I SA/Gd 1126/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Irena Wesołowska, Sędziowie Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Beata Jarecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 19 grudnia 2012 r. sprawy ze skargi J.K. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 5 czerwca 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę. WNIOSKIEM Z DNIA 5 MARCA 2012 R. (WPŁYW DO ORGANU 8 MARCA 2012 R.) J.K. ZWRÓCIŁ SIĘ DO MINISTRA FINANSÓW O UDZIELENIE PISEMNEJ INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO W INDYWIDUALNEJ SPRAWIE DOTYCZĄCEJ PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W ZAKRESIE STAWKI TEGO PODATKU DLA USŁUG POLEGAJĄCYCH NA UDOSTĘPNIENIU URZĄDZEŃ SIŁOWNI, SAUNY ORAZ DLA USŁUG FITNESS. W PRZEDMIOTOWYM WNIOSKU PRZEDSTAWIŁ NASTĘPUJĄCY STAN FAKTYCZNY: WNIOSKODAWCA PROWADZI DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ I JEST PODATNIKIEM VAT. W WYNAJMOWANYM OBIEKCIE PROWADZI KLUB FITNESS, W KTÓRYM MIESZCZĄ SIĘ: SALA SIŁOWNI, SALA ZAJĘĆ FITNESS I STREFA SAUN. KLIENCI KLUBU MAJĄ MOŻLIWOŚĆ WYKUPIENIA KARNETU WSTĘPU, KTÓRY UPOWAŻNIA ICH DO KORZYSTANIA Z SALI SIŁOWNI STREFY SAUN LUB ZAJĘĆ FITNESS, KTÓRE PROWADZONE SĄ W WYZNACZONYCH GODZINACH PRZEZ INSTRUKTORA FITNESS. KARNETY WSTĘPU DO OBIEKTU OPODATKOWANE SĄ STAWKĄ 23% VAT. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM WNIOSKODAWCA ZADAŁ NASTĘPUJĄCE PYTANIA: CZY KARNETY WSTĘPU NA SALĘ SIŁOWNI I SALĘ STREFY SAUN MOŻNA OPODATKOWAĆ STAWKĄ 8% VAT? CZY WSTĘP NA ZAJĘCIA FITNESS MOŻNA OPODATKOWAĆ STAWKĄ 8% VAT? JAK OPODATKOWAĆ KARNET WSTĘPU (OPEN) UPOWAŻNIAJĄCY DO KORZYSTANIA ZE WSZYSTKICH MIEJSC TZN. SALI SIŁOWNI, STREFY SAUN I SALI FITNESS, JEŚLI WSTĘP NA SIŁOWNIĘ OPODATKOWANY BĘDZIE STAWKĄ 8% A ZAJĘCIA FITNESS 23% PODATKIEM VAT? W UZUPEŁNIENIU WNIOSKU (PISMO Z DNIA 28 MAJA 2012 R.) WNIOSKODAWCA PODAŁ, ŻE KARNET ŁĄCZONY UPOWAŻNIA KLIENTÓW DO KORZYSTANIA Z SALI SIŁOWNI, STREFY SAUN I ZAJĘĆ FITNESS W NIELIMITOWANEJ ILOŚCI PRZEZ OKRES 30 DNI. PRZY ZAKUPIE KARNETU KLIENT NIE DEKLARUJE CZY BĘDZIE KORZYSTAŁ TYLKO Z WSTĘPU NA SIŁOWNIĘ CZY TAKŻE Z ZAJĘĆ FITNESS, PONIEWAŻ MA W TYM ZAKRESIE DOBROWOLNOŚĆ WYBORU PRZEZ OKRES WAŻNOŚCI KARNETU. DALEJ PODAŁ, ŻE W OFERCIE SĄ TEŻ KARNETY UPOWAŻNIAJĄCE DO WSTĘPU WYŁĄCZNIE NA SALE SIŁOWNI, ORAZ WYŁĄCZNIE WSTĘPU DO STREFY SAUN LUB TYLKO NA ZAJĘCIA FITNESS, WSZYSTKIE TEGO TYPU KARNETY CHARAKTERYZUJĄ SIĘ OKRESEM WAŻNOŚCI I ILOŚCIĄ WYKUPIONYCH MIEJSC NA POSZCZEGÓLNE SALE. ZDANIEM WNIOSKODAWCY KARNETY W ZAKRESIE WSTĘPU, NA SIŁOWNIĘ, STREFĘ SAUN JAK I KORZYSTANIA Z ZAJĘĆ FITNESS OPODATKOWANE MOGĄ BYĆ STAWKĄ 8% VAT ZGODNIE Z ZAŁĄCZNIKIEM NR 3 DO USTAWY O VAT ZAWIERAJĄCYM WYKAZ TOWARÓW I USŁUG OPODATKOWANYCH 8% STAWKĄ VAT, WYMIENIAJĄCYM W POZ. 186 "POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z REKREACJĄ - WYŁĄCZNIE W ZAKRESIE WSTĘPU". W WYDANEJ W DNIU 5 CZERWCA 2012 R. INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ, UPOWAŻNIONY PRZEZ MINISTRA FINANSÓW, UZNAŁ W ŚWIETLE OBOWIĄZUJĄCEGO STANU PRAWNEGO STANOWISKO WNIOSKODAWCY W SPRAWIE OCENY PRAWNEJ PRZEDSTAWIONEGO STANU FAKTYCZNEGO ZA NIEPRAWIDŁOWE. W UZASADNIENIU INTERPRETACJI ORGAN WSKAZAŁ, ŻE ZGODNIE Z ART. 5 UST. 1 PKT 1 I ART. 8 UST. 1 USTAWY Z DNIA 11 MARCA 2004 R., O PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG (TJ. DZ. U. Z 2011 R. NR 177 POZ. 1054) DALEJ ZWANĄ "USTAWĄ VAT", OPODATKOWANIU PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG PODLEGA ODPŁATNA DOSTAWA TOWARÓW I ODPŁATNE ŚWIADCZENIE USŁUG NA TERYTORIUM KRAJU, KTÓRYM JEST KAŻDE ŚWIADCZENIE NA RZECZ OSOBY FIZYCZNEJ, OSOBY PRAWNEJ LUB JEDNOSTKI ORGANIZACYJNEJ NIEMAJĄCEJ OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, NIE STANOWIĄCE DOSTAWY TOWARÓW W ROZUMIENIU ART. 7 TEJ USTAWY. W MYŚL ART. 5A USTAWY VAT TOWARY LUB USŁUGI BĘDĄCE PRZEDMIOTEM CZYNNOŚCI, O KTÓRYCH MOWA W ART. 5, WYMIENIONE W KLASYFIKACJACH WYDANYCH NA PODSTAWIE PRZEPISÓW O STATYSTYCE PUBLICZNEJ, SĄ IDENTYFIKOWANE