I SA/Łd 944/17

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski Sędziowie: Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Sędzia WSA Paweł Kowalski Protokolant: St. sekretarz sądowy Edyta Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 grudnia 2017 r. sprawy ze skargi Ł-M na prawach powiatu na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną interpretację w części dotyczącej stwierdzenia, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie opodatkowania opłat za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości na podstawie decyzji administracyjnej jest nieprawidłowe; 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 680 zł (słownie: sześćset osiemdziesiąt złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Ł.-Miasto na prawach powiatu przedstawił następujące zdarzenie przyszłe: Na mocy ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu praw użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (tj. Dz. U. z 2012r. poz. 83), Prezydent Miasta Ł. jest organem właściwym w sprawach postepowań administracyjnych w zakresie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowych, położonych w granicach Miasta Ł. (dalej: Miasto lub Wnioskodawca), stanowiących własność Miasta Ł. lub własność Skarbu Państwa. Zgodnie z art. Ww. ustawy i wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 10 marca 2015r., sygn.. akt K 29/13, osobami uprawnionymi do występowania z żądaniem przekształcenia przysługującego im prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości i wszczęcia w tym zakresie postępowania są: 1.osoby fizyczne będące w dniu 13 października 2005r. użytkownikami wieczystymi nieruchomości zabudowanych na cele mieszkaniowe lub zabudowanych garażami albo przeznaczonych pod tego rodzaju zabudowę oraz nieruchomości rolnych, 2. osoby fizyczne i prawne będące właścicielami lokali, których udział w nieruchomości wspólnej obejmuje prawo użytkowania wieczystego, 3. spółdzielnie mieszkaniowe będące właścicielami budynków mieszkalnych lub garaży, 4. następcy prawni osób wymienionych w pkt 1-3. Wskazane powyżej postępowania inicjowane są wnioskiem złożonym przez ww. podmioty i kończą się wydaniem decyzji administracyjnej o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, w której ustala się opłatę za przekształcenie dla użytkownika wieczystego (lub współużytkowników wieczystych stosownie do ich udziałów w nieruchomości wspólnej – jeżeli nieruchomość jest zabudowana budynkiem wielorodzinnym). Przepis art. 4 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że osoba, na rzecz której zostało przekształcone prawo użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, jest obowiązana do uiszczenia dotychczasowemu właścicielowi opłaty z tytułu tego przekształcenia, z zastrzeżeniem art. 5. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy w decyzji o przekształceniu prawa, o której mowa w art. 3 ust. 1, właściwy organ ustala opłatę z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności. Do ustalenia tej opłaty stosuje się odpowiednio przepisy art. 67 ust. 3a i art. 69 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2016r., poz. 2147, dalej: u.g.n.). Powołany przepis art. 67 ust. 3a u.g.n. wskazuje, że cenę nieruchomości ustala się w wysokości równej jej wartości, natomiast art. 69 u.g.n. nakazuje na poczet ceny nieruchomości gruntowej sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu zaliczyć kwotę równą wartości prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości, określoną według stanu na dzień sprzedaży. Z zestawienia przepisów art. 67 ust. 3a i art. 69 u.g.n. wynika, że dla rozstrzygnięcia decyzją o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania w prawo własności niezbędne jest określenie wartości nieruchomości, będącej podstawą ustalenia opłaty za przekształcenie oraz wartości prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości. Wysokość opłaty stanowi różnica pomiędzy wartością prawa własności nieruchomości a wartością prawa użytkowania wieczystego. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, opłata za przekształcenie może być wniesiona w formie jednorazowej wpłaty lub też rozłożona na raty (na wniosek użytkowania wieczystego), maksymalnej na okres 20 lat. W przypadku, gdy nieruchomość stanowi własność Skarbu Państwa, Prezydent Miasta jest organem reprezentującym Skarb Państwa w przedstawionych postepowaniach. Wynika to z treści art. 11 ust. 1 u.g.n. Zgodnie z tym przepisem, z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania jego nieruchomościami jest starosta ( prezydent miasta na prawach powiatu), wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej. Uprawnienie starosty (prezydenta miasta na prawach powiatu) obejmuje zatem podejmowanie na rzecz i w interesie Skarbu Państwa czynności prawnych i faktycznych, udział w sprawach administracyjnych oraz w postępowaniach przez sądem powszechnym, związanych z gospodarowaniem nieruchomościami Skarbu Państwa, uregulowanych w dziale drugim ustawy o gospodarce nieruchomościami, w tym również wykonywanie czynności dotyczących obrotu nieruchomościami i ich obciążania. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: 1. Czy w przypadku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowych położonych w granicach Miasta Ł. (stanowiących własność Miasta Ł. lub własność Skarbu Państwa) na podstawie decyzji administracyjnej, Miasto Ł. będzie podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, dalej: "ustawa o VAT") i w związku z tym do ustalonej w decyzji opłaty za przekształcenie powinno doliczyć podatek VAT? 2. W przypadku stwierdzenia, że Miasto Ł. jest podatnikiem VAT w ramach czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie decyzji administracyjnej, jaką stawką podatku VAT należy objąć ustalane w decyzji opłaty za przekształcenie? 3. W przypadku stwierdzenia, że Miasto Ł. jest podatnikiem VAT w ramach czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie decyzji administracyjnej, czy w przypadku dokonania czynności na rzecz podatnika VAT ( lub podmiotu niebędącego podatnikiem, ale żądającego wystawienia faktury), Miasto Ł. winno wystawiać fakturę w dacie wydania tej decyzji czy w dniu, w którym decyzja ta stanie się ostateczna. 4. W przypadku stwierdzenia, że Miasto Ł. jest podatnikiem VAT w ramach czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie decyzji administracyjnej, z jakim momentem powstanie obowiązek podatkowy w sytuacji rozłożenia opłaty za przekształcenie na raty? W związku z przedstawionymi pytaniami wnioskodawca zajął następujące stanowiska: Ad.1 Miasto Ł. stoi na stanowisku, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT, gdyż wydając decyzję administracyjną o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, Prezydent Miasta Ł. działać będzie jako organ administracji publicznej w ramach przewidzianych ustawą zadań. Ad. 2 Jeśli w opisanym zdarzeniu przyszłym Miasto Ł. będzie działało jako podatnik VAT, w ocenie Wnioskodawcy stawka podatku przy opłacie za przekształcenie uzależniona będzie od daty powstania użytkowania wieczystego, tj.: w przypadku powstania prawa użytkowania wieczystego do dnia 30 kwietnia 2004r. - brak opodatkowania podatkiem VAT, w przypadku powstania prawa użytkowania wieczystego od dnia 01 maja 2004r. do dnia 31 grudnia 2010r. - stawka VAT wyniesie 22 %, w przypadku powstania prawa użytkowania wieczystego od dnia 01 stycznia 2011r. -stawka VAT wyniesie 23%. Ad. 3 Urząd Miasta Ł. może wystawić fakturę w związku z wydaną decyzją administracyjną o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na rzecz podatnika VAT (lub podmiotu niebędącego podatnikiem VAT, ale żądającego wystawienia faktury) nie wcześniej niż po uprawomocnieniu się decyzji o przekształceniu - dopiero bowiem z chwilą uprawomocnienia się decyzji Wnioskodawca nabywa roszczenie o zapłatę opłaty za dokonanie przekształcenia. Ad. 4 Obowiązek podatkowy powstanie osobno dla każdej z rat w momencie upływu okresu, którego dotyczy dana rata lub - w przypadku otrzymania płatności przed upływem tego okresu w momencie otrzymania tej płatności. W dalszej części wniosku Ł. – Miasto na prawach powiatu przedstawiło uzasadnienie swojego stanowiska. W zaskarżonej interpretacji indywidualnej z [...] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego: jest prawidłowe - w zakresie uznania, że dla czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości na podstawie decyzji administracyjnej, wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku od towaru i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, jest nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania opłat za ww. przekształcenie w przypadku, gdy wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT z tytułu ww. przekształcenia. W uzasadnieniu interpretacji wskazano w szczególności, że czynność przekształcenia prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności, dokonana w drodze decyzji administracyjnej nie będzie stanowiła dostawy nieruchomości, tym samym nie wypełnia określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przesłanek uprawniających do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 tej ustawy nie będą miały zastosowania do czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności. Czynność przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, dokonana w formie decyzji administracyjnej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym jednostka samorządu terytorialnego lub organ władzy publicznej wydając decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wiecznego gruntu w prawo własności nie będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu dokonania tej czynności należącej do zakresu administracji publicznej. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż wydając decyzję administracyjną o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, Prezydent Miasta Ł. działać będzie jako organ administracji publicznej w ramach przewidzianych ustawą zadań, jest prawidłowe. Organ podkreślił przy tym, że bezpodstawne jest uzależnianie opodatkowania opłat ustalonych w decyzji za przekształcenie od uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu wydania decyzji administracyjnej o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości. Skutki podatkowe przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności związane są bowiem z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego. Skoro do dnia 30 kwietnia 2004 r. czynność ustanowienia użytkowania wieczystego nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ na podstawie obowiązującej przed tym dniem ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, grunt nie był towarem i jego sprzedaż lub