I SA/Gd 29/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Sławomir Kozik, Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Agnieszka Zalewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 9 kwietnia 2013 r. sprawy ze skargi A S.A. z siedzibą w T. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia 7 listopada 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za sierpień 2011 roku oddala skargę. W OKRESIE OD 10 STYCZNIA 2012 R. DO 2 LUTEGO 2012 R. W "A" S.A. Z SIEDZIBĄ W T. PRZEPROWADZONO KONTROLĘ PODATKOWĄ W ZAKRESIE PRAWIDŁOWOŚCI ROZLICZEŃ PODATKU AKCYZOWEGO W SKŁADZIE PODATKOWYM ZA OKRES 1 LIPIEC 2011 R. - 30 WRZESIEŃ 2011 R., W TYM PRAWIDŁOWOŚCI DOKUMENTOWANIA SPRZEDAŻY OLEJU OPAŁOWEGO. Z USTALEŃ KONTROLNYCH WYNIKAŁO, IŻ WSZYSTKIE OŚWIADCZENIA NABYWCÓW OLEJU OPAŁOWEGO O PRZEZNACZENIU OLEJU OPAŁOWEGO BYŁY WYSTAWIONE W DNIU SPRZEDAŻY TOWARU, ZA WYJĄTKIEM TRANSAKCJI SPRZEDAŻY OLEJU OPAŁOWEGO W ILOŚCI 24,631 MG ZREALIZOWANEJ NA PODSTAWIE FAKTURY VAT NR [...] Z DNIA 22 SIERPNIA 2011 R. OŚWIADCZENIE TO ZOSTAŁO PODPISANE W DNIU 24 SIERPNIA 2011 R., PODCZAS GDY KONTRAHENT OLEJ ZAKUPIŁ I ODEBRAŁ W DNIU 22 SIERPNIA 2011 R. W DNIU 17 LUTEGO 2012 R. PODPISANO PROTOKÓŁ Z KONTROLI, NATOMIAST PISMEM Z DNIA 1 MARCA 2012 R., SPÓŁKA ZŁOŻYŁA WYJAŚNIENIA DO TEGO PROTOKOŁU, WSKAZUJĄC, IŻ NA OŚWIADCZENIU DOTYCZĄCYM SPRZEDAŻY Z 22 SIERPNIA 2011 R., WPISANA DATA 24 SIERPNIA 2011 R. STANOWI OMYŁKĘ PISARSKĄ. POSTANOWIENIEM Z DNIA 29 MAJA 2012 R. NACZELNIK URZĘDU CELNEGO WSZCZĄŁ Z URZĘDU POSTĘPOWANIE PODATKOWE W SPRAWIE OKREŚLENIA ZOBOWIĄŻĄ W PODATKU AKCYZOWYM ZA SIERPIEŃ 2011 R. PISMEM Z DNIA 6 CZERWCA 2012 R. ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI WEZWAŁ STRONĘ DO PRZESŁANIA POTWIERDZENIA UISZCZENIA PODATKU AKCYZOWEGO WYKAZANEGO W FAKTURZE VAT NR [...] Z DNIA 22 SIERPNIA 2011 R. POSTANOWIENIEM Z DNIA 4 LIPCA 2012 R. WYZNACZONO STRONIE SIEDMIODNIOWY TERMIN DO WYPOWIEDZENIA SIĘ W SPRAWIE ZEBRANEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO, JEDNAKŻE STRONA NIE SKORZYSTAŁA Z PRZYSŁUGUJĄCEGO JEJ PRAWA. DECYZJĄ Z DNIA 31 LIPCA 2012 R. NACZELNIK URZĘDU CELNEGO OKREŚLIŁ STRONIE WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA W PODATKU AKCYZOWYM ZA MIESIĄC SIERPIEŃ 2011 R. W KWOCIE [...] ZŁ. PISMEM Z DNIA 14 SIERPNIA 2012 R. PODATNIK ODWOŁAŁ SIĘ OD POWYŻSZEJ DECYZJI WNOSZĄC OJEJ UCHYLENIE I UMORZENIE POSTĘPOWANIA LUB O JEJ UCHYLENIE I PRZEKAZANIE SPRAWY DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA. ZAWIADOMIENIEM Z DNIA 22 PAŹDZIERNIKA 2012 R. DYREKTOR IZBY CELNEJ WYZNACZYŁ STRONIE SIEDMIODNIOWY TERMIN DO WYPOWIEDZENIA SIĘ W SPRAWIE ZEBRANEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO, JEDNAKŻE STRONA NIE SKORZYSTAŁA Z