ZA POMOCĄ TYCH KLASYFIKACJI ,JEŻELI DLA TYCH TOWARÓW LUB USŁUG PRZEPISY USTAWY LUB PRZEPISY WYKONAWCZE WYDANE NA JEJ PODSTAWIE POWOŁUJĄ SYMBOLE STATYSTYCZNE. KLASYFIKACJĄ, DO KTÓREJ ODWOŁUJĄ SIĘ PRZEPISY USTAWY VAT W OKRESIE OD DNIA 1 STYCZNIA 2011 R., JEST POLSKA KLASYFIKACJA WYROBÓW I USŁUG WPROWADZONA W ŻYCIE ROZPORZĄDZENIEM RADY MINISTRÓW Z DNIA 29 PAŹDZIERNIKA 2008 R., W SPRAWIE POLSKIEJ KLASYFIKACJI WYROBÓW I USŁUG (PKWIU) - DZ. U. NR 2007, POZ. 1293 ZE ZM. DALEJ ORGAN PODAŁ, ŻE STAWKA PODATKU NA PODSTAWIE ART. 41 UST. 1 USTAWY VAT WYNOSI 22%, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 2-12C, ART. 83, ART. 119 UST. 7, ART. 120 UST. 2 I 3, ART. 122 I ART. 129 UST. 1. NATOMIAST DLA TOWARÓW I USŁUG WYMIENIONYCH W ZAŁĄCZNIKU NR 3 DO USTAWY VAT STAWKA PODATKU STOSOWNIE DO ART. 41 UST. 2 USTAWY - WYNOSI 7% Z ZASTRZEŻENIEM UST. 12 I ART. 114 UST. 1. PRZY CZYM ZGODNIE Z ART. 146A PKT 1 I 2, W OKRESIE OD 1 STYCZNIA 2011 R. DO DNIA 31 GRUDNIA 2013 R., Z ZASTRZEŻENIEM ART. 146, STAWKA PODATKU, O KTÓREJ MOWA W ART. 41 UST. 1 I 13, ART. 109 UST. 2 I ART. 110 WYNOSI 23%, A STAWKA, O KTÓREJ MOWA W ART. 41 UST. 2, ART. 120 UST. 2 I 3 ORAZ W TYTULE ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY, WYNOSI 8%. W ZAŁĄCZNIKU NR 3 DO USTAWY, ZAWIERAJĄCYM WYKAZ TOWARÓW I USŁUG OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 8%, POD POZYCJĄ 186 WYMIENIONO - BEZ WZGLĘDU NA SYMBOL PKWIU - "POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z REKREACJĄ - WYŁĄCZNIE W ZAKRESIE WSTĘPU". Z WNIOSKU WYNIKA, ŻE WNIOSKODAWCA W WYNAJMOWANYM OBIEKCIE PROWADZI KLUB FITNESS, W KTÓRYM MIESZCZĄ SIĘ: SALA SIŁOWNI, SALA ZAJĘĆ FITNESS I STREFA SAUN. KLIENCI MAJĄ MOŻLIWOŚĆ WYKUPIENIA ŁĄCZNEGO KARNETU WSTĘPU (OPEN), UPOWAŻNIAJĄCEGO DO KORZYSTANIA ZE WSZYSTKICH WW. SAL W NIELIMITOWANEJ ILOŚCI PRZEZ OKRES 30 DNI, JAK RÓWNIEŻ ZAKUPU KARNETU WSTĘPU TYLKO NA JEDNĄ Z OPISANYCH SAL. WOBEC POWYŻSZEGO USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW TAKICH JAK KLUBY FITNESS, SIŁOWNIE CZY SAUNY - ZGODNIE Z PKWIU Z 2008 R. - MIESZCZĄ SIĘ W NASTĘPUJĄCYCH GRUPOWANIACH: • W GRUPOWANIU 93.13.10.0 ("USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ"), OBEJMUJĄCYM USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ CENTRÓW I KLUBÓW FITNESS ORAZ INNYCH OBIEKTÓW SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ I KULTURYSTYCE; • ORAZ W GRUPOWANIU 96.04.10.0 ("USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ"), OBEJMUJĄCYM USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ ŁAŹNIE TURECKIE, SAUNY I ŁAŹNIE PAROWE, SOLARIA, SALONY ODCHUDZAJĄCE, SALONY MASAŻU (Z WYŁĄCZENIEM MASAŻU LECZNICZEGO) I PODOBNE USŁUGI MAJĄCE NA CELU POPRAWĘ SAMOPOCZUCIA. ODNOSZĄC SIĘ NATOMIAST DO POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY, ORGAN ZAUWAŻYŁ, ŻE USTAWODAWCA NIE OKREŚLIŁ FORM ANI KATEGORII "WSTĘPU", KTÓRE OBJĄŁ OBNIŻONĄ STAWKĄ PODATKU. POD POJĘCIEM "WSTĘPU", OKREŚLONYM W SŁOWNIKU JĘZYKA POLSKIEGO (WYDAWNICTWO NAUKOWE PWN S.A., STRONA INTERNETOWA - WWW.SJP.PWN.PL) ROZUMIEĆ NALEŻY "MOŻLIWOŚĆ WEJŚCIA GDZIEŚ". ORGAN PODNIÓSŁ NADTO, ŻE OBOWIĄZUJĄCY OD 1 LIPCA 2011 R., PRZEPIS ART. 32 UST. 1 ROZPORZĄDZENIA WYKONAWCZEGO RADY (UE) NR 282/2011 Z DNIA 15 MARCA 2011 R., USTANAWIAJĄCEGO ŚRODKI WYKONAWCZE DO DYREKTYWY 2006/112/WE W SPRAWIE WSPÓLNEGO SYSTEMU PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ, WSKAZUJE, IŻ USŁUGI WSTĘPU NA IMPREZY KULTURALNE, ARTYSTYCZNE, SPORTOWE, NAUKOWE, EDUKACYJNE, ROZRYWKOWE LUB PODOBNE, O KTÓRYCH MOWA W ART. 53 DYREKTYWY 2006/112/WE, OBEJMUJĄ ŚWIADCZENIE USŁUG, KTÓRYCH PODSTAWOWĄ CECHĄ JEST PRZYZNAWANIE PRAWA WSTĘPU W ZAMIAN ZA BILET LUB OPŁATĘ, W TYM OPŁATĘ W FORMIE ABONAMENTU, BILETU OKRESOWEGO LUB OPŁATY OKRESOWEJ. W ART. 32 UST. 2 WW. ROZPORZĄDZENIA WSKAZANO NATOMIAST, ŻE USTĘP 1 MA ZASTOSOWANIE W SZCZEGÓLNOŚCI DO: a) PRAWA WSTĘPU NA SPEKTAKLE, PRZEDSTAWIENIA TEATRALNE, WYSTĘPY CYRKOWE, TARGI, DO PARKÓW ROZRYWKI, NA KONCERTY, WYSTAWY, JAK