I SA/Gd 1430/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sławomir Kozik (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Marzena Cybulska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 stycznia 2015 r. sprawy ze skargi M.K. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; 2. określa, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie może być wykonana; 3. zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 200 (dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. M.K. w dniu 27 marca 2014 r. złożył wniosek, (uzupełniony pismami z dnia 22 kwietnia 2014 r., 27 maja 2014 r. i 30 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stawki podatku akcyzowego. We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza nabyć "olej opałowy" klasyfikowany do kodu CN 2710 19 41 do 2710 19 49. Wyrób będzie opodatkowany akcyzą w wysokości 232,- zł/1000 litrów. Następnie zainteresowany sprzeda przedmiotowy olej. Przy nabyciu "oleju opałowego" wnioskodawca złoży sprzedawcy paliwa oświadczenie, o którym mowa w art. 89 ust. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm., dalej jako "u.p.a."), że nabywane wyroby będą sprzedane z przeznaczeniem dla celów opałowych. Nabyte wyroby będą opodatkowane akcyzą w wysokości 232,- zł/1000 litrów. Następnie zainteresowany sprzeda ww. wyrób. Według wyjaśnień nabywcy "olej opałowy" będzie wykorzystywany do technologii związanej z izolacją fundamentów budowanych zbiorników paliwowych. W związku z deklarowanym przeznaczeniem wyrobu wnioskodawca nie uzyska od nabywcy "olejów opałowych" oświadczenia, o którym mowa w art. 89 ust. 5 u.p.a. Zainteresowany klasyfikuje przedmiotowy "olej opałowy" do kodu CN od 2710 19 41 do 2710 19 49. W związku z powyższym opisem zadano pytanie, jaką stawkę podatku akcyzowego należy zastosować w opisanym przypadku, tj. pełną stawkę akcyzy pomniejszoną o kwotę 232,- zł/1000 litrów zapłaconą przez producenta? W ocenie wnioskodawcy, sprzedaż opisanego oleju opałowego na wskazane we wniosku cele technologiczne podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym wg stawki 2047,- zł/m3, z tym że określając zobowiązanie w akcyzie podlegające wpłacie na konto organu podatkowego pomniejsza się ją o kwotę 232,- zł/m3 zapłaconą na poprzednim etapie obrotu. Dyrektor Izby Skarbowej działający w imieniu Ministra Finansów wydając interpretację indywidulną z dnia 14 lipca 2014 r. stwierdził, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w zakresie stawki podatku akcyzowego jest nieprawidłowe. Organ wskazał, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a., wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7 września 1987, str. 1, ze zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.). Organ przywołał treść przepisów: art. 8 ust. 1 i 2, art. 10 ust. 1, art. 13 ust. 1, art. 21 ust. 1, art. 86 ust. 1, art. art. 86 ust. 3, art. 89 ust. 1, art. 89 ust. 4, art. 89 ust. 5, art. 89 ust. 6, art. 89 ust. 7, art. 89 ust. 10 u.p.a. Wskazując na powyższe przepisy organ wyjaśnił, że w przypadku niespełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 stosuje się stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1 (art. 89 ust. 16 ustawy). Dla wyrobów o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49 - olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi ustawodawca określił stawkę akcyzy, w art. 89 ust. 1 pkt 9 u.p.a., w wysokości 232,- zł/1000 litrów. Wskazaną stawkę stosuje się w przypadku, gdy sprzedawca przedmiotowych wyrobów uzyska od nabywcy oświadczenie, o którym mowa w art. 89 ust. 5 u.p.a. Nabywcy przedmiotowych wyrobów składają oświadczenie, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych. Organ, mając na uwadze zdarzenie opisane we wniosku oraz obowiązujące regulacje z zakresu podatku akcyzowego stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Dyrektor izby skarbowej wskazał, że kwestia sporna dotyczy wysokości stawki akcyzy w przypadku obrotu olejem napędowym przeznaczonym do celów