ustanowienie użytkowania wieczystego nie stanowiło dostawy towarów, to w konsekwencji również pozostała do spłaty należność w związku z przekształceniem prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, opłata należna Miastu z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności (ustanowionego przed 1 maja 2004r.), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze fakt, że ustanowienie użytkowania wieczystego, po 30 kwietnia 2004r., stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu (za wynagrodzeniem: kwoty pierwszej opłaty oraz opłat rocznych), organ stwierdził, że w związku z przekształceniem prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości zmianie ulega jedynie kwota należna z tytułu dokonanego już wcześniej przeniesienia władztwa nad gruntem. Podlegające opodatkowaniu przyszłe opłaty roczne zostają zastąpione jedną kwotą, o której mowa w art. 69 ustawy o gospodarce nieruchomościami, bądź art. 4 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości. Tym samym, w ocenie organu opłaty należne wnioskodawcy od użytkownika wieczystego gruntu z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, ustalone na podstawie przepisów ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego wprawo własności nieruchomości, jak i przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, podlegają opodatkowaniu VAT jako pozostająca do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu od użytkownika wieczystego, jeżeli czynność ustanowienia prawa użytkowania wieczystego została dokonana po 30 kwietnia 2004r. W ocenie organu błędne jest zatem podejście Wnioskodawcy przejawiające się w sposobie sformułowania drugiej części pytania nr 1 uzależniające podleganie opodatkowaniu opłat ustalonych za ww. przekształcenie od uznania Wnioskodawcy za podatnikiem podatku od towaru i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy dla czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego wprawo własności nieruchomości na podstawie decyzji administracyjnej W związku z faktem, że jednostka samorządu terytorialnego lub organ władzy publicznej wydając decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności nie będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu dokonania tej czynności należącej do zakresu administracji publicznej, to pytania nr 2-4, zadane przez Wnioskodawcę pod warunkiem uznania Miasta za podatnika w ramach czynności przekształcenia prawa użytkowania w prawo własności na podstawie decyzji administracyjnej organ uznał za bezprzedmiotowe. W skardze do sądu administracyjnego na powyższą interpretację Ł. – Miasto na prawach powiatu wniosło o jej uchylenie w części, w której stanowisko Miasta zostało uznane za nieprawidłowe poprzez stwierdzenie, że opłaty należne Miastu od użytkownika wieczystego gruntu z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności podlegają opodatkowaniu VAT, jako pozostająca do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu od użytkownika wieczystego. Strona skarżąca podniosła też zarzut naruszenia art. 7 ust. 1 w związku z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług poprzez uznanie, że przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości niestanowiące czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, skutkuj koniecznością opodatkowania VAT opłat określonych w decyzji o przekształceniu jako pozostającej do zapłaty części kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu od użytkownika wieczystego. W uzasadnieniu skargi pełnomocnik strony skarżącej wskazał, iż stoi na stanowisku, że opłata określona w decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości stanowi zapłatę za czynność przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności (a nie pozostającą do uiszczenia część zapłaty za ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) i jako taka nie stanowi świadczenia, które powinno zostać zwiększone o VAT. Skarżąca zaznaczyła, że bezsporne między stronami jest to, że opodatkowaniu VAT podlegała czynność ustanowienia prawa użytkowania wieczystego (o ile prawo to zostało ustanowione po 30 kwietnia 2004 roku), wobec czego, opodatkowaniu nie podlega czynność przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności. Podlegająca opodatkowaniu VAT dostawa towarów (nieruchomości) została dokonana już w momencie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego. Przekształcenie stanowi natomiast jedynie zmianę formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości i nie prowadzi do ponownej dostawy tej nieruchomości (przedmiot znajduje się już bowiem we władaniu nowego właściciela - użytkownika wieczystego). Ponadto pełnomocnik Skarżącej podniósł, iż przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na rzecz dotychczasowego użytkownika wieczystego nie stanowi przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż nie jest możliwym przeniesienie na nabywcę (nowego właściciela i dotychczasowego użytkownika wieczystego) prawa, którym już dysponuje. Sprzedaż nieruchomości w trybie ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości. Tym samym, skoro przedmiotowa czynność nie podlega VAT to przyjąć należy, iż do opłaty (wynagrodzenia) należnego za jej dokonania nie można doliczyć podatku od towaru i usług. W związku z powyższym, Skarżąca stoi na stanowisku, że kwota należności