PRZYSŁUGUJĄCEGO JEJ PRAWA. PO ROZPATRZENIU ODWOŁANIA, DECYZJĄ Z DNIA 7 LISTOPADA 2012 R. DYREKTOR IZBY CELNEJ UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĘ ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI. W UZASADNIENIU DECYZJI WSKAZANO, ŻE USTAWA Z 6 GRUDNIA 2008 R., O PODATKU AKCYZOWYM PRECYZUJE OBOWIĄZKI SPRZEDAWCY ZWIĄZANE Z POZYSKIWANIEM OD NABYWCÓW OŚWIADCZEŃ O PRZEZNACZENIU OLEJU OPAŁOWEGO NA CELE GRZEWCZE, A TAKŻE ZWIĄZANE ZE SPORZĄDZANIEM I PRZEKAZYWANIEM ZESTAWIEŃ O PRZEZNACZENIU TEGO OLEJU OPAŁOWEGO. ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 89 UST. 5 PKT 1 W/W USTAWY, SPRZEDAWCA WYROBÓW AKCYZOWYCH NIEOBJĘTYCH ZWOLNIENIEM OD AKCYZY ZE WZGLĘDU NA ICH PRZEZNACZENIE, OKREŚLONYCH W UST. 1 PKT 9, 10 I 15, JEST OBOWIĄZANY W PRZYPADKU SPRZEDAŻY OSOBOM PRAWNYM, JEDNOSTKOM ORGANIZACYJNYM NIEMAJĄCYM OSOBOWOŚCI PRAWNEJ ORAZ OSOBOM FIZYCZNYM PROWADZĄCYM DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ - DO UZYSKANIA OD NABYWCY OŚWIADCZENIA, ŻE NABYWANE WYROBY SĄ PRZEZNACZONE DO CELÓW OPAŁOWYCH LUB BĘDĄ SPRZEDANE Z PRZEZNACZENIEM DO CELÓW OPAŁOWYCH, UPRAWNIAJĄCYCH DO STOSOWANIA STAWEK AKCYZY OKREŚLONYCH W UST. 1 PKT 9, 10 I 15. ZGODNIE Z ART. 89 UST. 6 W/W USTAWY OŚWIADCZENIE, O KTÓRYM MOWA POWYŻEJ, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 7, POWINNO BYĆ DOŁĄCZONE DO KOPII FAKTURY ORAZ POWINNO ZAWIERAĆ: 1) DANE DOTYCZĄCE NABYWCY; 2) OKREŚLENIE ILOŚCI I RODZAJU ORAZ PRZEZNACZENIA NABYWANYCH WYROBÓW; 3) WSKAZANIE RODZAJU, TYPU ORAZ LICZBY POSIADANYCH URZĄDZEŃ GRZEWCZYCH ORAZ MIEJSCA (ADRESU), GDZIE ZNAJDUJĄ SIĘ TE URZĄDZENIA; 4) DATĘ I MIEJSCE ZŁOŻENIA OŚWIADCZENIA; 5) CZYTELNY PODPIS SKŁADAJĄCEGO OŚWIADCZENIE. Z KOLEI UST. 7 TEGO PRZEPISU PRAWA PRZEWIDUJE, IŻ OŚWIADCZENIE, O KTÓRYM MOWA W UST. 5 PKT 1, JEŻELI JEST CZYTELNIE PODPISANE, MOŻE BYĆ RÓWNIEŻ ZŁOŻONE NA WYSTAWIANEJ FAKTURZE, ZE WSKAZANIEM RODZAJU, TYPU ORAZ LICZBY POSIADANYCH URZĄDZEŃ GRZEWCZYCH ORAZ MIEJSCA (ADRESU), GDZIE ZNAJDUJĄ SIĘ TE URZĄDZENIA. ZGODNIE Z ART. 89 UST. 16 CYTOWANEJ USTAWY, W PRZYPADKU NIESPEŁNIENIA WARUNKÓW OKREŚLONYCH W UST. 5-15 STOSUJE SIĘ STAWKĘ AKCYZY OKREŚLONĄ W UST. 4 PKT 1. W PRZEDMIOTOWYM POSTĘPOWANIU WYKAZANO, IŻ SPRZEDAŻ OLEJU OPAŁOWEGO NA PODSTAWIE FAKTURY VAT NR [...], A TAKŻE JEGO DOSTAWA DO ODBIORCY MIAŁA MIEJSCE W DNIU 22 SIERPNIA 2011 R. W TYM DNIU NIE ZOSTAŁO ODEBRANE OD NABYWCY OŚWIADCZENIE O PRZEZNACZENIU OLEJU OPAŁOWEGO DO CELÓW OPAŁOWYCH, CO OZNACZA, IŻ SPRZEDAŻ TEGO WYROBU NIE MOGŁA ODBYĆ SIĘ PO CENIE ZAWIERAJĄCEJ PODATEK WG STAWKI AKCYZY 64,00 ZŁ/1000 KG Z PRZEZNACZENIEM NA CELE OPAŁOWE. NIE JEST WYSTARCZAJĄCYM ARGUMENTEM PREZENTOWANYM PRZEZ STRONĘ, STWIERDZENIE IŻ DATA NA OŚWIADCZENIU ZOSTAŁA WPISANA OMYŁKOWO. DATA