I SA/Rz 867/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz Sędziowie WSA Tomasz Smoleń / spr./ WSA Jarosław Szaro Protokolant ref. staż. Joanna Kulasa po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 października 2015r. sprawy ze skargi spółki "A" w N. D. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] maja 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę. I SA/Rz 867/15 UZASADNIENIE "A" Spółka z o.o. z siedzibą w N. D. (dalej zwany Skarżącą lub Spółką) złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółce działającej na terenie SSE, będącej tzw. "starym małym" przedsiębiorcą, która zmieniła Zezwolenie w trybie art. 6 ustawy zmieniającej, przysługuje po dniu 31 grudnia 2011 r. zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 74, poz. 392 z późn. zm., dalej: pdop) oraz art. 12 i art. 16 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 1994 r., Nr 123, poz. 600 z późn. zm., dalej: usse). We wniosku Spółka określiła następujący stan faktyczny: Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: SSE) na podstawie Zezwolenia z 22 grudnia 2000 r. Zezwolenie to zostało Spółce udzielone do dnia 14 listopada 2017 r. Spółka należy zatem do tzw. "starych inwestorów", którym początkowo przysługiwało zwolnienie podatkowe w związku z prowadzeniem działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, nielimitowane wysokością poniesionych wydatków kwalifikowanych w całym okresie ważności zezwolenia. W dniu 1 maja 2004 r., tj. w dniu wejścia w życie ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U. Nr 188, poz. 1840 z późn. zm., dalej: ustawa zmieniająca z 2003), wprowadzającej zmiany zasad udzielania zwolnień podatkowych na terenach SSE i korzystania z pomocy publicznej, Spółka posiadała status małego przedsiębiorstwa. Spółka w wymaganym przez ustawę zmieniającą terminie wystąpiła z wnioskiem w trybie art. 6 ustawy zmieniającej, do Ministra Gospodarki o zmianę Zezwolenia. Zezwolenie Spółki zostało zmienione Decyzją Ministra Gospodarki z dnia [...] marca 2006 r. w trybie art. 6 ust. 1, 2 i 4 ustawy zmieniającej. Skutkiem dokonanej zmiany zezwolenia było zastosowanie do Spółki przepisów dotyczących zwolnień podatkowych określonych w art. 5 ustawy zmieniającej z 2003 w miejsce przepisów art. 12 usse w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r. Oprócz wyżej wskazanego skutku niniejszego wniosku, dokonana została także zmiana warunków pierwotnie określonych w Zezwoleniu, tj. rozszerzeniu uległ zakres działalności gospodarczej oraz zmieniony został warunek inwestycyjny i zatrudnieniowy określony w Zezwoleniu. Zaproponowana przez ustawodawcę konstrukcja zmiany zezwoleń wynikająca z art. 6 ustawy zmieniającej z 2003, mająca na celu dostosowanie zasad prowadzenia działalności gospodarczej na terenach SSE do wymogów Unii Europejskiej przez "starych przedsiębiorców" (tzw. konwersja zezwolenia), pozwalała zmienić warunki zezwolenia dotyczącego poziomu zatrudnienia i wysokości wydatków inwestycyjnych, zasadniczo bez uzasadnienia. Do zmiany zezwolenia, dokonywanej w trybie art. 6 ustawy zmieniającej z 2003, nie stosowało się art. 19 ust. 4 usse. W wyniku dokonanej zmiany, w aktualnym brzmieniu, Zezwolenie obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie strefy, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU): w sekcji D, podsekcji DL, dział 33 grupa 20.1 - sprzęt i urządzenia medyczne, w tym chirurgiczne, przyrządy ortopedyczne, inwalidzkie, w sekcji D, podsekcji DL, dział 28, grupa 28.5, klasa 28.52 - usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych, w sekcji D, podsekcji DL, dział 28, grupa 28.6 klasa 28.62, kategoria 28.62.4 - elementy narzędziowe wymienne do narzędzi ręcznych, włączając elektryczne i do obrabiarek, w sekcji D, podsekcji DL, dział 28 grupa 28.6 klasa 28.62, kategoria 28.62.9 - usługi naprawy i konserwacji narzędzi, oraz odpady powstałe w związku z prowadzeniem ww. działalności. Ostateczne warunki prowadzenia działalności na terenie SSE określone w Zezwoleniu obejmują: 1. rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie objętym zezwoleniem nie później niż w dniu 31 stycznia 2002 r., 2. osiągnięcie poziomu zatrudnienia nie mniej niż 15 osób do dnia 31 grudnia 