RÓWNIEŻ INNE PODOBNE WYDARZENIA KULTURALNE; b) PRAWA WSTĘPU NA WYDARZENIA SPORTOWE, TAKIE JAK MECZE LUB ZAWODY; c) PRAWA WSTĘPU NA WYDARZENIA EDUKACYJNE I NAUKOWE, TAKIE JAK KONFERENCJE I SEMINARIA. W MYŚL ART. 32 UST. 3 WW. ROZPORZĄDZENIA, USTĘP 1 NIE OBEJMUJE KORZYSTANIA Z OBIEKTÓW, TAKICH JAK SALE GIMNASTYCZNE I INNE, W ZAMIAN ZA OPŁATĘ. TAK WIĘC, ZDANIEM ORGANU, OKREŚLENIE "WSTĘP" NALEŻY ROZUMIEĆ JAKO MOŻLIWOŚĆ WEJŚCIA "GDZIEŚ", CO NIE JEST RÓWNOZNACZNE Z MOŻLIWOŚCIĄ KORZYSTANIA Z DOSTĘPNYCH TAM URZĄDZEŃ CZY CZYNNEGO UCZESTNICZENIA W ORGANIZOWANYCH TAM ZAJĘCIACH. OPŁATA ZA WSTĘP JEST OPŁATĄ WNOSZONĄ PRZEZ NP. KIBICA, CO DO ZASADY, ZA UCZESTNICZENIE W IMPREZIE POPRZEZ OGLĄDANIE (UCZESTNICTWO BIERNE). ZATEM POJĘCIA USŁUG W ZAKRESIE WSTĘPU, (O KTÓRYM MOWA W POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY) NIE MOŻNA UTOŻSAMIAĆ Z POJĘCIEM "BILETU WSTĘPU", UPRAWNIAJĄCEGO DO UCZESTNICZENIA W ZAJĘCIACH SPORTOWO - REKREACYJNYCH (BĄDŹ KORZYSTANIA Z DOSTĘPNYCH URZĄDZEŃ), KTÓRE PROWADZONE SĄ NA ZASADZIE CZYNNEGO UCZESTNICTWA. WSTĘP NA SIŁOWNIĘ CZY NA ZAJĘCIA FITNESS NIE UPRAWNIA KORZYSTAJĄCEGO DO WSTĘPU TYLKO W SENSIE WEJŚCIA GDZIEŚ, JAK TO MA MIEJSCE W PRZYPADKU NABYCIA BILETU DO KINA, LECZ OBEJMUJE RÓWNIEŻ CZYNNE UCZESTNICTWO. ORGAN PODNIÓSŁ, ŻE WSTĘP UPOWAŻNIAJĄCY DO WEJŚCIA NA SALĘ SIŁOWNI, ORAZ STREFĘ SAUN OZNACZA DLA KLIENTÓW MOŻLIWOŚĆ KORZYSTANIA Z URZĄDZEŃ ZNAJDUJĄCYCH SIĘ W TYCH POMIESZCZENIACH. WSTĘP NA SALĘ FITNESS NATOMIAST - UPOWAŻNIA DO CZYNNEGO UCZESTNICTWA W ZAJĘCIACH SPORTOWO - REKREACYJNYCH. Z TYCH TEŻ WZGLĘDÓW OPŁATY POBIERANE ZA KORZYSTANIE Z SIŁOWNI, SAUNY ORAZ SALI FITNESS, TJ. POMIESZCZEŃ SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ, NIE MOGĄ BYĆ UZNANE ZA OPŁATY ZA WSTĘP, LECZ PRZEDE WSZYSTKIM ZA MOŻLIWOŚĆ CZYNNEGO UCZESTNICTWA LUB KORZYSTANIA Z DOSTĘPNYCH TAM URZĄDZEŃ. W ZWIĄZKU Z TYM, ŚWIADCZONE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ USŁUGI ZWIĄZANE ZE WSTĘPEM NA POSZCZEGÓLNE SALE: SALĘ SIŁOWNI, STREFY SAUNY ORAZ SALĘ FITNESS (NA ZAJĘCIA FITNESS) OPODATKOWANE SĄ PODSTAWOWĄ STAWKĄ PODATKU 23%, NA PODSTAWIE ART. 41 UST. 1 USTAWY. ODNOŚNIE OFEROWANEGO KARNETU ŁĄCZNEGO (OPEN) ORGAN WSKAZAŁ, ŻE UWZGLĘDNIAJĄC OKOLICZNOŚCI SPRAWY STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE KLIENCI DECYDUJĄCY SIĘ SKORZYSTAĆ Z ŁĄCZNEGO KARNETU WSTĘPU, OCZEKUJĄ WYŚWIADCZENIA USŁUGI W RAMACH DZIAŁALNOŚCI PROWADZONEJ PRZEZ WNIOSKODAWCY OBIEKT. JAK JUŻ WYJAŚNIONO POWYŻEJ, WSTĘP UPOWAŻNIAJĄCY DO WEJŚCIA NA SALĘ SIŁOWNI, STREFĘ SAUN ORAZ NA ZAJĘCIA FITNESS ZEZWALA NA CZYNNE KORZYSTANIE (UCZESTNICTWO), CO WYKLUCZA ZASTOSOWANIE PREFERENCYJNEJ STAWKI PODATKU 8%, NA PODSTAWIE POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY. DLATEGO ŚWIADCZĄC TAKĄ ZŁOŻONĄ USŁUGĘ, POWINIEN WNIOSKODAWCA OPODATKOWAĆ JĄ PODSTAWOWĄ STAWKĄ PODATKU 23%, ZGODNIE Z ART. 41 UST. 1 USTAWY. PISMEM Z DNIA 21 CZERWCA 2012 R. J.K. WEZWAŁ MINISTRA FINANSÓW, ZA POŚREDNICTWEM DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ, DO USUNIĘCIA NARUSZENIA PRAWA ZARZUCAJĄC ORGANOWI, ŻE WYDAŁ KWESTIONOWANĄ INTERPRETACJĄ INDYWIDUALNĄ Z NARUSZENIEM PRZEPISU ART. 41 UST. 2 USTAWY VAT W ZWIĄZKU Z ZAŁĄCZNIKIEM NR 3 DO TEJ USTAWY (POZ. 186) POPRZEZ JEGO BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ POLEGAJĄCĄ NA PRZYJĘCIU, ŻE USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ WZYWAJĄCEGO NIE MIESZCZĄ SIĘ W GRUPOWANIU OZNACZONYM JAKO POZYCJA 186 ZAŁĄCZNIKA, TJ. "POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z REKREACJĄ - WYŁĄCZNIE W ZAKRESIE WSTĘPU". ZARZUCAJĄC POWYŻSZE WNIOSKODAWCA STWIERDZIŁ, ŻE W WYNIKU DOKONANIA BŁĘDNEJ WYKŁADNI WSKAZANEGO PRZEPISU USTAWY VAT ORGAN UZNAŁ, ŻE KARNETY WSTĘPU NA SALĘ SIŁOWNI, SALĘ STREFY SAUN I NA ZAJĘCIA FITNESS, (KAŻDY Z OSOBNA) PODLEGAĆ POWINNY OPODATKOWANIU STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 23%. PONADTO PRZYJMUJĄC - BŁĘDNE ZDANIEM WNIOSKODAWCY - ZAŁOŻENIE, ŻE KAŻDA Z USŁUG PODLEGA OPODATKOWANIU