ZŁOŻENIA PRZEDMIOTOWEGO OŚWIADCZENIA JEST ISTOTNA, ŻE OD TEGO DNIA WSZELKIE KONSEKWENCJE ZA NIEZGODNE Z PRZEZNACZENIEM WYKORZYSTANIE OLEJU OPAŁOWEGO PRZECHODZĄ NA NABYWCĘ. SPRZEDAJĄCY "KOŃCZY" SWOJĄ ODPOWIEDZIALNOŚĆ POZYSKANIEM TAKIEGO POPRAWNEGO DOKUMENTU. STĄD DLA ZAPEWNIENIA KONTROLI W ZAKRESIE OBROTU I ZUŻYCIA TEGO WYROBU NIEZWYKLE WAŻNE JEST SPEŁNIENIE WARUNKÓW OKREŚLONYCH W PRZEPISACH USTAWY. JEDNOCZEŚNIE BRAK UZYSKANIA OŚWIADCZENIA W DNIU DOKONANIA SPRZEDAŻY RÓWNOZNACZNY JEST Z POWSTANIEM Z MOCY PRAWA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO W PODATKU AKCYZOWYM. Z POWYŻSZYCH WZGLĘDÓW NIE JEST WIĘC TAKŻE MOŻLIWE KONWALIDOWANIE TREŚCI OŚWIADCZENIA INNYMI DOWODAMI, W TYM OŚWIADCZENIAMI UZYSKANYMI PO DNIU SPRZEDAŻY (CZYLI JUŻ PO POWSTANIU ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO). SPRZEDAWCA MA OBOWIĄZEK UZYSKAĆ OŚWIADCZENIE O PRZEZNACZENIU NABYWANYCH WYROBÓW NA CELE OPAŁOWE. TAKA KONSTRUKCJA WSKAZUJE WYRAŹNIE NA INTENCJĘ USTAWODAWCY, ABY MOMENT ODBIERANIA OD KLIENTA POPRAWNEGO OŚWIADCZENIA, CZYLI JEGO WYPEŁNIANIA I PODPISU BYŁ TOŻSAMY Z MOMENTEM SPRZEDAŻY OLEJU OPAŁOWEGO. DECYDUJĄCYM BOWIEM DLA POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO (ORAZ KONKRETYZACJI WŁAŚCIWEJ STAWKI PODATKU AKCYZOWEGO) JEST MOMENT SPRZEDAŻY I W TYM MOMENCIE WYMAGANE JEST POSIADANIE KOMPLETU DOKUMENTÓW. BIORĄC POWYŻSZE POD UWAGĘ, ZA BEZPODSTAWNE UZNANO ZARZUTY STRONY ZAWARTE W TREŚCI UZASADNIENIA ODWOŁANIA. BOWIEM TO NIE ORGAN LECZ USTAWODAWCA WYKLUCZYŁ MOŻLIWOŚĆ ZAISTNIENIA "OCZYWISTEJ OMYŁKI" W OŚWIADCZENIU O PRZEZNACZENIU OLEJU OPAŁOWEGO DO CELÓW OPAŁOWYCH. SKORO OŚWIADCZENIE O NABYWANYM OLEJU OPAŁOWYM MA BYĆ ODEBRANE W DNIU SPRZEDAŻY TO NIE SPOSÓB UZNAĆ, IŻ BRAK OŚWIADCZENIA, CZY TEŻ OŚWIADCZENIE ZAWIERAJĄCE OMYŁKI MOŻNA ZASTĄPIĆ DOWODAMI SPORZĄDZONYMI W PÓŹNIEJSZYM TERMINIE. NIE STANOWI TAKŻE ARGUMENTU TWIERDZENIE STRONY, IŻ PRZEZNACZENIE SPRZEDANEGO OLEJU OPAŁOWEGO BYŁO JEJ ZNANE WCZEŚNIEJ, TJ. ZGODNIE Z DEKLARACJĄ JAKĄ SKŁADA NABYWCA PRZED ROZPOCZĘCIEM WSPÓŁPRACY. SĄ TO WEWNĘTRZNE REGULACJE PODATNIKA I NIE WYNIKAJĄ ONE Z USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM. NIE PODZIELONO TAKŻE ZARZUTU, IŻ ZASTOSOWANIE RZECZYWISTEJ SANKCJI W POSTACI OBŁOŻENIA WIELOKROTNIE WYŻSZĄ AKCYZĄ, ZGODNIE Z ART. 89 UST. 16 USTAWY WYDAJE SIĘ SPRZECZNE Z KONSTYTUCYJNĄ ZASADĄ PROPORCJONALNOŚCI. SKORO USTAWODAWCA NAKAZAŁ STOSOWANIE PODWYŻSZONEJ STAWKI PODATKU AKCYZOWEGO NP. ZA NIEODEBRANIE OŚWIADCZENIA O PRZEZNACZENIU OLEJU OPAŁOWEGO W DNIU SPRZEDAŻY OLEJU OPAŁOWEGO (BĘDĄCEGO DNIEM POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO, JEŻELI SPRZEDAŻ WYROBU AKCYZOWEGO ODBYŁA SIĘ BEZ ZACHOWANIA WARUNKÓW UPRAWNIAJĄCYCH DO ZASTOSOWANIA