2001 r. i nie mniej niż 17 osób do dnia 31 sierpnia 2006 r., 3. poniesienie nakładów inwestycyjnych w kwocie nie mniejszej niż 4.500.000 PLN w terminie do dnia 31 grudnia 2001 r. i nie mniejszej niż 4.900.000 PLN do dnia 31 sierpnia 2006 r., 4. przestrzeganie Regulaminu Strefy i wynikających z niego zasad i instrukcji oraz innych uregulowań prawnych dotyczących funkcjonowania Strefy, 5. posiadanie tytułu prawnego do władania nieruchomością na terenie Strefy. Wskazane powyżej warunki zostały przez Spółkę spełnione, co zostało potwierdzone w protokole z kontroli przeprowadzonej przez Zarządzającego SSE sporządzonym w dniu 11 października 2006 r. Do tej pory Spółka poniosła na terenie SSE wydatki inwestycyjnie przekraczające kwoty wskazane w Zezwoleniu. W związku z powyższym Spółka zadała m. in. pytanie: Czy Spółce działającej na terenie SSE, będącej tzw. "starym małym" przedsiębiorcą, która zmieniła Zezwolenie w trybie art. 6 ustawy zmieniającej, przysługuje po dniu 31 grudnia 2011 r. zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 pdop oraz art. 12 i art. 16 usse. Przedstawiając własne stanowisko odnośnie wyżej podanego pytania Spółka wskazała, że przedsiębiorcy beneficjentowi Zezwolenia udzielonego do końca 2000 r., posiadającemu w dniu wejścia w życie ustawy zmieniającej status "małego przedsiębiorcy", którego Zezwolenie zostało zmienione w trybie art. 6 ustawy zmieniającej, przysługują po 31 grudnia 2011 r. zwolnienia podatkowe uregulowane w art. 17 ust. 1 pkt 34 pdop oraz art. 12 i art. 16 ustawy sse. Zwolnienie to przysługuje Spółce do końca okresu obowiązywania zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE. Minister Finansów z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia [...] maja 2015r. nr [...] uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Minister wyjaśnił, że analiza regulacji prawnych odnoszących się do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o udzielnie interpretacji, w tym prześledzenie procesu zmian stanu prawnego - nowelizacji przepisów, na które powołała się Spółka prowadzi do wniosku, iż na podstawie art. 5 ustawy zmieniającej - Spółka zachowała do 31 stycznia 2011 r. prawo do zwolnienia podatkowego określonego w art. 12 ust. 1 usse w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r. Brak jest zatem podstaw do uznania, że Spółka będąca małym "starym przedsiębiorcą" ma prawo do zwolnienia podatkowego z tytułu działalności prowadzonej w SSE po dniu 31 grudnia 2011 r. Ustawą zmieniającą z 2000 r. nadano nowe brzmienie art. 12 usse i wskazano w nim, że dochody z działalności na terenie SSE są zwolnione od podatku dochodowego na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wielkość zwolnień podatkowych określają przepisy rozporządzenia ustanawiające specjalne strefy ekonomiczne z zachowaniem zasad określonych w ustawie o warunkach dopuszczalności i nadzorowaniu pomocy publicznej dla przedsiębiorców. Po raz pierwszy w przepisach regulujących działalność w SSE odwołano się do przepisów podatkowych i przepisów o pomocy publicznej. Skoro zatem Spółka korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 usse w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2000 r., to brak jest podstaw do uznania, że może ona stosować przepis art. 12 ustawy o sse w brzmieniu obowiązującym po tym dniu. Fakt zmiany zezwolenia na podstawie art. 6 usse, nie ma żadnego wpływu na ustalenie regulacji prawnych dotyczących zwolnienia podatkowego przysługującego przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia udzielonego przed dniem 1 stycznia 2001 r. Minister Finansów wezwany do usunięcia naruszenia prawa stwierdził brak podstaw do zmiany wydanej indywidualnej interpretacji z dnia [...] maja 2015r. Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie wniosła spółka zarzucając: 1. naruszenie przepisów prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, tj. naruszenie przepisów art. 12 i 16 usse oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 pdop poprzez ich błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie oraz nie zastosowanie do Spółki art. 17 ust. 1 pkt 34 pdop, skutkujące przyjęciem przez Ministra , iż Zezwolenie udzielone Skarżącej, zmienione w trybie art. 6 usse nie uprawnia do korzystania po dniu 31 grudnia 2011 r. z zasad określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 updop. 2. naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istoty wpływ na wynik sprawy, tj. art. 120 i art. 121 Ordynacji podatkowej poprzez naruszenie zasady praworządności i prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. 3. naruszenie art. 14c § 1 i § 2 oraz art. 121 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej -polegającej na nie odniesieniu się do całości przedstawionej przez spółkę argumentacji, w szczególności w zakresie "historycznego" aspektu funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych oraz do powołanego przez spółkę orzecznictwa sądów administracyjnych. Wniosła o: 1. uchylenie zaskarżonej interpretacji z dnia [...] maja 2015 r., w całości jako naruszającej prawo; 2. zasądzenie kosztów postępowania wg norm przypisanych. Skarżąca podtrzymała argumenty przedstawione w uzasadnieniu swojego stanowiska zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie i podtrzymał stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Spór w sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia czy Skarżącej działającej na terenie SSE będącej – tzw. "starym małym" przedsiębiorca przysługuje po dniu 31 grudnia 2011r. zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 pdop oraz art. 12 i art.16 usse, w sytuacji gdy zmieniła Zezwolenie w trybie art. 6usse. Aby udzielić odpowiedzi w tej kwestii należy prześledzić i przeanalizować zmiany przepisów ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 usse w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2000r. (w brzmieniu obowiązującym w momencie uzyskania przez Skarżąca zezwolenia strefowego) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 przez osoby prawne oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarcza mogą być w drodze rozporządzenia Rady Ministrów, całkowicie zwolnione odpowiednio od podatku dochodowego od osób prawnych o i podatku dochodowego od osób fizycznych w okresie równym połowie okresu na jaki ustanowiona została strefa. W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9 września 1997 r. w sprawie ustanowienia tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz.U. Nr 135 poz. 907 ze zm. dalej – rozporządzenie) dochód z działalności gospodarczej określonej w zwolnieniu jest wolny od podatku dochodowego w okresie 10 lat od dnia rozpoczęcia przez podmiot gospodarczy działalności gospodarczej na terenie strefy, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Po upływie tego okresu zwolnieniu podlegała połowa dochodu (§ 8 rozporządzenia). W związku ze staraniami Polski mającymi na celu przystąpienie do Unii Europejskiej nastąpiła konieczność zmian w regulacjach dotyczących zwolnień podatkowych dla przedsiębiorców, celem zapewnienia zgodności przepisów prawa krajowego z prawem wspólnotowym. Proces harmonizacji rozpoczął się z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2001r. ustawy z dnia 16 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U. Nr 117, poz. 1228, ze zm., dalej: "ustawa zmieniająca z 2000 r."). Na jej podstawie zniesiono przepis art. 12 usse zgodnie z którym dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wielkość zwolnień podatkowych określają rozporządzenia Rady Ministrów ustanawiające strefy z zachowaniem zasad określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000r. o warunkach dopuszczalności i nadzorowaniu pomocy publicznej dla przedsiębiorców (Dz.U. nr 60, poz. 704). Ustawa zmieniająca z 2000r. z dniem 1 stycznia 2001r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych do art. 17 ust. 1 dodano punkt 34, który stanowi, że wolne od podatku sa dochody, z zastrzeżeniem ust 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 usse, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Na mocy art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2000 r., przedsiębiorcy, którzy przed dniem jej wejścia w życie uzyskali zezwolenia na podstawie art. 16 ust. 1 usse, zachowują przez okres ważności zezwolenia prawo do zwolnień i preferencji podatkowych określonych w art. 12 usse, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie w.w. ustawy zmieniającej