III SA/Wa 2566/17

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Włodzimierz Gurba, Sędziowie sędzia WSA Artur Kuś, sędzia WSA Monika Świercz (sprawozdawca), Protokolant referent Katarzyna Daniluk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 czerwca 2018 r. sprawy ze skargi B. sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.166.2017.1.MC w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę B. sp. z o.o. z siedzibą w W., dalej jako Skarżąca, Wnioskodawca lub Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania dla dostawy paliwa lotniczego na rzecz pośrednika stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), dalej jako u.p.t.u. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi na terytorium RP działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej paliw i działalności usługowej wspomagającej transport lotniczy. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem VAT. W toku swojej działalności wnioskodawca dokonuje także dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Dotyczy to m.in. dostaw paliwa lotniczego, tankowanego przez Wnioskodawcę na terenie polskich portów lotniczych, bezpośrednio do samolotów używanych przez zagranicznych przewoźników lotniczych. Przewoźnicy ci wykonują przewozy głównie o charakterze międzynarodowym, a Wnioskodawca uzyskuje od tych przewoźników dokument "Aircraft Operating Certificate" (AOC). Umowa dostawy paliwa lotniczego zawierana jest bezpośrednio z międzynarodowym przewoźnikiem. Paliwo jest przechowywane przez Wnioskodawcę na terenie portu lotniczego, w którym tankowane są samoloty. Wnioskodawca posiada dokumentację każdej wykonanej w ten sposób dostawy, która potwierdza m.in. ilość i rodzaj dostarczonego paliwa, zatankowany środek transportu oraz nabywcę paliwa. Wobec spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. Wnioskodawca stosuje do takich dostaw stawkę VAT 0%. Z uwagi na specyfikę rynku obrotu paliwem lotniczym. Wnioskodawca nie zawsze ma możliwość zawarcia umowy sprzedaży paliwa bezpośrednio z przewoźnikiem międzynarodowym. Dlatego też Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę dostawy paliwa lotniczego z pośrednikiem, który może mieć siedzibę w Polsce, innym Państwie członkowskim lub też poza UE. Podmiot ten nie będzie przewoźnikiem wykonującym głównie przewozy międzynarodowe, a jego rola będzie się sprowadzała wyłącznie do pośredniczenia w transakcji, jako reprezentant przewoźnika. Nabywcą paliwa będzie pośrednik i to pośrednikowi, jako nabywcy towaru. Wnioskodawca wystawi fakturę VAT. Następnie nabywca ten sprzeda paliwo bezpośrednio przewoźnikowi lotniczemu, wykonującemu głównie przewozy międzynarodowe. Dostawa paliwa w sensie faktycznym, będzie się jednak odbywała bezpośrednio do środków transportu lotniczego, używanych przez przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Wnioskodawca będzie zatem tankował bezpośrednio samoloty zagranicznego przewoźnika, a paliwo w żadnym momencie transakcji nie zostanie fizycznie wydane pośrednikowi. Dostawa towaru na rzecz pośrednika zostanie wykonana z chwilą wlania paliwa do zbiornika samolotu zagranicznego przewoźnika, gdyż dopiero z tą chwilą pośrednik będzie mógł rozporządzić towarem jak właściciel. W zakresie zebranej dokumentacji oraz wykonywanych czynności faktycznych związanych z dostawą paliwa, transakcja taka nie będzie się niczym różnić od opisanej powyżej procedury dostawy paliwa bezpośrednio na rzecz przewoźników. Jedyna różnica będzie dotyczyła statusu nabywcy tego paliwa, który nie będzie przewoźnikiem, a jego przedstawicielem, pośredniczącym w transakcji. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 0% VAT do dostawy paliwa lotniczego na rzecz pośrednika, mając na uwadze, że paliwo to będzie przez Wnioskodawcę tankowane bezpośrednio do środka transportu używanego przez przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym? Zdaniem Wnioskodawcy dokonana przez niego dostawa paliwa lotniczego na rzecz pośrednika, będzie opodatkowana stawką 0% VAT, ponieważ paliwo to będzie przez Wnioskodawcę tankowanie bezpośrednio do środka transportu używanego przez przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie między narodowym. Skarżąca podniosła, iż przepis art. 83 ust. i pkt 18 u.p.t.u. nie wskazuje, kto ma być nabywcą towaru, aby zastosować preferencyjną stawkę VAT. Wskazany przepis nie wprowadza natomiast ograniczenia, aby nabywcą towaru był zagraniczny przewoźnik lotniczy. Dla zastosowania stawki 0% VAT, wynikającej z art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u., wystarczające jest zatem wykazanie, że sprzedawane paliwo tankowane jest przez podatnika bezpośrednio do zbiorników samolotów wykorzystywanych przez przewoźnika w lotach międzynarodowych, niezależnie od tego, kto jest nabywcą tego paliwa. Skarżąca powołała się na interpretację Dyrektor Izby Skarbowej w W. z dnia [...] lutego 2009 roku, sygn. [...]