OKREŚLONEJ W USTAWIE STAWKI AKCYZY), NIE MA MOŻLIWOŚCI DO ZASTOSOWANIA INNEJ INTERPRETACJI TAKIEGO OBOWIĄZKU. SKARŻĄCY PISMEM Z DNIA 7 GRUDNIA 2012 R. ZASKARŻYŁ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU DECYZJĘ DYREKTORA IZBY CELNEJ Z DNIA 7 LISTOPADA 2012 R. WNOSZĄC O JEJ UCHYLENIE W CAŁOŚCI, A TAKŻE O ZASĄDZENIE NA RZECZ SKARŻĄCEGO ZWROTU KOSZTÓW POSTĘPOWANIA WG NORM PRZEPISANYCH. ZASKARŻONEJ DECYZJI ZARZUCONO NARUSZENIE: 1. ART. 89 UST. 5 PKT 1 USTAWY Z DNIA 6 GRUDNIA 2008 R. O PODATKU AKCYZOWYM, POPRZEZ UZNANIE, IŻ SKARŻĄCY NIE SPEŁNIŁ WYMOGÓW DO ZASTOSOWANIA STAWEK AKCYZY OKREŚLONYCH W ART. 89 UST. 1 PKT 9, 10 I 15 POWOŁANEJ USTAWY, 2. ART. 89 UST. 1 PKT 10, UST. 4 PKT 1 W ZW. Z UST. 16 POWOŁANEJ USTAWY, POPRZEZ JEGO BŁĘDNE ZASTOSOWANIE, 3. ART. 120 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA, POPRZEZ NARUSZENIE ZASADY DZIAŁANIA ORGANÓW NA PODSTAWIE PRZEPISÓW PRAWA. ODNOSZĄC SIĘ DO ZARZUTÓW ZAWARTYCH W SKARDZE DYREKTOR IZBY CELNEJ STWIERDZIŁ, ŻE SĄ NIEZASADNE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA NIE ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE. KWESTIONUJĄC USTALENIA ORGANÓW PODATKOWYCH, SKARŻĄCA PODNIOSŁA ZARZUTY O CHARAKTERZE PROCESOWYM. Z TEGO WZGLĘDU NIEZBĘDNA JEST OCENA ICH ZASADNOŚCI POD KĄTEM PRAWIDŁOWOŚCI DOKONANYCH USTALEŃ FAKTYCZNYCH SPRAWY, W SZCZEGÓLNOŚCI OCENA, CZY ORGANY PODATKOWE RZETELNIE ZEBRAŁY, ROZPATRZYŁY I OCENIŁY CAŁOŚĆ MATERIAŁU DOWODOWEGO W MYŚL REGUŁ OKREŚLONYCH W USTAWIE Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJA PODATKOWA (TEKST JEDNOLITY DZ. U. Z 2005 R. NR 8, POZ. 60 ZE ZM., ZWANEJ DALEJ "O.P."). KONTROLUJĄC ZGODNOŚĆ Z PRAWEM ZASKARŻONEJ DECYZJI, SĄD NIE DOPATRZYŁ SIĘ NARUSZENIA PRZEZ ORGANY PODATKOWE PRZEPISÓW O.P.. ZAUWAŻYĆ PRZEDE WSZYSTKIM NALEŻY, ŻE POSTĘPOWANIE PODATKOWE W NINIEJSZEJ SPRAWIE ZOSTAŁO PRZEPROWADZONE W SPOSÓB BUDZĄCY ZAUFANIE ORGANÓW PODATKOWYCH, KTÓRE UDZIELAŁY STRONIE NIEZBĘDNYCH INFORMACJI I WYJAŚNIEŃ O PRZEPISACH PRAWA PODATKOWEGO POZOSTAJĄCYCH W ZWIĄZKU Z PRZEDMIOTEM TEGO POSTĘPOWANIA, JAK RÓWNIEŻ W SPOSÓB DOSTATECZNY WYJAŚNIŁY STRONIE PRZESŁANKI, KTÓRYMI KIEROWAŁY SIĘ PRZY ZAŁATWIENIU SPRAWY, A ZATEM NIE ZOSTAŁA NARUSZONA ZASADA WYRAŻONA W ART. 121 O.P. NIE DOSZŁO RÓWNIEŻ DO NARUSZENIA ART. 122 O.P., ZGODNIE Z KTÓRYM W TOKU POSTĘPOWANIA ORGANY PODATKOWE PODEJMUJĄ WSZELKIE NIEZBĘDNE DZIAŁANIA W CELU DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO ORAZ ZAŁATWIENIA SPRAWY W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM. PRZEPIS TEN WYRAŻA ZASADĘ PRAWDY OBIEKTYWNEJ, JEDNĄ Z NACZELNYCH ZASAD POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO. ZADANIEM ORGANÓW PODATKOWYCH JEST WIĘC TAKIE USTALENIE STANU FAKTYCZNEGO, ABY ODPOWIADAŁ ON RZECZYWISTOŚCI. PRAWIDŁOWE ROZSTRZYGNIĘCIE SPRAWY PODATKOWEJ, WIĄŻĄCE SIĘ Z WŁAŚCIWYM ZASTOSOWANIEM ODPOWIEDNICH NORM MATERIALNOPRAWNYCH, UZALEŻNIONE JEST OD UPRZEDNIEGO DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO, ZEBRANIA MATERIAŁU DOWODOWEGO ORAZ JEGO ROZPATRZENIA I SWOBODNEJ OCENY, W MYŚL REGUŁ OKREŚLONYCH W PRZEPISACH ART. 120, ART. 122, ART. 187 § 1 I ART. 120, ART. 191 O.P. PONADTO UZASADNIENIE ZASKARŻONEJ DECYZJI ODPOWIADA STANDARDOM WYNIKAJĄCYM Z ART. 210 § 4 O.P. WOBEC POWYŻSZEGO NALEŻAŁO ZAAPROBOWAĆ STAN FAKTYCZNY USTALONY PRZEZ ORZEKAJĄCE W SPRAWIE ORGANY, A W TAK USTALONYM STANIE FAKTYCZNYM NIE MOŻNA SKUTECZNIE ZARZUCIĆ, ŻE ORGANY TE NARUSZYŁY PRZEPISY PRAWA MATERIALNEGO. SĄD NIE PODZIELA ZARZUTÓW SKARGI CO DO NARUSZENIA ART. 89 UST. 5 PKT 1, ART. 89 UST. 1 PKT 10, ART. 89 UST. 4 PKT 1 W ZW. Z ART. 16 ORAZ ART. 89 UST. 6 I 7 U.P.A. ZGODNIE Z TREŚCIĄ PRZYWOŁANEGO POWYŻEJ ART. 89 UST. 5 PKT 1 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM, SPRZEDAWCA WYROBÓW AKCYZOWYCH NIEOBJĘTYCH ZWOLNIENIEM OD AKCYZY ZE WZGLĘDU NA ICH PRZEZNACZENIE, OKREŚLONYCH W UST. 1 PKT 9, 10 I 15, JEST OBOWIĄZANY W PRZYPADKU SPRZEDAŻY OSOBOM PRAWNYM, JEDNOSTKOM ORGANIZACYJNYM NIEMAJĄCYM OSOBOWOŚCI PRAWNEJ ORAZ OSOBOM FIZYCZNYM PROWADZĄCYM DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ - DO UZYSKANIA OD NABYWCY OŚWIADCZENIA, ŻE NABYWANE WYROBY SĄ PRZEZNACZONE DO CELÓW OPAŁOWYCH LUB BĘDĄ SPRZEDANE Z PRZEZNACZENIEM DO CELÓW OPAŁOWYCH, UPRAWNIAJĄCYCH DO STOSOWANIA STAWEK AKCYZY OKREŚLONYCH W UST. 1 PKT 9, 10 I 15. NATOMIAST ZGODNIE Z ART. 89 UST. 6 W/W USTAWY OŚWIADCZENIE, O KTÓRYM MOWA POWYŻEJ, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 7, POWINNO BYĆ DOŁĄCZONE DO KOPII FAKTURY ORAZ POWINNO ZAWIERAĆ: 1. DANE DOTYCZĄCE NABYWCY; 2. OKREŚLENIE ILOŚCI I RODZAJU ORAZ PRZEZNACZENIA NABYWANYCH WYROBÓW; 3. WSKAZANIE RODZAJU, TYPU ORAZ LICZBY POSIADANYCH URZĄDZEŃ GRZEWCZYCH ORAZ MIEJSCA (ADRESU), GDZIE ZNAJ DUJ Ą SIĘ TE URZĄDZENIA; 4. DATĘ I MIEJSCE ZŁOŻENIA OŚWIADCZENIA; 5. CZYTELNY PODPIS SKŁADAJĄCEGO OŚWIADCZENIE. ZGODNIE Z ART. 89 UST. 1.6 CYTOWANEJ USTAWY, W PRZYPADKU NIESPEŁNIENIA WARUNKÓW OKREŚLONYCH W UST. 5-15 STOSUJE SIĘ STAWKĘ AKCYZY OKREŚLONĄ W UST. 4 PKT 1. W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI NALEŻY ZAUWAŻYĆ, IŻ PRZYTOCZONE PRZEPISY ART. 89 UST. 1 PKT 9, ART. 89 UST. 1 PKT 10 I ART. 89 UST. 1 PKT 15 OKREŚLAJĄ STAWKI AKCYZY NA RÓŻNE WYROBY ENERGETYCZNE, NIE MOŻNA WIĘC W OCENIE SĄDU ZARZUCIĆ ORGANOWI PODATKOWEMU, IŻ NARUSZYŁ PRAWO UZNAJĄC, ŻE PODATNIK NIE SPEŁNIŁ WYMOGÓW DO ZASTOSOWANIA AŻ 3 STAWEK AKCYZY W PRZYPADKU SPRZEDAŻY JEDNEGO WYROBU AKCYZOWEGO, NA PODSTAWIE JEDNEJ FAKTURY VAT. PODKREŚLENIA WYMAGA, IŻ ORGANY