opałowych w sytuacji, gdy nabywca oleju (wnioskodawca) dokona sprzedaży tych olejów innemu podmiotowi w celu wykorzystania wyrobu jako izolacji fundamentów zbiorników. Wskazany podmiot (nabywca) nie złoży oświadczenia o przeznaczeniu wyrobów do celów opałowych. Organ podał, że zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 9 u.p.a., stawka akcyzy dla olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi, wynosi 232,- zł/1000 litrów. Co do zasady sprzedawca olejów opałowych jest obowiązany w przypadku ich sprzedaży do spełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 ustawy, w tym do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych. Zatem możliwość zastosowania preferencyjnych stawek akcyzy, określonych m.in. w art. 89 ust. 1 pkt 9 u.p.a., uzależniono od spełnienia powyższych warunków. Wskazana zasada postępowania wynika także pośrednio z art. 89 ust. 16 ustawy, gdyż w przypadku niespełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 ustawy (zatem m.in. w zakresie obowiązku złożenia stosownego oświadczenia) stosuje się stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1 tego artykułu - 1822,- zł/1000 litrów albo 2047,- zł/1000 kilogramów - w zależności od parametrów fizykochemicznych ww. wyrobu. Organ podał, że w sytuacji, gdy sprzedawca dopełni wszelkich warunków związanych ze sprzedażą oleju opałowego (m.in. przyjmie stosowne oświadczenie), a nabywca użyje go niezgodnie z przeznaczeniem, ale do celów innych niż do napędu silników spalinowych, to w stosunku do tego wyrobu nie będzie miała zastosowania "sankcyjna" stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 4 pkt 1 u.p.a., tylko stawka podatku akcyzowego w wysokości 232,- zł/1000 litrów lub 64,- zł/1000 kilogramów, jaka została już zapłacona przez nabywcę w cenie przedmiotowego wyrobu. Zatem, w opisanej sytuacji w związku z faktem, że wnioskodawca złoży oświadczenie, że odsprzeda przedmiotowe wyroby do celów opałowych, jednakże nie uzyska od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych, to zgodnie z art. 89 ust. 16 ww. ustawy, w ramach tej sprzedaży będzie miała zastosowanie stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 4 pkt 1, czyli stawka w wysokości 1822,- zł/1000 litrów, a w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest równa lub wyższa od 890 kilogramów/metr sześcienny -2047,- zł/1000 kilogramów. Końcowo organ wskazał, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zawierają regulacji umożliwiającej w opisanej sytuacji obniżenie kwoty należnej akcyzy o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego na poprzednim ogniwie obrotu olejem opałowym. Dyrektor Izby Skarbowej zaznaczył, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wobec czego organ nie dokonywał klasyfikacji wyrobów, przyjmując klasyfikację wskazaną we wniosku. Dyrektor izby skarbowej, po rozpoznaniu wezwania M.K. do usunięcia naruszenia prawa, w dniu 4 września 2014 r. stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji wydanej w dniu 14 lipca 2014 r. W skardze na powyższą indywidualną interpretację skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania wg norm przepisanych. Strona skarżąca zarzuciła organowi interpretacyjnemu naruszenie przepisów prawa materialnego: art. 89 ust. 16 w zw. z w art. 89 ust. 4 pkt 1 u.p.a. polegające na przyjęciu, że stawka podatku akcyzowego w wysokości 1822 zł/1000 litrów oleju opałowego nie jest maksymalną wartością podatku zawartą w wyrobie i jeżeli na poprzednim etapie obrotu zapłacono część podatku to nie podlega on odliczeniu oraz art. 8 ust. 6 u.p.a. poprzez naruszenie zasady jednokrotnego opodatkowania podatkiem akcyzowym. Zasada jednokrotnego opodatkowania podatkiem akcyzowym została wyrażona w art. 8 ust. 6 u.p.a. Zgodnie z treścią tego przepisu obowiązek podatkowy w akcyzie nie powstaje, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego obowiązek podatkowy powstał w związku z wykonaniem jednej czynności wymienionej w art. 8 ust. 1 