. Skarżąca argumentowała, iż dokona dostawy towaru w postaci paliwa lotniczego na rzecz pośrednika, ale dostawę tę w sensie faktycznym Wnioskodawca wykona tankując paliwo bezpośrednio do zbiornika samolotu używanego przez przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym i Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty potwierdzające ten fakt, to taka dostawa będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w stawce 0%. Zaznaczyła, iż nie ma przy tym znaczenia, w jakim kraju (Polska, UE lub poza UE) siedzibę będzie miał nabywca paliwa (pośrednik). Zgodnie bowiem z 22 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., miejscem dostawy towaru w postaci paliwa lotniczego, które przechowywane jest w pobliżu miejsca jego tankowania (port lotniczy), będzie miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. Zatem dostawa paliwa na terenie Polski, będzie opodatkowana w Polsce. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 czerwca 2017 r. uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe. W uzasadnieniu Organ stwierdził, że w analizowanym przypadku dla dostawy paliwa lotniczego na rzecz pośrednika nie znajdzie zastosowania preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy. Zaznaczył, iż zgodnie z tym przepisem stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Organ stwierdził, iż art. 83 ust. 1 pkt 18 3 u.p.t.u. nie pozwala na zastosowanie stawki 0% podatku VAT w odniesieniu do sprzedaży paliwa lotniczego pośrednikowi, niezależnie od tego, że paliwo to jest wydawane bezpośrednio do środka transportu używanego przez przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Zaznaczył, iż dla zastosowania stawki 0% podatku VAT istotnym jest, aby dostawa była dokonywana bezpośrednio dla przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. W przedmiotowej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca, nabywcą paliwa będzie pośrednik i to pośrednikowi, jako nabywcy towaru, Wnioskodawca wystawi fakturę VAT. Następnie nabywca ten, sprzeda paliwo bezpośrednio przewoźnikowi lotniczemu, wykonującemu głównie przewozy międzynarodowe. W ocenie Organu dostawa paliwa lotniczego na rzecz pośrednika nie "będzie spełniać warunku, że dostawa towarów będzie służyła zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, dopiero sprzedaż paliwa przez pośrednika dla przewoźnika lotniczego może spełniać ten warunek. Tym samym Wnioskodawca nie będzie mógł zastosować stawki podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. i pkt 18 ustawy do dostawy paliwa lotniczego na rzecz pośrednika w przypadku gdy paliwo to będzie przez Wnioskodawcę tankowane bezpośrednio do środka transportu używanego przez przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Odnosząc się natomiast do powołanej przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 12 lutego 2009 r. sygn. [...] wskazał, że przedmiotowa interpretacja indywidualna została zmieniona przez Ministra Finansów w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej (zmiana interpretacji indywidualnej sygn. PT2/033/8/432/EPT/09/5629). Zaznaczył, iż rozstrzygnięcie podjęte w niniejszej sprawie jest zgodne ze stanowiskiem Ministra Finansów wyrażonym w zmienionej interpretacji. W związku z powyższym rozstrzygnięciem Spółka wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa. W skardze na powyższą interpretację indywidualną Skarżąca wniosła o jej uchylenie oraz o zasądzenie kosztów postępowania. Zaskarżonej interpretacji Skarżąca zarzuciła: 1) błąd w wykładni przepisu prawa materialnego, tj. art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. poprzez nieprawidłowe przyjęcie, że dla zastosowania preferencyjnej stawki podatku wynoszącej 0% przepis ten wymaga, aby nabywcą towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego był bezpośrednio przewoźnik lotniczy wykonujący głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, 2) naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 121 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej - "O.p."), poprzez nieuzasadnione odstąpienie od literalnego znaczenia tekstu prawnego, a tym samym prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania do organów podatkowych i nieudzielenie wyjaśnień dotyczących przepisu, stanowiącego podstawę rozstrzygnięcia, 3) naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 124 w zw. z art. 14h O.p., poprzez niewyjaśnienie przesłanek, którymi organ kierował się przy załatwianiu sprawy. W uzasadnieniu Skarżąca podniosła, iż z literalnego brzmienia art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. w