I SA/Lu 1281/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w następującym składzie: Przewodniczący: sędzia WSA Grzegorz Wałejko po rozpoznaniu w dniu 17 marca 2016 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi W. Ś. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie przedłużenia terminu zwrotu nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym za styczeń 2015 r. p o s t a n a w i a I. odrzucić skargę; II. zwrócić W. Ś. [...] zł (dwieście złotych) z tytułu opłaconego wpisu od skargi. Postanowieniem z dnia [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w L. wszczął wobec W. Ś. postępowanie kontrolne na podstawie przepisów o kontroli skarbowej w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług za miesiąc styczeń 2015 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia [...], wydanym na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej – ustawa VAT) przedłużył termin zwrotu skarżącemu kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wynikającej z korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za styczeń 2015 r., w wysokości [...] zł - do czasu zakończenia postępowania kontrolnego. Po wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa W. Ś. w dniu 13 października 2015 r. (data złożenia pisma w placówce pocztowej) złożył na postanowienie z dnia [...] skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie. Skarżący wnosił o uchylenie postanowienia, zarzucając naruszenie przepisów prawa procesowego, to jest art. 121 § 1, art. 122, art. 125 § 1, art. 187 § 1 i art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz prawa materialnego, to jest art. 87 ust. 2 ustawy VAT. W odpowiedzi na skargę, Naczelnik Urzędu Skarbowego wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje. Skarga podlega odrzuceniu. Stosownie do art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm., dalej - P.p.s.a.), sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. Zgodnie z art. 3 § 2 P.p.s.a., w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2015 r., poz. 658, dalej ustawa nowelizująca), kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie między innymi w sprawach skarg na postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty (art. 3 § 2 pkt 2) oraz inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, z wyłączeniem aktów lub czynności podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013 r. poz. 267, ze zm.) oraz postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy Ordynacja podatkowa oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw (art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a.). Brzmienie tego przepisu wyklucza możliwość wnoszenia skarg na innego rodzaju postanowienia, niż w nim wskazane. Z akt sprawy wynika, że zaskarżone postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym zostało wydane w toku postępowania kontrolnego prowadzonego przez organ kontroli skarbowej, kontrolujący rzetelność deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania VAT, za okres którego dotyczy zaskarżone postanowienie. Do postępowania kontrolnego mają zastosowanie przepisy ustawy Ordynacja podatkowa, co wynika z przepisów ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2015 r., poz. 553 ze zm.), w tym z art. 31 tej ustawy. Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o kontroli skarbowej w zakresie nieuregulowanym w ustawie do postępowania kontrolnego stosuje się odpowiednio przepisy ustawy Ordynacja podatkowa. Stosownie zaś do art. 31ust. 2 pkt 3 tej ustawy postępowanie kontrolne to postępowanie podatkowe, o którym mowa w dziale IV ustawy Ordynacja podatkowa. Z powyższego wynika zatem, że postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, jako wydane w ramach postępowania kontrolnego, które w rozumieniu przepisów ustawy o kontroli skarbowej jest postępowaniem podatkowym, o którym mowa w dziale IV ustawy Ordynacja podatkowa i do którego stosuje przepisy o postępowaniu podatkowym, zostało wyłączone z mocy art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. z aktów podlegających kontroli sądu administracyjnego. Zauważyć należy, że zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a., w brzmieniu obowiązującym przed 15 sierpnia 2015 r., sądy administracyjne były uprawnione do orzekania w sprawach skarg na inne niż określone w pkt 1-3 tej ustawy akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień i obowiązków, wynikających z przepisów prawa, bez później wprowadzonych wyłączeń. Tak więc między innymi postanowienie dotyczące przedłużenia terminu do zwrotu nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym, wydane w ramach kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej, mieściło się w tej kategorii aktów administracyjnych, podlegających kognicji sądów administracyjnych. Jednakże wejście w życie w dniu 15 sierpnia 2015 r. zmiany art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. spowodowało omówione wcześniej wyłączenie możliwości kontroli sądowoadministarcyjnej wskazanej wyżej kategorii postanowień. Nadal natomiast istnieje, wynikająca z art. 3 § 2 pkt 2 P.p.s.a., podstawa do złożenia skargi do sądu w przypadku postanowień dotyczących przedłużenia terminu do zwrotu nadwyżki VAT wydawanych w toku czynności sprawdzających, ponieważ na takie postanowienia przysługiwało i przysługuje zażalenie (art. 274b § 2 Ordynacji podatkowej). Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 2 ustawy nowelizującej przepis art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a., w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, ma zastosowanie jedynie do postępowań wszczętych od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej, to jest od 15 sierpnia 2015 r., przy czym chodzi oczywiście o datę wszczęcia postępowania sądowoadministracyjnego. W niniejszej sprawie postępowanie sądowoadministracyjne zostało wszczęte po dniu 14 sierpnia 2015 r., tak więc zastosowanie do niego znajdzie przepis art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. w jego nowym brzmieniu. W związku z tym, odnosząc się do pouczenia zawartego w treści zaskarżonego postanowienia, należy wyjaśnić, że błędne pouczenie o możliwości wniesienia skargi do sądu, nie ma znaczenia dla oceny podstawy do jej skutecznego złożenia, nawet jeżeli pouczenie zostało sporządzone i doręczone (tak jak w niniejszej sprawie) przed dniem zmiany stanu prawnego. Biorą pod uwagę omówione wyżej okoliczności Wojewódzki Sąd Administracyjny odrzucił skargę na podstawie art. 58 § 1 pkt 1 i § 3 P.p.s.a. O zwrocie wpisu od skargi orzeczono na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 P.p.s.a.