u.p.a. dokonanej na wcześniejszym etapie obrotu. Niemniej jednak, warunkiem nieopodatkowania kolejno następujących transakcji jest prawidłowe rozliczenie kwoty należnej akcyzy (zadeklarowanie lub określenie) w momencie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, tj. momencie powstania obowiązku zapłaty akcyzy w stosunku do danego wyrobu. W sytuacji, gdy w art. 89 ust. 16 w zw. z art. 89 ust. 4 pkt 1 u.p.a. wskazano stawki podatku akcyzowego, jakie należy zastosować przy sprzedaży oleju opałowego, gdy nabywca nie złoży oświadczenia o jego przeznaczeniu na cele grzewcze (olej opałowy wykorzystany jest przy budowie fundamentów pod zbiorniki paliwa), a jednocześnie wnioskodawca posiada dowód zapłaty przez producenta oleju opałowego (a więc na wcześniejszym etapie obrotu) podatku akcyzowego w wysokości 232 zł/1000 litrów, przyjęcie, że zapłacony na poprzednim etapie obrotu podatek akcyzowy nie podlega odliczeniu (nie pomniejsza zobowiązania) oznacza, że podatek akcyzowy w takim wyrobie będzie większy niż wynika to z ustawy. Podatek akcyzowy w tym przypadku wyniesie łącznie 2054 zł/1000 litrów, na co składa się podatek zapłacony przez producenta oleju (232 zł/1000 litrów) oraz zapłacony przez wnioskodawcę (1822 zł/1000 litrów), a więc wyrób ten będzie opodatkowany wyższym podatkiem, niż wynika to z ustawy. Zarówno doktryna jak i orzecznictwo są zgodne co do tego, że podatek akcyzowy jest podatkiem pośrednim, nakładanym na konsumpcję produktów uznanych przez ustawodawcę za wyroby akcyzowe (por. wyrok NSA z dnia 15 października 2008 r., sygn. akt I FSK 1251/07; wyrok NSA z dnia 12 marca 2009 r., sygn. akt I FSK 1235/08 oraz wyrok NSA z dnia 12 marca 2009, sygn. akt I FSK 1236/03). Skarżący podnosił, że posiada dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy na poprzedniej fazie obrotu. Skarżący uznał, że skoro mamy do czynienia z tym samym wyrobem akcyzowym, a tylko fakt zmiany jego przeznaczenia z celów opałowych na cele technologiczne powoduje konieczność zastosowania stawki podatku w wysokości 1822 zł/1000 litrów, to ta stawka jest maksymalną wartością, którą obciążony jest wyrób. Cel ten można osiągnąć jedynie poprzez odliczenie akcyzy zapłaconej na poprzednim etapie obrotu. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej podtrzymał dotychczasowe stanowisko i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje. Skarga M.K. zasługuje na uwzględnienie, albowiem zaskarżona interpretacja narusza przepisy prawa. Zgodnie z treścią art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj.: Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm., dalej jako "p.p.s.a."), kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Rozpoznając skargę na interpretację prawa podatkowego sąd administracyjny kontroluje poprawność merytoryczną dokonanej interpretacji oraz prawidłowość prowadzonego w tej sprawie postępowania interpretacyjnego, a więc zgodność z prawem samej czynności według stanu prawnego z daty jej dokonania oraz legalność postępowania poprzedzającego jej wydanie. Tym samym sąd administracyjny kontrolując legalność pisemnych interpretacji prawa podatkowego bada prawidłowość wydania oraz poprawność merytoryczną wyrażonej w niej oceny stanowiska wnioskodawcy wraz z jej prawnym uzasadnieniem. Z przepisu art. 134 § 1 p.p.s.a. wynika z kolei, że sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W ramach tak wyznaczonych kompetencji Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku stwierdza, że skarga zasługuje na uwzględnienie, albowiem stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej, działającego z upoważnienia Ministra Finansów przedstawione w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, nie jest prawidłowe. Kwestia sporna sprowadza się do udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy skarżącemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty należnego podatku akcyzowego obliczonego przez skarżącego na podstawie stawki podatku w wysokości 1822,- zł/1000 