żaden sposób nie wynika warunek, aby nabywcą towaru był przewoźnik lotniczy. Jest to kryterium pozaustawowe, które organ podatkowy sformułował na podstawie nieznanej skarżącemu argumentacji. Tym samym organ podatkowy dokonał błędnej wykładni art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. Strona wskazała, że efekt przedstawionej powyżej wykładni językowej, potwierdza również wykładnia systemowa i funkcjonalna. W ocenie Skarżącej gdyby ustawodawca chciał, aby stawka 0% VAT miała zastosowanie tylko gdy bezpośrednim nabywcą paliwa jest międzynarodowy przewoźnik lotniczy, to takie ograniczenie wprowadziłby wprost w treści art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. Jako przykład takiego działania, wskazała na pozostałe przepisy tej samej jednostki redakcyjnej. Przepis art. 83 ust. 1 pkt 7 i 8 u.p.t.u. Powyższe przepisy wyraźnie uzależniają zastosowanie stawki VAT 0% od tożsamości nabywcy usługi. Strona podkreśliła, iż przepisy te zawarto w tej samej jednostce redakcyjnej (art. 83 ust. 1) i dotyczą one tej samej branży. Zdaniem Skarżącej gdyby zatem ustawodawca chciał wprowadzić w art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. kolejne ograniczenie podmiotowe, to uczyniłby to w sposób wyraźny, tak jak w powyższych przypadkach. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w odpowiedzi na skargę, podtrzymując swoje stanowisko, wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje. Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie. Kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1369; dalej: P.p.s.a.), stosownie do art. 184 Konstytucji w związku z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2188, ze zm.), sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodności z prawem. W związku z tym, aby wyeliminować z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracyjny konieczne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia przepisu prawa materialnego, bądź przepisu postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy, albo przepisu prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a – c P.p.s.a.). Takiego naruszenia przepisów w analizowanej sprawie Sąd nie dostrzegł. Istota sporu w niniejszej sprawie dotyczy ustalenia czy dla dostawy paliwa lotniczego na rzecz pośrednika dopuszczalne jest zastosowanie preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u., w przypadku gdy przedmiotowe paliwo będzie tankowane bezpośrednio do środka transportu używanego przez przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie między narodowym. Sąd w niniejszej sprawie podzielił w całości stanowisko organu. Odnosząc się do zarzutu Skarżącej dotyczącego błędnej wykładni art. 83 ust. 1 pkt 18 wskazać należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna postawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, zaś stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wysokość stawek podatku od towarów i usług została określona przez ustawodawcę w Dziale VIII "Wysokość opodatkowania" Rozdziale 1 "Stawki" ustawy. I tak, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%. z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83. art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Z powyższych przepisów wynika zatem, że co do zasady, odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług opodatkowane są podstawową stawką podatku VAT wynoszącą obecnie 23%. Niemniej jednak wskazać należy, że stawka podatku od towarów i usług nie ma charakteru jednolitego. Obok podstawowej stawki podatku VAT na podstawie ustawy oraz przepisów wykonawczych do ustawy przewidziano różne stawki obniżone, które znajdują zastosowanie względem oznaczonych czynności. Zauważyć należy, że wyjątki od reguły, zgodnie z którą odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług opodatkowane są podstawową stawką podatku VAT, nie powinny być interpretowane rozszerzająco. Jeśli więc w stosunku do danego rodzaju towarów i usług nie zostało wyraźnie określone w przepisach szczególnych, że zastosowanie znajduje niższa stawka podatku, to tego rodzaju towar lub usługa podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT. W przedmiotowej sprawie sporną kwestią jest wykładnia art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. przewidującego jeden ze szczególnych przypadków zastosowania stawki 0%. Zgodnie z tym przepisem stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Przepis ten stanowi implementacje art. 148 lit. e) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006. ze zm.), w myśl którego państwa członkowskie zwalniają transakcje dostawy towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego statków powietrznych używanych przez linie lotnicze zajmujące się