydana tylko wówczas, gdy zakres przedmiotowy zagadnienia przedstawionego przez wnioskodawcę mieści się w zakresie przedmiotowym interpretacji (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 15 grudnia 2009 r. sygn. III SA/Wa 1032/09). Jej cechą charakterystyczną jest także ukierunkowanie na zachowanie konkretnego podmiotu w ściśle określonej sytuacji, w kontekście powodowanych przez nią skutków podatkowych. Należy podkreślić, iż w tym przypadku aby dokonać oceny, czy Skarżąca postępując w przedstawiony przez siebie sposób, w zależności od specyfiki sprzedawanego towaru, będzie podlegała preferencyjnemu opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług lub stawką 0%, organ podatkowy musiałby dokonać analizy wszystkich niezbędnych przesłanek zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług pod kątem ich spełnienia przez Skarżącą. W związku z tym faktem należy podkreślić, iż ustawodawca nie wyposażył organu podatkowego w postępowaniu interpretacyjnym w narzędzia prawne pozwalające na taką weryfikację, charakterystyczną dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy w tym miejscu wskazać na zamknięty charakter katalogu przepisów wymienionych w art. 14h O.p., oraz na fakt, że dla postępowania "interpretacyjnego" określonego art. 14b § 1 O.p. ustawodawca nie przewidział narzędzi określonych w Dziale Vlla tej ustawy, czy też innych procedur administracyjnych, na których mogło by być oparte rozstrzygnięcie merytoryczne różnych wariantów rozwiązań prawnopodatkowych przedstawionych przez Spółkę. Ocena możliwości wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego z uwagi na przedmiotowy zakres zagadnienia budzącego wątpliwości wnioskodawcy musi uwzględniać wynikający z przepisów O.p. ustawowy zakres przedmiotowy interpretacji indywidualnych. W ocenie Składu Orzekającego w niniejszej sprawie, podzielić należy również pogląd wyrażony w powołanym wyżej orzecznictwie, iż samo wskazanie przepisu prawa podatkowego, jako, budzącego wątpliwości interpretacyjne, nie zawsze jest wystarczające do uzyskania interpretacji. Istnieją bowiem zagadnienia, wprawdzie unormowane przepisami prawa podatkowego, których rozwiązania nie może dostarczyć interpretacja indywidualna, gdyż w istocie ocenie musiałby być poddany (zinterpretowany) stan faktyczny, a nie przepis prawa. Z tej właśnie okoliczności może przykładowo wynikać konieczność przeprowadzenia postępowania dowodowego by udzielić prawidłowej odpowiedzi na brzmienie przepisu prawa podatkowego. Taka też sytuacja zachodzi w przedmiotowej sprawie bowiem zapytanie interpretacyjne stanowi w istocie rzeczy pytanie o zasadność subsumcji stanu faktycznego pod wskazane w stanowisku wnioskodawcy przepisy prawa podatkowego. Wnioskodawca wskazując na konkretne dokumenty, uprawnienia oraz czynności faktyczne domaga się w istocie od organu interpretacyjnego wydania wiążącego rozstrzygnięcia w sprawie (decyzji), a nie interpretacji przepisów prawa (patrz wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1049/10). Tymczasem w świetle art. 14b § 1 i art. 14c § 1 O.p. to przepis prawa, a nie stan faktyczny ma być przedmiotem interpretacji. Okoliczność, że przepis prawa interpretowany jest na potrzeby przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) zasady powyższej nie zmienia. Zgodnie bowiem z art. 14b § 3 O.p. wnioskodawca przedstawia nie tylko stan faktyczny lub zagadnienie przyszłe, ale też własne stanowisko w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego lub zagadnienia przyszłego. Ocenie organu wydającego interpretację podlega właśnie stanowisko wnioskodawcy, o czym stanowi art. 14c § 1 O.p.. Taki właśnie cel oraz zakres ma indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego, w odróżnieniu od interpretacji ogólnej, którą charakteryzuje abstrakcyjny, a nie konkretny wymiar ocenianych