z 2000r. tj. przed dniem 1 stycznia 2001r. . Zgodnie z regulacją zawartą w ustawie zmieniającej z 2000r. nastąpił podział przedsiębiorców na posiadających zezwolenie wydane przed dniem 1 stycznia 2001r. tzw. "starzy inwestorzy" oraz przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenie po tym dniu tzw. "nowi inwestorzy". Na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2000 r. przedsiębiorcom posiadającym zezwolenia wydane przez 1 stycznia 2001r. zostało zagwarantowane prawo do korzystania ze zwolnień podatkowych na zasadach obowiązujących przed tym dniem. Natomiast przedsiębiorcy, którzy uzyskali zezwolenie strefowe po 31 grudnia 2000r. korzystali ze zwolnień na nowych zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (art.17 ust. 1 pkt 34 pdop). Zasady korzystania z pomocy publicznej w formie zwolnień w podatku dochodowym co do "nowych inwestorów" zostały zasadniczo dostosowane do regulacji wspólnotowych. Wysokość pomocy publicznej przysługującej przedsiębiorcom strefowym została uzależniona od maksymalnej intensywności pomocy obowiązującej dla danego regionu oraz wydatków poniesionych w związku z inwestycją na terenie strefy. Oznacza to, że do wszystkich przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenia strefowe przed 1 stycznia 2001r. nie miały zastosowania nowe zasady przyznawania pomocy publicznej w formie zwolnień w podatku dochodowym. Nie miał do nich zastosowania przepis art. 12 usse w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2001r. odsyłający do zasad określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o warunkach dopuszczalności i nadzorowaniu pomocy publicznej dla przedsiębiorców. Korzystali oni nadal z zwolnień i preferencji podatkowych określonych w art. 12 usse, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej z 2000r. "Starzy inwestorzy" uprawnienie to na mocy art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2000r. zachowali przez okres ważności zezwolenia. Przepis art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2000r. został uchylony przez art. 3 ustawy zmieniającej z 2003r. która weszła w życie 1 maja 2004r. Na mocy tej nowelizacji zasady korzystania z ulg przez podmioty, które uzyskały zezwolenie przed dniem 1 stycznia 2001r. uregulowania w art. 5 ustawy zmieniającej z 2003r. Zostały one zróżnicowane w zależności od rozmiarów prowadzonej przez przedsiębiorców działalności gospodarczej na małe, średnie i duże przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2003r., z zastrzeżeniem ust. 6, przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1 stycznia 2001r. zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy , o której mowa w art. 1, w brzemieniu z dnia 31 grudnia 2000r. 1) w okresie do dnia 31 grudnia 2011r. – jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy małym przedsiębiorca w rozumieniu ust. 5, 2) w okresie do dnia 31 grudnia 2010r. – jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu ust. 5. Z treści przepisu art. 5 ust. 1 zmieniającej z 2003r. wynika, że mali i średni przedsiębiorcy, którzy posiadają zezwolenie uzyskane przed okresem 1 stycznia 2001r. zachowują prawo do zwolnień podatkowych z art. 12 usse w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000r. – odpowiedni do 31 grudnia 2011r. oraz do 31 grudnia 2010r. – o ile zaistnieją przesłanki z art. 5 ust 6 ustawy zmieniającej z 2003r. Na mocy przepisów obowiązujących do dnia 30 kwietnia 2004r. małym i średnim przedsiębiorcom, którzy uzyskali zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej przez dniem 1 stycznia 2001r., przysługiwało przez cały okres ważności tego zezwolenia zwolnienie z podatku dochodowego na zasadach wskazanych w art. 12 usse w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2000r. jednakże z ograniczeniem czasowym wynikającym z regulacji zawartej w art. 3 i art. 5 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy zmieniającej z 2003r. W przypadku małych przedsiębiorstw uprawnienie to wygasło z dniem 31 grudnia 2011r., zaś w przypadku średnich przedsiębiorców z dniem 31 grudnia 2010r. . Pozostali przedsiębiorcy, którzy uzyskali zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE przez dniem 1 stycznia 2001r. mogli korzystać