STAWKĄ 23%, ORGAN UZNAŁ, ŻE RÓWNIEŻ KARNET "OPEN" UPOWAŻNIAJĄCY DO WSTĘPU DO WSZYSTKICH SAL (SIŁOWNI, SALI STREFY SAUN I FITNESS) POWINIEN PODLEGAĆ OPODATKOWANIU STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 23%. DALEJ WNIOSKODAWCA ZARZUCIŁ, ŻE ORGAN NIE ODNIÓSŁ SIĘ DO PYTANIA - JAK OPODATKOWAĆ KARNET WSTĘPU "OPEN" UPOWAŻNIAJĄCY DO WSTĘPU DO SALI SIŁOWNI, SALI STREFY SAUN I SALI FITNESS, JEŚLI WSTĘP NA SIŁOWNIĘ OPODATKOWANY BYŁBY STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 8%, A NA ZAJĘCIA FITNESS - STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 23%. UZASADNIAJĄC ZARZUTY PRZEDSTAWIONE W WEZWANIU DO USUNIĘCIA NARUSZENIA PRAWA WNIOSKODAWCA PODTRZYMAŁ STANOWISKO, ŻE UDOSTĘPNIENIE URZĄDZEŃ SIŁOWNI WINNO PODLEGAĆ OPODATKOWANIU PREFERENCYJNĄ STAWKĄ PODATKU TJ. 8% - JAK POTWIERDZA TO MINISTER FINANSÓW W INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Z DNIA 27 WRZEŚNIA 2011 R. ZNAK IPPP2-443-753/11-4/AK. ZDANIEM WNIOSKODAWCY MOŻLIWOŚĆ SKORZYSTANIA PRZEZ KLIENTA Z URZĄDZEŃ SIŁOWNI NIE WPŁYWA NA FAKT, ŻE OPŁATĘ WNOSI ON W ISTOCIE WŁAŚNIE ZA DOSTĘP DO MIEJSCA, GDZIE TAKIE URZĄDZENIA SĄ ULOKOWANE A ZATEM JEST TO BEZWZGLĘDNIE WŁAŚNIE OPŁATA ZA WSTĘP. PODOBNIE USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ W ZAKRESIE UDOSTĘPNIANIA SALI STREFY SAUN, JAKO USŁUGI MIESZCZĄCE SIĘ W GRUPOWANIU "POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z REKREACJĄ - WYŁĄCZNIE W ZAKRESIE WSTĘPU" POWINNY ZOSTAĆ OPODATKOWANE PREFERENCYJNĄ STAWKĄ PODATKU VAT - 8%. WEDŁUG WNIOSKODAWCY OPŁATA ZA WSTĘP NA SALĘ STREFY SAUN NICZYM W ISTOCIE NIE RÓŻNI SIĘ OD WSKAZANEJ PRZEZ ORGAN JAKO PRZYKŁAD - OPŁATY ZA BILET DO KINA. OPŁATA TA BOWIEM MA WŁAŚNIE CHARAKTER CZYSTEJ OPŁATY ZA WSTĘP - NIEPOWIĄZANEJ Z "CZYNNYM" UCZESTNICTWEM W ZAJĘCIACH. ODNOŚNIE ZAŚ OPODATKOWANIA WSTĘPU NA ZAJĘCIA FITNESS WNIOSKODAWCA STWIERDZIŁ, ŻE TAK JAK WYŻEJ OPISANE USŁUGI I TA MIEŚCI SIĘ W GRUPOWANIU 93.13.10.0 JAKO ZWIĄZANA Z DZIAŁALNOŚCIĄ CENTRÓW I KLUBÓW FITNESS A ZATEM - KONSEKWENTNIE - POWINNA BYĆ KLASYFIKOWANA POD POZYCJĄ 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY VAT, JAKO "POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z REKREACJĄ - WYŁĄCZNIE W ZAKRESIE WSTĘPU". RÓWNIEŻ BOWIEM I W TYM PRZYPADKU - ZDANIEM WNIOSKODAWCY - KLIENT UISZCZA OPŁATĘ ZA DOSTĘP DO SALI, NA KTÓREJ PROWADZONE SĄ ZAJĘCIA, A WIĘC TAKŻE JEST TO OPŁATA ZA WSTĘP PODLEGAJĄCA OPODATKOWANIU PREFERENCYJNĄ STAWKĄ VAT. WNIOSKODAWCA PODNIÓSŁ, ŻE W ZAKRESIE ODPOWIEDZI NA OSTATNIE PYTANIE ZAWARTE WE WNIOSKU ORGAN OPARŁ SIĘ NA ZAŁOŻENIU, ŻE WSZYSTKIE WYKONYWANE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ CZYNNOŚCI SĄ OPODATKOWANE STAWKĄ 23%. ZAŁOŻENIE TO - STWIERDZIŁ WNIOSKODAWCA - JEST NIEPRAWIDŁOWE - BEZSPRZECZNIE PRZYNAJMNIEJ W ZAKRESIE OPŁATY ZA DOSTĘP DO SALI SIŁOWNI I DOSTĘP DO SALI STREFY SAUN, GDZIE BRAK JEST CZYNNEGO UDZIAŁU UCZESTNIKÓW. NIEPRAWIDŁOWY JEST WNIOSEK KOŃCOWY ORGANU, ŻE KARNET "OPEN" RÓWNIEŻ POWINIEN BYĆ OPODATKOWANY STAWKĄ 23%. W ODPOWIEDZI NA WEZWANIE DO USUNIĘCIA NARUSZENIA PRAWA ORGAN PODATKOWY W PIŚMIE Z DNIA 25 LIPCA 2012 R., STWIERDZIŁ BRAK PODSTAW DO ZMIANY WYDANEJ W SPRAWIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ. W SKARDZE SKIEROWANEJ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU SKARŻĄCY, REPREZENTOWANY PRZEZ PEŁNOMOCNIKA, WNOSZĄC O UCHYLENIE ZASKARŻONEJ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ W CAŁOŚCI I ZASĄDZENIE KOSZTÓW POSTĘPOWANIA, ZARZUCIŁ SKARŻONEMU AKTOWI, ŻE PODJĘTY ZOSTAŁ Z NARUSZENIEM: 1) PRZEPISÓW PRAWA MATERIALNEGO, KTÓRE MIAŁO WPŁYW NA WYNIK SPRAWY, W SZCZEGÓLNOŚCI: a) ART. 41 UST. 1 W ZWIĄZKU Z ART. 146A PKT 1 USTAWY VAT POPRZEZ JEGO NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE, b) ART. 41 UST. 2 USTAWY O VAT W ZWIĄZKU Z POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO TEJ USTAWY, A TAKIE W ZWIĄZKU Z ART. 146A PKT 2 TEJ USTAWY, POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ I W