z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności określona w decyzji o przekształceniu nie powinna być powiększana o VAT. Przyjęcie stanowiska organu zaprezentowanego w interpretacji, według pełnomocnika strony doprowadziłoby do skutków sprzecznych z logiką, bowiem VAT doliczany byłby do opłaty (wynagrodzenia) należnego w zamian za czynność, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zdaniem pełnomocnika strony skarżącej, opodatkowaniu VAT podlegają (co do zasady) odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Przepływ pieniężny, niezależnie od nazwy, sam w sobie nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu. Wpływa on wyłącznie na podstawę opodatkowania, kształtując jej wysokość, a także wysokość VAT należnego w związku z dokonaniem czynności opodatkowanej. Twierdzenie Organu, że opłata podlega opodatkowaniu VAT jest więc niezgodne z założeniami tego podatku. Organ według pełnomocnika strony skarżącej powinien był wskazać, że opłata należna wnioskodawcy powinna zostać zwiększona o VAT jako stanowiąca wynagrodzenie, a tym samym podstawę opodatkowania z tytułu dokonania czynności ustanowienia prawa użytkowania wieczystego. W opinii pełnomocnika skarżącej, powinno się uznać, że kwoty należne stronie z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego stanowią podstawę opodatkowania w związku z dokonaniem tej czynności i powinny zostać powiększone o VAT na zasadach i według stawki, jaka obowiązywała w momencie jego ustanowienia. Nadto Pełnomocnik zawrócił uwagę, iż wbrew twierdzeniom organu przedstawionym w interpretacji, kwota należna Gminie z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, określona w decyzji o przekształceniu, nie jest związana z prawem użytkowania wieczystego, bowiem prawo to wygasa w momencie jego przekształcenia w prawo własności nieruchomości, co wynika z art. 32 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, a z czynnością przekształcenia. W interpretacji organ wskazał natomiast, że opłaty należne skarżącej od użytkownika wieczystego gruntu z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności podlegają opodatkowaniu VAT jako pozostająca do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu od użytkownika wieczystego. Podsumowując powyższą argumentację pełnomocnik skarżącej stanął na stanowisku, że opłata określona w decyzji o przekształceniu jest opłatą za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości i jako taka nie powinna być zwiększana o VAT, bowiem: nie stanowi należności z tytułu dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jest związana z czynnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasową argumentację. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje; Skarga jest zasadna. W zaskarżonej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT) i stanowi przeniesienia prawa do rozporządzania gruntem jako właściciel. Czynność przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności, dokonana w formie decyzji administracyjnej nie będzie stanowiła dostawy nieruchomości, tym samym nie wypełnia określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przesłanek uprawniających do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności dokonana w formie decyzji administracyjnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że w przypadku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie decyzji administracyjnej wnioskodawca działający jako organ administracji publicznej w ramach przewidzianych ustawą zadań nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Równocześnie organ wydający interpretację indywidualną wskazał, że jednostka samorządu terytorialnego (lub organ władzy publicznej) wydając decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności nie będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu dokonanej czynności a pytania nr 2-4 zadane przez wnioskodawcę pod warunkiem uznania go za podatnika są bezprzedmiotowe. Konsekwencją oceny, że postepowanie w zakresie pytań 2-4 stało się bezprzedmiotowe powinno być wydanie rozstrzygnięcia na podstawie art. 208 § 1 O.p. w związku z art. 14h O.p. Tymczasem z nie do końca zrozumiałych powodów w zaskarżonej interpretacji w zakresie pytań 2-4 organ uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Strona skarżąca trafnie podnosi, że brak jest podstaw do oceny, że opłaty należne wnioskodawcy od użytkownika wieczystego gruntu z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności podlegają opodatkowaniu VAT, jako pozostające do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu użytkowania wieczystego, jeżeli ustanowienie to zostało dokonane po dniu 30 kwietnia 2004r. Stanowisko to pozostaje w oczywistej sprzeczności w podzielonym przez organ interpretacyjny poglądem, że czynność przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności nie stanowi dostawy nieruchomości, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a wnioskodawca dokonujący takiego przekształcenia w formie decyzji administracyjnej nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Mając powyższe na uwadze na podstawie art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi należało uchylić interpretację w zaskarżonej części. O kosztach postepowania orzeczono zgodnie z art. 200 p.p.s.a. Przy ponownym rozpatrzeniu wniosku organ uwzględni uwagi zawarte w niniejszym wyroku. k.ż.