litrów o kwotę podatku obliczonego przez kontrahenta na poprzednim etapie obrotu na podstawie stawki podatku w wysokości 232,- zł /1000 litrów. W ocenie organu nie istnieje przepis umożliwiający, w opisanym zdarzeniu, zastosowanie wskazanego obniżenia podatku. W ocenie sądu, w związku ze zmianą przeznaczenia wyrobu akcyzowego (z celów opałowych na cele technologiczne) i zmianą klasyfikacji kodu CN skarżący ma możliwość odliczenia różnicy, wynikającej z akcyzy zapłaconej przez producenta na poprzednim etapie obrotu. Zgodnie z art. 89. ust. 1 pkt 9 u.p.a. stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,- zł/1000 litrów. Zgodnie z art. 89 ust. 4 pkt 1 u.p.a. w przypadku użycia wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, do napędu silników spalinowych, użycia ich, gdy nie spełniają warunków określonych w szczególnych przepisach w zakresie prawidłowego znakowania i barwienia, a także ich posiadania w zbiorniku podłączonym do odmierzacza paliw lub sprzedaży z takiego zbiornika, stosuje się odpowiednio stawkę 1.822,- zł/1000 litrów, a w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest równa lub wyższa od 890 kilogramów/metr sześcienny - 2.047,- zł/1000 kilogramów. Zgodnie z art. 89 ust. 5 u.p.a. sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, jest obowiązany w przypadku sprzedaży: 1) osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą - do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych, uprawniających do stosowania stawek akcyzy określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a; 2) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej - do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych, uprawniających do stosowania stawek akcyzy określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a; oświadczenie to powinno być załączone do kopii paragonu lub kopii innego dokumentu sprzedaży wystawionego nabywcy, a w przypadku braku takiej możliwości sprzedawca jest obowiązany wpisać na oświadczeniu numer i datę wystawienia dokumentu potwierdzającego tę sprzedaż. W przypadku niespełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 stosuje się stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1 (art. 89 ust. 16 ustawy). Zauważyć należy, że powyższe przepisy dotyczą stanów faktycznych, w których sprzedawca nie uzyskał od nabywcy stosownego oświadczenia, nadto w art. 89 ust. 4 pkt 1 u.p.a. ustawodawca zawarł maksymalną stawkę podatku akcyzowego, tj. 1.822,- zł/1000 litrów. Przypomnieć należy, że ustawodawca w art. 89 ust. 1 pkt 9 u.p.a., dla wyrobów o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49 - olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - określił stawkę akcyzy, w wysokości 232,- zł/1000 litrów. Wskazaną stawkę stosuje się w przypadku, gdy sprzedawca przedmiotowych wyrobów uzyska od nabywcy oświadczenie, o którym mowa w art. 89 ust. 5 ww. ustawy. Mając na uwadze powyższe uregulowania zgodzić się należy z organem, że co do zasady sprzedawca olejów opałowych jest obowiązany w przypadku ich sprzedaży do spełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 u.p.a., w tym do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych. Zatem możliwość zastosowania preferencyjnych stawek akcyzy, określonych m.in. w art. 89 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, uzależniono od spełnienia powyższych warunków. Słusznie również w interpretacji wskazano, że wskazana zasada postępowania wynika także pośrednio z art. 89 ust. 16 ustawy, gdyż w przypadku niespełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 ustawy (zatem m.in. w zakresie obowiązku złożenia stosownego oświadczenia) stosuje się stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1 tego artykułu - 1822,- zł/1000 litrów albo 2047,- zł/1000 kilogramów - w zależności od parametrów fizykochemicznych ww. wyrobu. Zatem, w opisanej sytuacji w związku z faktem, że wnioskodawca złoży oświadczenie, że odsprzeda przedmiotowe wyroby do celów opałowych, jednakże nie