KONSEKWENCJI ICH NIEZASTOSOWANIE. STAWIAJĄC POWYŻSZE ZARZUTY NARUSZENIA PRAWA MATERIALNEGO SKARŻĄCY PODNIÓSŁ, ŻE ZAPREZENTOWANA W SPRAWIE PRZEZ ORGAN PODATKOWY WYKŁADNIA POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY VAT JEST ZAWĘŻAJĄCA A TYM SAMYM NIEPRAWIDŁOWA. SKARŻĄCY KWESTIONUJE TWIERDZENIE ORGANU PODATKOWEGO JAKOBY USŁUGI WSTĘPU WIĄZAŁY SIĘ JEDYNIE Z BIERNYM UCZESTNICTWEM, WSKAZUJĄC, ŻE ROZRÓŻNIANIE PRZEZ ORGAN PODATKOWY "CZYNNE UCZESTNICTWO" I "BIERNE UCZESTNICTWO" W KONTEKŚCIE "WSTĘPU", NIE ZNAJDUJE OPARCIA W LITERALNEJ WYKŁADNI PRZEDMIOTOWEGO PRZEPISU. ZDANIEM SKARŻĄCEGO DO STANU FAKTYCZNEGO PRZEDSTAWIONEGO WE WNIOSKU O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ POWINIEN ZNALEŹĆ ZASTOSOWANIE PRZEPIS ART. 41 UST. 2 USTAWY O VAT W ZWIĄZKU Z POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO TEJ USTAWY ORAZ W ZWIĄZKU Z ART. 146A PKT 2 USTAWY O VAT, CZYLI ŚWIADCZONE PRZEZ SKARŻĄCEGO USŁUGI POWINNY BYĆ OPODATKOWANE STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 8% (ZARÓWNO KAŻDA Z OSOBNA, JAK I RAMACH KARNETU "OPEN"), 2) PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA W SPOSÓB MAJĄCY WPŁYW NA WYNIK SPRAWY, A ZWŁASZCZA ART. 14C USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1987 R. - ORDYNACJA PODATKOWA (TJ. DZ. U. 2005 NR 8, POZ. 60), ALBOWIEM ORGAN PODATKOWY NIE ODNIÓSŁ SIĘ DO OSTATNIEGO PYTANIA ZAWARTEGO WE WNIOSKU A DOTYCZĄCEGO OPODATKOWANIA KARNETU WSTĘPU "OPEN". UZASADNIAJĄC SKARGĘ SKARŻĄCY OPISAŁ STAN FAKTYCZNY SPRAWY, STANOWISKO ORGANU, NASTĘPNIE PRZEDSTAWIŁ SWOJE STANOWISKO, PRZYWOŁUJĄC NA POTWIERDZENIE JEGO ZASADNOŚCI ARGUMENTY I WNIOSKI ZAPREZENTOWANE W WEZWANIU ORGANU DO USUNIĘCIA NARUSZENIA PRAWA. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ MINISTER FINANSÓW, DZIAŁAJĄCY PRZEZ UPOWAŻNIONEGO DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ, WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE PODTRZYMUJĄC DOTYCHCZASOWE STANOWISKO W SPRAWIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: ZAKRES KONTROLI SPRAWOWANEJ PRZEZ WOJEWÓDZKIE SĄDY ADMINISTRACYJNE OKREŚLA USTAWA Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. - PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ZE ZM.), STANOWIĄC W ART. 1, ŻE SĄDY ADMINISTRACYJNE SPRAWUJĄ WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI POPRZEZ KONTROLĘ DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ POD WZGLĘDEM JEJ ZGODNOŚCI Z PRAWEM, JEŻELI USTAWY NIE STANOWIĄ INACZEJ. KONTROLA TA OBEJMUJE ORZEKANIE W SPRAWACH, KTÓRYCH KATALOG ZAWIERA ART. 3 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 ZE ZM.) - DALEJ JAKO "P.P.S.A.". W OKREŚLONYCH PRZEZ TEN ARTYKUŁ PRZEDMIOTOWYCH GRANICACH KOGNICJI SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH MIEŚCI SIĘ M.IN. ORZEKANIE W SPRAWACH SKARG NA PISEMNE INTERPRETACJE PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO WYDANE W INDYWIDUALNYCH SPRAWACH (ART. 3 § 2 PKT 4A P.P.S.A.). STOSOWNIE DO TREŚCI ART. 134 § 1 P.P.S.A. SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY, NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ PRAWNĄ. OZNACZA TO, ŻE SĄD, DOKONUJĄC OCENY ZGODNOŚCI Z PRAWEM ZASKARŻONEGO AKTU (NP. INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ), MA NIE TYLKO PRAWO, ALE I OBOWIĄZEK UWZGLĘDNIĆ OKOLICZNOŚCI NIEPOWOŁANE W SKARDZE, LECZ MAJĄCE WPŁYW NA TĘ OCENĘ. W RAMACH TAK WYZNACZONYCH KOMPETENCJI WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU STWIERDZA, ŻE SKARGA ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE, ALBOWIEM STANOWISKO DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ, DZIAŁAJĄCEGO Z UPOWAŻNIENIA MINISTRA FINANSÓW, PRZEDSTAWIONE W ZASKARŻONEJ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ JEST PRAWIDŁOWE. NA WSTĘPIE ROZWAŻAŃ NALEŻY WSKAZAĆ, ŻE PRZEPIS ART. 5 UST. 1 USTAWY O VAT W SPOSÓB ENUMERATYWNY WYMIENIA CZYNNOŚCI, KTÓRE PODLEGAJĄ OPODATKOWANIU PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG I SĄ TO: ODPŁATNA DOSTAWA TOWARÓW, ODPŁATNE ŚWIADCZENIE USŁUG, EKSPORT I IMPORT TOWARÓW, WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE I DOSTAWA TOWARÓW. W ROZPOZNAWANEJ SPRAWIE PODSTAWOWE ZNACZENIE MA KWESTIA ŚWIADCZENIA USŁUG (ART. 5 UST. 1 PKT 1 WW. USTAWY). STOSOWNIE DO ART. 8 UST. 1 USTAWY O VAT, PRZEZ ŚWIADCZENIE USŁUG, O KTÓRYM MOWA W ART. 5 UST. 1 PKT 1, ROZUMIE SIĘ KAŻDE ŚWIADCZENIE NA RZECZ OSOBY FIZYCZNEJ, OSOBY PRAWNEJ LUB JEDNOSTKI ORGANIZACYJNEJ NIEMAJĄCEJ OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, KTÓRE NIE STANOWI DOSTAWY TOWARÓW W ROZUMIENIU ART. 7 (...). NA MOCY ART. 5A USTAWY O VAT, OBOWIĄZUJĄCEGO OD DNIA 1 STYCZNIA 2011 R., TOWARY LUB USŁUGI BĘDĄCE PRZEDMIOTEM CZYNNOŚCI, O KTÓRYCH MOWA W ART. 5, WYMIENIONE W KLASYFIKACJACH WYDANYCH NA PODSTAWIE PRZEPISÓW O STATYSTYCE PUBLICZNEJ, SĄ IDENTYFIKOWANE ZA POMOCĄ TYCH KLASYFIKACJI, JEŻELI DLA TYCH TOWARÓW LUB USŁUG PRZEPISY USTAWY LUB PRZEPISY WYKONAWCZE WYDANE NA JEJ PODSTAWIE POWOŁUJĄ SYMBOLE STATYSTYCZNE. W ART. 41 UST. 1 USTAWY O VAT STAWKA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG WYNOSI 22%, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 2-12C, ART. 83, ART. 119 UST. 7, ART. 120 UST. 2 I 3, ART. 122 I ART.129 UST. 1 USTAWY O VAT. STOSOWNIE ZAŚ DO ART. 41 UST. 2 USTAWY O VAT, DLA TOWARÓW I USŁUG, WYMIENIONYCH W ZAŁĄCZNIKU NR 3 DO USTAWY, STAWKA PODATKU WYNOSI 7%, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 12 I ART. 114 UST. 1. STAWKA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG NIE MA CHARAKTERU JEDNOLITEGO. OBOK STAWKI PODSTAWOWEJ USTAWA O VAT PRZEWIDUJE RÓŻNE STAWKI OBNIŻONE, KTÓRE ZNAJDUJĄ ZASTOSOWANIE WZGLĘDEM OZNACZONYCH CZYNNOŚCI. ZGODNIE Z ART. 146A USTAWY O VAT, WPROWADZONYM PRZEZ ART. 19 PKT 5 USTAWY Z DNIA 26 LISTOPADA 2010 R. O ZMIANIE NIEKTÓRYCH USTAW ZWIĄZANYCH Z REALIZACJĄ USTAWY BUDŻETOWEJ (DZ. U. NR 238, POZ. 1578) ORAZ ZMIENIONYM PRZEZ ART. 9 PKT 1 USTAWY Z DNIA 16 GRUDNIA 2010 R. O ZMIANIE USTAWY O FINANSACH PUBLICZNYCH ORAZ NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW (DZ. U. NR 257, POZ. 1726) I OBOWIĄZUJĄCYM OD DNIA 1 STYCZNIA 2011 R. - W OKRESIE OD DNIA 1 STYCZNIA 2011 R. DO DNIA 31 GRUDNIA 2013 R., Z ZASTRZEŻENIEM ART. 146F: - STAWKA PODATKU, O KTÓREJ MOWA W ART. 41 UST. 1 I 13, ART. 109 UST. 2 I ART. 110, WYNOSI 23%, - STAWKA PODATKU, O KTÓREJ MOWA W ART. 41 UST. 2, ART. 120 UST. 2 I 3 ORAZ W TYTULE ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY, WYNOSI 8%. PRZEDMIOTEM SPORU W NINIEJSZEJ SPRAWIE JEST MOŻLIWOŚĆ ZAKWALIFIKOWANIA USŁUG ŚWIADCZONYCH PRZEZ SKARŻĄCEGO DO POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY O VAT, ZAWIERAJĄCEGO WYKAZ TOWARÓW I USŁUG, OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 7% (OBECNIE 8%). POZYCJA TA - JAK PODANO WYŻEJ - OBEJMUJE "POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z REKREACJĄ - WYŁĄCZNIE W ZAKRESIE WSTĘPU", BEZ WZGLĘDU NA SYMBOL PKWIU. ODMIENNOŚĆ ZAPREZENTOWANYCH W SPRAWIE W TYM WZGLĘDZIE STANOWISK ORGANU PODATKOWEGO I STRONY, WYNIKA Z INNEGO ROZUMIENIA POJĘCIA "WYŁĄCZNIE W ZAKRESIE WSTĘPU", KTÓREGO USTAWODAWCA NIE ZDEFINIOWAŁ W USTAWIE. ORGAN PODATKOWY INTERPRETUJĄC ZAKRES TEGO POJĘCIA ODWOŁAŁ SIĘ DO WYKŁADNI JĘZYKOWEJ ORAZ WEWNĘTRZNEJ WYKŁADNI SYSTEMOWEJ (W UNIJNYM PRAWIE PODATKOWYM). WSKAZUJĄC NA SŁOWNIK JĘZYKA POLSKIEGO (WYDAWNICTWO NAUKOWE PWN S.A. STRONA INTERNETOWA - WWW.SJP.PWN.PL) ORGAN STWIERDZIŁ, ŻE PRZEZ "WSTĘP" NALEŻY ROZUMIEĆ "MOŻLIWOŚĆ WEJŚCIA GDZIEŚ". W DALSZEJ ANALIZIE TEGO POJĘCIA ORGAN PODATKOWY PRZYWOŁAŁ OBOWIĄZUJĄCE OD 1 LIPCA 2011 R., ROZPORZĄDZENIE WYKONAWCZE RADY (UE) NR 282/2011 Z DNIA 15 MARCA 2011 R., USTANAWIAJĄCE ŚRODKI WYKONAWCZE DO DYREKTYWY 2006/112/WE W SPRAWIE WSPÓLNEGO SYSTEMU PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ (DZ. U. UE.L.2011.77.1), KTÓREGO ART. 32 WSKAZUJE, ŻE: 1. "USŁUGI WSTĘPU NA IMPREZY KULTURALNE, ARTYSTYCZNE, SPORTOWE, NAUKOWE, EDUKACYJNE, ROZRYWKOWE LUB PODOBNE, O KTÓRYCH MOWA W ART. 53 DYREKTYWY 2006/112/WE, OBEJMUJĄ ŚWIADCZENIE USŁUG, KTÓRYCH PODSTAWOWĄ CECHĄ JEST PRZYZNAWANIE PRAWA WSTĘPU W ZAMIAN ZA BILET LUB OPŁATĘ, W TYM OPŁATĘ W FORMIE ABONAMENTU, BILETU OKRESOWEGO LUB OPŁATY OKRESOWEJ. 