NIE ZANEGOWAŁY FAKTU ODEBRANIA OŚWIADCZENIA O PRZEZNACZENIU OLEJU OPAŁOWEGO NA CELE OPAŁOWE OD NABYWCY TEGO WYROBU W DNIU 24 SIERPNIA 2011 R. NIE STWIERDZONO TAKŻE, IŻ OTRZYMANE OŚWIADCZENIE NIE ZAWIERA W OGÓLE DATY JEGO ZŁOŻENIA. JAK WSKAZANO W TREŚCI WYDANEGO ROZSTRZYGNIĘCIA, W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE ISTOTNĄ KWESTIĄ JEST INTERPRETACJA TREŚCI ART. 89 UST. 5 PKT 1 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM. NIE CHODZI W NIM O ODEBRANIE JAKIEGOKOLWIEK OŚWIADCZENIA, ALE OŚWIADCZENIA RZETELNEGO I POPRAWNEGO ZARÓWNO POD WZGLĘDEM FORMALNYM JAK I MATERIALNYM. KONSEKWENCJE UCHYBIEŃ W TEJ MATERII OBCIĄŻAJĄ BEZPOŚREDNIO SPRZEDAWCĘ OLEJU OPAŁOWEGO, A WYNIKA TO WPROST Z TREŚCI PRZYWOŁANYCH W DECYZJI PRZEPISÓW PRAWA, BEZ WZGLĘDU NA TO CZY WYDAJĄ SIĘ ONE BYĆ NADMIERNIE RYGORYSTYCZNYMI. TO SPRZEDAWCA MA OBOWIĄZEK PILNOWANIA PRAWIDŁOWOŚCI SKŁADANEGO OŚWIADCZENIA. DOTYCZY TO ZARÓWNO KOMPLETNOŚCI WYPEŁNIENIA, RZETELNOŚCI WYPEŁNIENIA, JAK RÓWNIEŻ WŁAŚCIWEGO CZASU ODEBRANIA TEGO DOKUMENTU OD KUPUJĄCEGO. ODNOŚNIE CZASU ZŁOŻENIA OŚWIADCZENIA, WYRAŹNIE PRECYZUJE GO TREŚĆ ART. 89 UST. 5 PKT 1 USTAWY O PODATKU AKCYZOWY WSKAZUJĄCA, IŻ SPRZEDAWCA WYROBÓW AKCYZOWYCH NIEOBJĘTYCH ZWOLNIENIEM OD AKCYZY ZE WZGLĘDU NA ICH PRZEZNACZENIE (W TYM OLEJU OPAŁOWEGO) JEST OBOWIĄZANY W PRZYPADKU SPRZEDAŻY OSOBOM PRAWNYM, JEDNOSTKOM ORGANIZACYJNYM NIEMAJĄCYM OSOBOWOŚCI PRAWNEJ ORAZ OSOBOM FIZYCZNYM PROWADZĄCYM DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ - DO UZYSKANIA OD NABYWCY OŚWIADCZENIA, ŻE NABYWANE WYROBY SĄ PRZEZNACZONE DO CELÓW OPAŁOWYCH LUB BĘDĄ SPRZEDANE Z PRZEZNACZENIEM DO CELÓW OPAŁOWYCH. POWYŻSZE SFORMUŁOWANIE JEDNOZNACZNIE WYMAGA ABY OŚWIADCZENIE ZŁOŻONE BYŁO W DACIE SPRZEDAŻY WYROBU, AKCYZOWEGO, A NIE W DACIE PÓŹNIEJSZEJ, NIŻ CZYNNOŚĆ SPRZEDAŻY. TYM SAMYM, W OCENIE SĄDU W PRZYPADKU GDY SPRZEDAJĄCY UZYSKAŁ OD KUPUJĄCEGO OŚWIADCZENIE O PRZEZNACZENIU OLEJU OPAŁOWEGO NA CELE GRZEWCZE OPATRZONE DATĄ PÓŹNIEJSZĄ NIŻ DATA ODBIORU (DOSTAWY) SPRZEDAŻY TEGO WYROBU DO NABYWCY, TO OZNACZA, IŻ NIE MÓGŁ ZASTOSOWAĆ DO TEJ SPRZEDAŻY (W DNIU JEJ DOKONANIA) OBNIŻONEJ STAWKI PODATKU AKCYZOWEGO. W DNIU DOKONANIA TEJ SPRZEDAŻY, KIEDY KRYSTALIZUJE SIĘ OBOWIĄZEK PODATKOWY NIE DYSPONOWAŁ BOWIEM TAKOWYM OŚWIADCZENIEM. ZDANIEM SĄDU W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE SPRZEDAŻ OLEJU OPAŁOWEGO BEZ WYMAGANEGO OŚWIADCZENIA I NABYWCY TRAKTOWAĆ NALEŻY JAKO SPRZEDAŻ DOKONANĄ BEZ ZACHOWANIA WARUNKÓW UPRAWNIAJĄCYCH DO ZASTOSOWANIA OKREŚLONEJ (OBNIŻONEJ) STAWKI AKCYZY. TAKA SPRZEDAŻ PODLEGA, ZGODNIE Z ART. 8 UST. 2 PKT 3 CYTOWANEJ USTAWY, OPODATKOWANIU PODATKIEM AKCYZOWYM. NIE JEST NEGOWANY FAKT, IŻ PRZEDMIOTOWE OŚWIADCZENIE ZAWIERA WSZYSTKIE PRZEWIDZIANE