ze zwolnień z podatku dochodowego na nowych zmodyfikowanych zasadach, określonym m.in. w art. 5 ust. 2 i 8 ustawy zmieniającej z 2003r. W stosunku właśnie do tych przedsiębiorców tzw. "dużych przedsiębiorców" wskazana została maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy, jąka mogli oni uzyskać. Wśród tych przedsiębiorców można wyróżnić trzy grupy: 1. prowadzący działalność w sektorze motoryzacyjnym, 2. prowadzący inna działalność niż działalność w sektorze motoryzacyjnym, na podstawie zezwolenia wydanego przez dniem 1 stycznia 2000r. 3. prowadzący inną działalność niż działalność w sektorze motoryzacyjnym, na podstawie zezwolenia wydanego po dniu 31 grudnia 1999r. Dla każdej z tych grup ustanowiona została inna maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy. Przepis art. 6 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2003r. stanowi, że przedsiębiorca, który uzyskał zezwolenie przed dniem 1 stycznia 2001r. może wystąpić z wnioskiem do ministra właściwego do spraw gospodarki o jego zmianę polegającą na zastosowaniu do tego przedsiębiorcy przepisów dotyczących zwolnień podatkowych określonych w art. 5 w miejsce przepisów art. 12 usse w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2000r. Powyższy przepis dawał małym i średnim przedsiębiorcom, którzy uzyskali zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE przed dniem 1 stycznia 2001r., możliwość wyboru zasad korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego. Mogli oni wystąpić do Ministra właściwego do spraw gospodarki o zmianę zezwolenia, w wyniku czego mogli korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 5 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2003r. To oni mogli zdecydować czy rezygnują z bardzo korzystnego uprawnienia, ale ograniczonego czasowo do końca 2011 lub 2010r., czy też wybierają uprawnienie mniej korzystne, ograniczone kwotowo, które wygasłoby z chwilą osiągnięcia pomocy publicznej w określonej przepisami prawa kwocie. Przepisy ustawy zmieniającej z 2000r. oraz ustawy zmieniającej z 2003r. doprowadzi do zróżnicowania zasad zwolnienia od podatku dochodowego dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia, w zależności od momentu uzyskania zezwolenia na prowadzenie działalności strefowej, z którym wiąże się to zwolnienie, a w przypadku podatników, którzy uzyskali zezwolenie przed dniem 1 stycznia 2001r., także w zależności od statusu przedsiębiorcy i jego decyzji w sprawie wystąpienia z wnioskiem o zmianę zezwolenia. W świetle przepisów obowiązujących do 30 kwietnia 2004r. Skarżąca przez cały okres ważności zezwolenia uzyskanego 22 grudnia 2000r. przysługiwały zwolnienia i preferencje w podatku dochodowym od osób prawnych uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie tego zezwolenia na terenie SSE na zasadach określonych w art. 12 usse w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2000r. W wyniku wejścia w życie z dniem 1 maja 2004r. ustawy zmieniającej z 2003r. prawo do stosowania zwolnienia wynikającego z art. 12 usse w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2000r. w przypadku Skarżącego wygasłoby z dniem 31 grudnia 2011r. Z uwagi na to, że Spółka wystąpiła do Ministra Gospodarki o zmianę zezwolenia, w trybie art. 6 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2003r. nastąpiła zmiana zasad korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego. Na skutek decyzji Ministra Gospodarki z dnia 24 marca 2006r. Spółka uzyskała możliwość korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 5 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2003r. Wobec powyższego w ocenie Sądu Minister Finansów ma rację uznając, że Skarżąca nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 pdop oraz art. 12 i art. 16 usse, albowiem nie ma żadnych innych niż wyżej wskazane przepisy, które pozwalałyby "starym małym przedsiębiorcom" uznać, że mogą oni korzystać z pomocy publicznej wynikającej z art. 12 usse w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2001r. W tym stanie rzeczy należy uznać, że brak jest przesłanek do uwzględnienia skargi. Dlatego należało ja oddalić w oparciu o przepis art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2012 poz. 270 ze zm.).