2. USTĘP 1 MA ZASTOSOWANIE W SZCZEGÓLNOŚCI DO: a) PRAWA WSTĘPU NA SPEKTAKLE, PRZEDSTAWIENIA TEATRALNE, WYSTĘPY CYRKOWE, TARGI, DO PARKÓW ROZRYWKI, NA KONCERTY, WYSTAWY, JAK RÓWNIEŻ INNE PODOBNE WYDARZENIA KULTURALNE; b) PRAWA WSTĘPU NA WYDARZENIA SPORTOWE, TAKIE JAK MECZE LUB ZAWODY; c) PRAWA WSTĘPU NA WYDARZENIA EDUKACYJNE I NAUKOWE, TAKIE JAK KONFERENCJE I SEMINARIA. 3. USTĘP 1 NIE OBEJMUJE KORZYSTANIA Z OBIEKTÓW TAKICH JAK SALE GIMNASTYCZNE I INNE, W ZAMIAN ZA OPŁATĘ". MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE ORGAN UZNAŁ, ŻE OKREŚLENIE "WSTĘP" NALEŻY ROZUMIEĆ JAKO MOŻLIWOŚĆ WEJŚCIA "GDZIEŚ", PODKREŚLAJĄC PRZY TYM, ŻE NIE JEST TO RÓWNOZNACZNIE Z MOŻLIWOŚCIĄ KORZYSTANIA Z DOSTĘPNYCH W OKREŚLONYM OBIEKCIE URZĄDZEŃ, SPRZĘTÓW, SAL CZY UCZESTNICTWA W ORGANIZOWANYCH TAM ZAJĘCIACH SPORTOWO - REKREACYJNYCH. OPŁATA ZA WSTĘP JEST WNOSZONA, CO DO ZASADY, ZA UCZESTNICZENIE NP. W IMPREZIE SPORTOWEJ, KONCERTACH, WYSTAWACH POPRZEZ OGLĄDANIE. ZDANIEM ZAŚ SKARŻĄCEGO DOKONANE PRZEZ ORGAN PODATKOWY ROZRÓŻNIENIE NA "CZYNNE UCZESTNICTWO" I "BIERNE UCZESTNICTWO" W KONTEKŚCIE "WSTĘPU", O KTÓRYM MOWA W POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY O VAT, NIE ZNAJDUJE OPARCIA W LITERALNEJ WYKŁADNI TEGO PRZEPISU. SKARŻĄCY STWIERDZIŁ, ŻE OPŁATA ZA WSTĘP NA SALĘ STREFY SAUN W ISTOCIE NICZYM NIE RÓŻNI SIĘ OD PRZYWOŁANEJ PRZEZ ORGAN, JAKO PRZYKŁAD ,OPŁATY ZA BILET DO KINA. OPŁATA TA MA CHARAKTER CZYSTEJ OPŁATY ZA WSTĘP - NIEPOWIĄZANEJ Z "CZYNNYM" UCZESTNICTWEM. NIE MA ŻADNEJ RÓŻNICY - ZDANIEM SKARŻĄCEGO - POMIĘDZY WSTĘPEM DO KINA A WSTĘPEM DO SAUNY. DALEJ SKARŻĄCY WYWIÓDŁ, ŻE MOŻLIWOŚĆ SKORZYSTANIA PRZEZ KLIENTA Z URZĄDZEŃ SIŁOWNI, NA CO ZWRÓCIŁ UWAGĘ W INTERPRETACJI ORGAN - NIE WPŁYWA NA FAKT, ŻE OPŁATĘ KLIENT WNOSI W ISTOCIE WŁAŚNIE ZA DOSTĘP DO MIEJSCA, GDZIE TAKIE URZĄDZENIA SĄ ULOKOWANE. NA POPARCIE TEGO TWIERDZENIA SKARŻĄCY PRZYWOŁAŁ INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 27 WRZEŚNIA 2011 R., WYDANEJ W SPRAWIE ZNAK IPPP2-443-753/11-4/AK, W KTÓREJ WSKAZANO, ŻE "USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ (...) W ZAKRESIE UDOSTĘPNIANIA URZĄDZEŃ SIŁOWNI BĘDĄ UPRAWNIONE DO KORZYSTANIA Z PREFERENCYJNEJ STAWKI PODATKU VAT W WYSOKOŚCI 8% ZGODNIE Z ART. 41 UST. 2 W ZWIĄZKU Z ART. 146A PKT 2 USTAWY O VAT, JAKO CZYNNOŚCI" WSKAZANE W POZYCJI 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY ORAZ INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ Z DNIA 13 CZERWCA 2011 R. WYDANEJ W SPRAWIE ZNAK ITPP1/443-402/11/IK, W KTÓREJ MINISTER FINANSÓW WSKAZAŁ, ŻE "PREFERENCYJNĄ STAWKĘ PODATKU NALEŻY STOSOWAĆ W PRZYPADKU, GDY OPŁATA ZA WSTĘP JEST ZWIĄZANA Z DOSTĘPEM DO OKREŚLONEGO OBIEKTU CZY SPRZĘTU RÓŻNEGO RODZAJU, TAK JAK MA TO MIEJSCE W PRZYPADKU NP. SIŁOWNI, A NIE GDY JEJ BEZPOŚREDNIM CELEM JEST SAM UDZIAŁ (UCZESTNICZENIE) W ZAJĘCIACH". REASUMUJĄC SKARŻĄCY UWAŻA, ŻE USŁUGI, JAKIE ŚWIADCZY W ZAKRESIE UDOSTĘPNIANIA SALI SIŁOWNI ORAZ SALI STREFY SAUN, MIESZCZĄ SIĘ W GRUPOWANIU "POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z REKREACJĄ - WYŁĄCZNIE W ZAKRESIE WSTĘPU" I POWINNY BYĆ OPODATKOWANE STAWKĄ W WYSOKOŚCI 8%. WEDŁUG SKARŻĄCEGO O "CZYNNYM UCZESTNICTWIE" W PEWNYM SENSIE MOŻNA MÓWIĆ JEDYNIE W PRZYPADKU ZAJĘĆ FITNESS, KTÓRE PROWADZONE SĄ Z UDZIAŁEM INSTRUKTORA. SĄD ,W SKŁADZIE ORZEKAJĄCYM W SPRAWIE, PODZIELA ROZUMIENIE POJĘCIA "WSTĘP", PRZEDSTAWIONE PRZEZ ORGAN INTERPRETACYJNY I STWIERDZA, ŻE POJĘCIA USŁUG W ZAKRESIE WSTĘPU, (O KTÓRYM MOWA W POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO USTAWY O VAT) NIE MOŻNA UTOŻSAMIAĆ Z POJĘCIEM "BILETU WSTĘPU", CZY KARNETU (JAK W NINIEJSZEJ SPRAWIE) UPRAWNIAJĄCEGO DO UCZESTNICZENIA W ZAJĘCIACH SALI FITNESS, KORZYSTANIA ZE STREFY SAUN CZY W ZAJĘCIACH NA SALI SIŁOWNI, KTÓRE - JAK SŁUSZNIE ZAUWAŻYŁ ORGAN PODATKOWY - PROWADZONE SĄ NA ZASADZIE CZYNNEGO W NICH UCZESTNICTWA. WSTĘP NA SIŁOWNIĘ, DO SAUNY CZY NA ZAJĘCIA FITNESS NIE UPRAWNIA KORZYSTAJĄCEGO DO WSTĘPU JEDYNIE W SENSIE "WEJŚCIA GDZIEŚ" W CELU OBEJRZENIA CZEGOŚ, CZY WYSŁUCHANIA NP.KONCERTU, ALE OBEJMUJE RÓWNIEŻ CZYNNE UCZESTNICTWO W ZAJĘCIACH SPORTOWO - REKREACYJNYCH, A ZATEM KORZYSTANIE Z KOMPLEKSOWEJ USŁUGI SIŁOWNIA, SAUNA, FITNESS. ZE STANU FAKTYCZNEGO PRZEDSTAWIONEGO WE WNIOSKU O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ, UZUPEŁNIONEGO PISMEM Z DNIA 28 MAJA 2012 R., WYNIKA, ŻE WNIOSKODAWCA SPRZEDAJE KARNETY WSTĘPU (POJEDYNCZE LUB ŁĄCZONE), KTÓRE UPOWAŻNIAJĄ ICH POSIADACZY DO KORZYSTANIA ZE ZNAJDUJĄCYCH SIĘ W BUDYNKU SALI SIŁOWNI, STREFY SAUN LUB ZAJĘĆ FITNESS PRZEZ WSKAZANY W KARNECIE OKRES. NIE MA WĄTPLIWOŚCI, ŻE OSOBA BĘDĄCA W POSIADANIU TAKIEGO KARNETU WSTĘPU UPRAWNIONA JEST DO CZYNNEGO UCZESTNICTWA W ZAJĘCIACH SPORTOWO - REKREACYJNYCH PROWADZONYCH W SALACH SIŁOWNI, FITNESS A TAKŻE DO KORZYSTANIA Z POMIESZCZEŃ SAUN. ZATEM POSIADACZ KARNETU WSTĘPU NIE TYLKO MOŻE WEJŚĆ DO KLUBU FITNESS, ALE PRZEDE WSZYSTKIM POSIADAJĄC KARNET UPRAWNIONY JEST DO CZYNNEGO KORZYSTANIA, CZY TO INDYWIDUALNIE, CZY TEŻ W SPOSÓB ZORGANIZOWANY W GRUPACH, ZE SPRZĘTÓW I URZĄDZEŃ ZNAJDUJĄCYCH SIĘ W POSZCZEGÓLNYCH SALACH KLUBU. WOBEC POWYŻSZEGO SPRZEDAŻ PRZEZ SKARŻĄCEGO KARNETÓW NA ZAJĘCIA FITNESS, SIŁOWNIĘ, SAUNĘ(POJEDYŃCZEGO LUB ŁĄCZNEGO) NIE MOŻE BYĆ OPODATKOWANA PREFERENCYJNĄ STAWKĄ PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W WYSOKOŚCI 8% WSKAZANEJ W ART. 41 UST. 2 USTAWY O VAT W ZWIĄZKU Z POZ. 186 ZAŁĄCZNIKA NR 3 DO TEJ USTAWY. PRAWIDŁOWO WIĘC UZNAŁ ORGAN PODATKOWY, ŻE ŚWIADCZONE PRZEZ SKARŻĄCEGO USŁUGI, NIE BĘDĄCE USŁUGAMI WSTĘPU OPODATKOWANE SĄ PODSTAWOWĄ STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 23%, O KTÓREJ MOWA W ART. 41 UST.1 USTAWY O VAT, KAŻDA Z OSOBNA, JAK I JAKO USŁUGA KOMPLEKSOWA. W KWESTII POWOŁANYCH W SKARDZE INTERPRETACJI INDYWIDUALNYCH MINISTRA FINANSÓW WYDANYCH W INNYCH SPRAWACH, A MAJĄCYCH POTWIERDZIĆ ZASADNOŚĆ STANOWISKA REPREZENTOWANEGO PRZEZ STRONĘ, SĄD ZAUWAŻA, ŻE OCZYWIŚCIE POŻĄDANYM ZJAWISKIEM JEST JEDNOLITOŚĆ ROZSTRZYGANIA PRZEZ ORGANY PODATKOWE W ANALOGICZNYCH LUB PORÓWNYWALNYCH STANACH FAKTYCZNYCH. JEDNAKŻE USTAWODAWCA NIE PRZYPISAŁ INDYWIDUALNYM INTERPRETACJOM PRAWA PODATKOWEGO MOCY PRAWNEJ I NIE STANOWIĄ ONE ŹRÓDŁA PRAWA. ZATEM, JAKO WYNIK POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO W INDYWIDUALNEJ SPRAWIE, NIE WIĄŻE ORGANU PODATKOWEGO W INNEJ SPRAWIE. WYDANIE ZATEM W NINIEJSZEJ SPRAWIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ ZE STANOWISKIEM PRZECIWNYM DO ZAPREZENTOWANEGO WE WSKAZANYCH W SKARDZE INTERPRETACJACH INDYWIDUALNYCH PODJĘTYCH W INNYCH SPRAWACH, NIE CZYNI BADANEJ INTERPRETACJI NIEZGODNEJ Z PRAWEM. W OCENIE SĄDU W SPRAWIE NIE DOSZŁO TEŻ DO NARUSZENIA ART. 14C USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. - ORDYNACJA PODATKOWA (TJ. DZ. U. Z 2005 R., NR 8, POZ. 60 ZE ZM.). ZASKARŻONA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA ZAWIERA OCENĘ PRAWNĄ STANOWISKA SKARŻĄCEGO NA TLE OPISANEGO STANU FAKTYCZNEGO WRAZ Z UZASADNIENIEM PRAWNYM TEJ OCENY. ORGAN WYRAŹNIE WSKAZAŁ, ŻE SKORO OPŁATY POBIERANE PRZY SPRZEDAŻY KARNETÓW UPRAWNIAJĄCYCH DO KORZYSTANIA Z SIŁOWNI LUB STREFY SAUN LUB UCZESTNICTWA W ZAJĘCIACH FITNESS NIE SĄ OPŁATAMI ZA WSTĘP, TO ANALOGICZNIE NALEŻY POTRAKTOWAĆ OPŁATY ZA KARNET TYPU "OPEN", TJ. WYNAGRODZENIE ZA KOMPLEKSOWO ŚWIADCZONĄ USŁUGĘ OBEJMUJĄCĄ ZARÓWNO UDOSTĘPNIENIE URZĄDZEŃ SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ, JAK RÓWNIEŻ UMOŻLIWIENIE UDZIAŁU W ZAJĘCIACH WEDŁUG WYBORU KLIENTA. REASUMUJĄC SĄD UZNAŁ, ŻE ZASKARŻONA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA WYDANA ZOSTAŁA Z ZASTOSOWANIEM PRAWIDŁOWEJ WYKŁADNI PRZEPISÓW I NIE ZNAJDUJĄC PODSTAW PRAWNYCH UZASADNIAJĄCYCH WYELIMINOWANIE JEJ Z OBROTU PRAWNEGO, NA PODSTAWIE ART. 151 P.P.S.A. - SKARGĘ ODDALIŁ.