PRAWEM ELEMENTY. JEDNAKŻE NIE MOŻNA ZGODZIĆ SIĘ ZE SKARŻĄCYM, IŻ OŚWIADCZENIE TO ZOSTAŁO DOŁĄCZONE DO FAKTURY VAT SPRZEDAŻY W DNIU JEJ WYSTAWIENIA TJ. 22 SIERPNIA 2011 R. NADTO, PODKREŚLIĆ NALEŻY, ŻE Z UWAGI NA TO, ŻE UZYSKANIE STOSOWNEGO OŚWIADCZENIA STANOWI DOPEŁNIENIE WARUNKU UPRAWNIAJĄCEGO DO ZASTOSOWANIA PREFERENCYJNEJ STAWKI PODATKOWEJ OŚWIADCZENIE MUSI ZOSTAĆ ZŁOŻONE SPRZEDAWCY W DNIU NABYCIA OLEJU OPAŁOWEGO NA CELE OPAŁOWE, CO OZNACZA, ŻE NIE MOŻE BYĆ ONO UZUPEŁNIONE W PÓŹNIEJSZYM TERMINIE NP. PRZEZ UZUPEŁNIENIE NIEPEŁNYCH OŚWIADCZEŃ LUB TEŻ PRZEZ DOWÓD Z PRZESŁUCHANIA ŚWIADKÓW NA OKOLICZNOŚĆ TREŚCI LUB DATY OŚWIADCZEŃ (V. WYROK NSA Z DNIA 27 LISTOPADA 2007 R., O SYGN. AKT I FSK 1480/06, WYROK NSA Z DNIA 27 LISTOPADA 2007 R., O SYGN. AKT I FSK 42/07, WYROK NSA Z 19 MARCA 2008 R., O SYGN. AKT I FSK 498/07 I Z 18 KWIETNIA 2012 R., O SYGN. I GSK 95/11 - ORZECZENIA DOSTĘPNE NA STRONIE INTERNETOWEJ: WWW.ORZECZENIA.NSA.GOV.PL). ZATEM DOPIERO PRAWIDŁOWE WYWIĄZANIE SIĘ Z TEGO OBOWIĄZKU UWALNIA SPRZEDAWCĘ OD ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ ZA WYKORZYSTANIE OLEJU OPAŁOWEGO NIEZGODNIE Z PRZEZNACZENIEM. DODATKOWO ODNOŚNIE PODNIESIONEJ W SKARDZE KWESTII DOKONYWANIA KOREKT OCZYWISTYCH OMYŁEK, NALEŻY ZAUWAŻYĆ, IŻ W PRZYPADKU OŚWIADCZEŃ O PRZEZNACZENIU OLEJU OPAŁOWEGO USTAWODAWCA NIE PRZEWIDZIAŁ TAKIEJ MOŻLIWOŚCI. SĄD PODZIELA W TYM ZAKRESIE STANOWISKO ORGANU POPARTE ORZECZNICTWEM SĄDOWYM, IŻ WADLIWOŚCI MATERIALNEJ I FORMALNEJ OŚWIADCZEŃ NIE MOŻNA KONWALIDOWAĆ ŻADNYMI INNYMI ŚRODKAMI DOWODOWYMI. DO ZASTOSOWANIA OBNIŻONYCH STAWEK AKCYZY UPRAWNIAJĄ SPRZEDAWCĘ BOWIEM TYLKO TE, KTÓRYMI DYSPONUJE ON W MOMENCIE POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO - CZYLI W DNIU SPRZEDAŻY OLEJU OPAŁOWEGO. BRAK JEST PODSTAW DO POTWIERDZENIA BRAKUJĄCYCH DANYCH PRZY POMOCY INNYCH DOWODÓW. SKORO UZYSKANIE OD NABYWCY OLEJU WSKAZANEGO OŚWIADCZENIA WARUNKUJE DOPUSZCZALNOŚĆ PRZYZNANIA NIŻSZEJ STAWKI PODATKU, LOGICZNYM JEST, ZE MUSI ONO ZOSTAĆ ZŁOŻONE SPRZEDAWCY JESZCZE PRZED DOKONANIEM CZYNNOŚCI SPRZEDAŻY, A TYM BARDZIEJ PRZED DOKONANIEM WYDANIA TOWARU UMOWY, KIEDY TO ROZSTRZYGA SIĘ KWESTIA WYSOKOŚCI WŁAŚCIWEJ STAWKI PODATKU AKCYZOWEGO. WSKAZANA ZASADA MA CHARAKTER BEZWZGLĘDNY, USTAWODAWCA NIE PRZEWIDZIAŁ OD NIEJ ODSTĘPSTW, TAKICH JAK CHOCIAŻBY PÓŹNIEJSZE UZUPEŁNIENIE OŚWIADCZENIA, DLATEGO NIE MOŻNA ZASTOSOWAĆ OBNIŻONEJ STAWKI PODATKU W PRZYPADKU UCHYBIENIA TEMU OBOWIĄZKOWI. BIORĄC POWYŻSZE POD UWAGĘ NIE ZNAJDUJĄ UZNANIA SĄDU POSTAWIONE W SKARDZE ZARZUTY NARUSZENIA PRAWA MATERIALNEGO. W OCENIE SĄDU W NINIEJSZYM SKŁADZIE, WSZELKIE PRZEPISY DOTYCZĄCE ULG, ZWOLNIEŃ I PREFERENCJI PODATKOWYCH, NALEŻY WYKŁADAĆ ŚCIŚLE. INTERPRETACJA ROZSZERZAJĄCA JEST W TAKIM