uzyska od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych, to zgodnie z art. 89 ust. 16 u.p.a., w ramach tej sprzedaży będzie miała zastosowanie stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 4 pkt 1, czyli stawka w wysokości 1822,- zł/1000 litrów, a w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest równa lub wyższa od 890 kilogramów/metr sześcienny 2047,- zł/1000 kilogramów. W powyższym zakresie sąd podziela argumentację organu, jednakże zauważyć należy że podatek akcyzowy, jest podatkiem pośrednim, zatem faktycznym podmiotem ponoszącym koszt opodatkowania akcyzą jest ostateczny konsument, a nie podmiot, który jest formalnie zobowiązany do naliczenia i zapłaty podatku akcyzowego do organów podatkowych (producent, importer, dystrybutor). Nadto, podatek akcyzowy jest podatkiem jednofazowym, co oznacza że wyroby akcyzowe są jednokrotnie opodatkowane. Oznacza to, że wprawdzie na kolejnym szczeblu obrotu tym wyrobem akcyzowym istnieje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży, ale równocześnie kwota akcyzy do zapłaty musi zostać obniżona o akcyzę zapłaconą na wcześniejszym szczeblu obrotu, z uwagi na to, że określona w przepisie kwota 1822,- zł stanowi stawkę maksymalną tj. nieprzekraczalną. Zatem rację ma skarżący, formułując wniosek, że w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie będzie miała stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 4 pkt 1 u.p.a. w wysokości 1822,- zł/1000 litrów pomniejszona o kwotę zapłaconego podatku przez producenta. Zgodzić należy się również z argumentacją, że suma kwot podatków zawartych w oleju opałowym nie może przewyższać stawki maksymalnej określonej w przepisach ustawy o podatku akcyzowym. Wobec powyższego, sąd nie podzielił stanowiska zaprezentowanego w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zawierają regulacji umożliwiającej w opisanej sytuacji obniżenie kwoty należnej akcyzy o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego na poprzednim etapie obrotu. Skoro art. 89 ust. 4 pkt 1 u.p.a. określa maksymalne stawki podatku akcyzowego, którą obciążony jest wyrób, należy przyjąć, że w sytuacji gdy na poprzednim etapie obrotu akcyza została zapłacona w kwocie 232,- zł nie można naliczyć kwoty ponad stawkę 1822,- zł, bowiem opodatkowany jest wyrób akcyzowy. Zasada jednofazowości podatku akcyzowego wynika z art. 8 ust. 6 u.p.a. i należy rozumieć ją w ten sposób, że wprawdzie na kolejnym szczeblu obrotu tym wyrobem akcyzowym istnieje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży, ale równocześnie kwota akcyzy do zapłaty może zostać obniżona o akcyzę zapłaconą na wcześniejszym szczeblu obrotu, bowiem zasada ta znajduje zastosowanie w przypadku prawidłowego obrotu wyrobami akcyzowymi. (Tak również WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 3 grudnia 2014 r. w sprawie I SA/Bd 1015/14 oraz NSA w wyroku z dnia 27 maja 2014 w sprawie I GSK 943/12). Z powyższego wynika, że skarżącemu przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty akcyzy należnej od sprzedaży wyżej wymienionych wyrobów. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić że organ wydając zaskarżoną interpretację naruszył przepisy prawa materialnego, tj. art. 89 ust. 16 w zw. z art. 89 ust. 4 pkt 1 u.p.a. dokonując błędnej wykładni oraz art. 8 ust. 6 u.p.a. poprzez naruszenie zasady jednokrotnego opodatkowania wyrobów akcyzowych. Ponownie rozpoznając wniosek skarżącego o udzielenie interpretacji indywidualnej, organ winien wziąć pod uwagę zaprezentowane stanowisko sądu. Z uwagi na powyższe, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku orzekł jak w sentencji wyroku na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. Zgodnie z dyspozycją art. 152 p.p.s.a. sąd orzekł, że zaskarżona interpretacja nie może być wykonana. Ponadto wyrok zawiera rozstrzygnięcie o kosztach postępowania, które sąd zgodnie z art. 200, art. 205 § 1 i art. 209 p.p.s.a., zasądził na rzecz strony skarżącej od organu administracji.