zdarzeń. W poddanym ocenie prawnej Sądu zdarzeniu, złożony wniosek o interpretację dotyczy tak wielu rodzajów obrotu (sprzedaży), uzależnionych od sposobu dokonywanych dostaw, jak również statusu odbiorcy (sprzedawcy), iż czyni go zbyt ogólnym. Wykazano w nim bowiem tyle zdarzeń przyszłych oraz towarzyszącym im okoliczności, że jego rozpatrzenie prowadzi w istocie do wydania interpretacji ogólnej. Taki też ma charakter konkluzja w podjętym przez organ rozstrzygnięciu zaskarżonej interpretacji, w związku z czym należy stwierdzić, iż organ wydał w tym przypadku de facto interpretację ogólną, do czego zgodnie z art.14a O.p. uprawniony jest tylko Minister Finansów. Należy w tym miejscu podzielić zdanie Skarżącej, iż organ w przedmiotowej interpretacji nie odniósł się do wszystkich przedstawionych we wniosku o jej wydanie zagadnień prawnych, co jednak nastąpiło nie z winy organu lecz zgoła innego powodu, jakim jest zakres żądania wnioskodawcy. Przy tak skonstruowanym wniosku jak niniejszy, jego pełne merytoryczne rozpatrzenie przez organ w ramach jednej interpretacji indywidualnej nie było w ogóle możliwe. Jak już wspomniano powyżej rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji organ nie może poprzestać tylko na ustaleniu czy zostały wypełnione niezbędne warunki formalne. Obowiązkiem organu podatkowego, niezależnie od przekonania wnioskodawcy, jest ocena, czy w świetle przepisów regulujących instytucję interpretacji indywidualnej - z uwagi m.in. na przedmiot, czy też zakres przedstawionego problemu - istotnie można wszcząć postępowanie interpretacyjne. Przyczynę braku możliwości wydania interpretacji z uwagi na zakres przedmiotowy wniosku stanowi także sytuacja, gdy przepisy prawa przewidują inny tryb dla uzyskania przez zainteresowanego określonej informacji (patrz wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1049/10). W analizowanym przypadku istota zagadnienia prawnego w znacznej części dotyczy nienależących do zakresu prawa podatkowego przepisów o bezpieczeństwie żywienia oraz o jakości handlowej artykułów rolno-spożywczych, będących we właściwości innego organu administracji, jakim jest Minister Rolnictwa i Rozwoju Wsi. Spełnienie przez Skarżącą określonych w tych przepisach wymogów, w szczególności zaklasyfikowania określonych towarów jako świeże lub mrożone, w zależności od terminu ich przydatności do spożycia, może mieć istotny wpływ na zakres i wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dlatego też stanowisko tego organu uzyskane w odrębnym trybie winno poprzedzać i uzupełniać wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie przepisów prawa podatkowego. W konsekwencji organ administracji nie był władny rozpoznać złożonego przez wnioskodawcę wniosku co do meritum, z uwagi na kumulatywne zaistnienie następujących negatywnych przesłanek do wydania interpretacji: 1) zakres przedmiotowy przedstawionego problemu nie mieści się w zakresie przedmiotowym interpretacji indywidualnej (przedmiotem takiej interpretacji nie może być de facto nieokreślona (abstrakcyjna) ilość stanów faktycznych, czy też zdarzeń przyszłych; przedmiotem interpretacji w trybie art. 14b § 1 O.p., może być wyłącznie przepis prawa podatkowego w odniesieniu do konkretnego danego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego); 2) przepisy dotyczące bezpieczeństwa żywienia oraz jakości handlowej artykułów rolno-spożywczych nie mieszczą się w pojęciu przepisów prawa podatkowego, w rozumieniu art. 14b § 1 w zw. z art. 3 pkt 2 O.p. Rozpatrując ponownie wniosek Skarżącego o wydanie interpretacji indywidualnej Minister Finansów uwzględni przedstawioną powyżej ocenę prawną. W tym stanie rzeczy, na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną. O kosztach postępowania Sąd orzekł na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 § 2 p.p.s.a.