WYPADKU NIEUPRAWNIONA. TYM SAMYM NIE MOŻNA, JAK CHCE SKARŻĄCA OKREŚLAĆ HIERARCHII WARUNKÓW NIEZBĘDNYCH DLA SKORZYSTANIA Z PREFERENCJI PODATKOWYCH I JEDNE Z WARUNKÓW UZNAWAĆ ZA ISTOTNE, A INNE POMINĄĆ. W ORZECZNICTWIE SĄDOWOADMINISTRACYJNYM PREZENTOWANY JEST POGLĄD, ŻE PREFERENCJE PODATKOWE MAJĄ CHARAKTER WARUNKOWY, A ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ICH SPEŁNIENIE PONOSI PODATNIK, KTÓRY Z TYCH PREFERENCJI KORZYSTA (POR. WYROK NSA Z DNIA 19 MARCA 2008 R. SYGN. AKT T FSK 498/07, LEX NR 465799; WYROK WSA W RZESZOWIE Z DNIA 21 STYCZNIA 2010 R. SYGN. AKT L SA/RZ 884/09, LEX NR 554050). NA MARGINESIE DODAĆ NALEŻY, ŻE USTAWODAWCA MA PRAWO OKREŚLAĆ WARUNKI, KTÓRYCH SPEŁNIENIE JEST KONIECZNE DLA SKORZYSTANIA Z ULG I ZWOLNIEŃ PODATKOWYCH, JAK I OKREŚLENIE SKUTKÓW NIE DOCHOWANIA TYCH WARUNKÓW PRZEZ PODATNIKA, CO SPROWADZA SIĘ W ZASADZIE DO NIEMOŻNOŚCI SKORZYSTANIA Z PREFERENCJI PODATKOWEJ PRZEZ TAKIEGO PODATNIKA. W OCENIE SĄDU TAKA KONSTRUKCJA ULGI PODATKOWEJ NIE NARUSZA ZASADY PROPORCJONALNOŚCI. PRZEPISY NAKŁADAJĄCE NA SPRZEDAWCÓW, IMPORTERÓW I NA PODMIOTY DOKONUJĄCE NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO OLEJÓW PRZEZNACZONYCH DO CELÓW OPAŁOWYCH WPROWADZONO W CELU ZAPEWNIENIA WŁAŚCIWEJ KONTROLI W ZAKRESIE OBROTU WYROBAMI, KTÓRE KORZYSTAJĄ Z PREFERENCYJNYCH STAWEK AKCYZY ZE WZGLĘDU NA PRZEZNACZENIE DO CELÓW OPAŁOWYCH. TAKA REGULACJA MIAŁA ZAPOBIEGAĆ POWSZECHNIE ZNANEJ FALI OSZUSTW POLEGAJĄCYCH NA UŻYWANIU OLEJÓW OPAŁOWYCH DO CELÓW NAPĘDOWYCH. SĄD PODZIELA POGLĄD PREZENTOWANY M. IN. W WYROKU WSA W GDAŃSKU Z DNIA 8 LIPCA 2010 R., SYGN. L SA/GD 469/10, WYROK WSA W GDAŃSKU Z DNIA 7 WRZEŚNIA 2011 R. SYGN. AKT L SA/GD 478/11, WYROK WSA W GDAŃSKU Z DNIA 15 LISTOPADA 2011 R. SYGN. AKT L SA/GD 513/11, WYROK WSA W GDAŃSKU Z 30 LISTOPADA 2011 R. SYGN. AKT L SA/GD 1073/11. W OCENIE SĄDU, ZARZUTY SKARGI WYNIKAJĄ Z BŁĘDNEGO UTOŻSAMIANIA SANKCJI ZA NIEDOPEŁNIENIE OBOWIĄZKÓW WYNIKAJĄCYCH Z USTAWY PODATKOWEJ (NP. OBOWIĄZKU ZAPŁACENIA PODATKU W OKREŚLONYM TERMINIE) Z REALIZACJĄ PRAWA DO PREFERENCJI PODATKOWEJ, JAKĄ W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE STANOWI MOŻLIWOŚĆ SKORZYSTANIA Z NIŻSZEJ STAWKI PODATKOWEJ. JEST ONA UZALEŻNIONA JEDNAK OD SPEŁNIENIA PRZEZ PODATNIKA OKREŚLONYCH OBOWIĄZKÓW. L CHOCIAŻ UTRATA PRAWA DO ZASTOSOWANIA PRZEZ PODATNIKA PREFERENCYJNEJ STAWKI PODATKOWEJ STANOWI PEWNEGO RODZAJU DOLEGLIWOŚĆ, TO NIE MOŻNA UZNAĆ JEJ ZA SANKCJĘ, GDYŻ PODATNIK NIE WYPEŁNIAŁ SWOJEGO OBOWIĄZKU A JEDYNIE STARAŁ SIĘ NIESKUTECZNIE SKORZYSTAĆ Z PRZYSŁUGUJĄCEGO MU PRAWA. MAJĄC NA WZGLĘDZIE WSZYSTKIE PRZEDSTAWIONE POWYŻEJ OKOLICZNOŚCI, WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU, NA PODSTAWIE ART. 151 P.P.S.A., ODDALIŁ SKARGĘ.