głównie odpłatnym przewozem na trasach międzynarodowych. W opisanym stanie faktycznym Skarżąca dokonuje dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym tj. dostaw paliwa lotniczego, tankowanego przez Skarżącą na terenie polskich portów lotniczych, bezpośrednio do samolotów używanych przez zagranicznych przewoźników lotniczych. Jednocześnie Skarżąca zamierza zawrzeć umowę dostawy paliwa lotniczego z pośrednikiem. Podmiot ten nie będzie przewoźnikiem wykonującym głównie przewozy międzynarodowe, a jego rola będzie się sprowadzała wyłącznie do pośredniczenia w transakcji, jako reprezentant przewoźnika. Nabywcą paliwa będzie pośrednik. Pośrednikowi, jako nabywcy towaru Skarżąca wystawi fakturę VAT. Następnie pośrednik sprzeda paliwo bezpośrednio przewoźnikowi lotniczemu wykonującemu głównie przewozy międzynarodowe. Dostawa paliwa w sensie faktycznym będzie się odbywała bezpośrednio do środków transportu lotniczego używanych przez przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Na tle powyższych okoliczności sprawy, zdaniem Sądu, prawidłowo organ stwierdził, że w świetle art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy nie jest możliwe zastosowanie stawki 0% podatku VAT w odniesieniu do sprzedaży paliwa lotniczego na rzecz pośrednika (tj. podmiotu innego niż przewoźnik lotniczy wykonujący głównie przewozy w transporcie międzynarodowym). Zgodnie z tym przepisem preferencyjną stawkę podatku VAT stosuje się do dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Zatem dla zastosowania 0% stawki podatku VAT konieczne jest aby dostawa była dokonywana bezpośrednio dla takiego przewoźnika. Dostawa paliwa lotniczego na rzecz pośrednika nie będzie spełniać warunku, że dostawa będzie służyła zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Dopiero dostawa paliwa lotniczego dokonywana na rzecz takiego przewoźnika lotniczego może spełniać ww. warunek tj. służyć zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym i w konsekwencji korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0%. Wbrew twierdzeniom Skarżącej niniejszy warunek, niezbędny dla zastosowania obniżonej stawki podatku VAT, nie spełnia dostawa dokonywana na rzecz pośrednika, gdyż przedmiotowa dostawa towarów nie służy zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez wskazanych w przepisie przewoźników lotniczych. W tym kontekście prawidłowo podkreślił organ, że dostawa paliwa lotniczego na rzecz pośrednika służy temu pośrednikowi, nie zaś zaopatrzeniu środków transportu lotniczego, niezależnie od tego, czy ostatecznie, poprzez transakcje dostawy pomiędzy pośrednikiem a przewoźnikiem lotniczym, służyć będzie zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Jednocześnie, prawidłowo organ stwierdził, że na gruncie analizowanego art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. bez znaczenia pozostaje podnoszona przez Skarżącą okoliczność wskazująca na fakt, iż paliwo lotnicze będzie tankowane bezpośrednio do środka transportu używanego przez przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Ustawodawca nie wprowadził bowiem w art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy warunku, zgodnie z którym dla zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0%, na podstawie tego przepisu, konieczne jest aby paliwo lotnicze było tankowane bezpośrednio do środka transportu lotniczego. Okoliczność ta nie wpływa na możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku VAT wynoszącej 0%. Istotne jest natomiast, co podkreślono w wydanej interpretacji indywidualnej, aby dostawa paliwa służyła zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Dostawa realizowana na rzecz pośrednika nie spełnia tego warunku, jak już wskazano, nie służy niniejszemu celowi, lecz podmiotowi będącemu pośrednikiem. W związku z powyższym prawidłowo organ stwierdził, że w świetle art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. nie jest dopuszczalne stosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% na wcześniejszych etapach obrotu tj. w odniesieniu do dostawy towarów na rzecz podmiotu innego niż przewoźnik lotniczy wykonujący głównie przewozy w transporcie międzynarodowym (na rzecz pośrednika) w przypadku gdy finalnie ostatecznym odbiorą towarów będzie przewoźnik lotniczy. Mając powyższe na uwadze za nieuzasadniony należy uznać zarzut błędnej wykładni przepisu prawa materialnego, tj. art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. Sąd nie znalazł również podstaw do uwzględnienia zarzutów naruszenia przepisów postępowania tj. naruszenia art. 121 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h O.p., poprzez odstąpienie od literalnego brzmienia art. 83 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. Przeciwnie, zdaniem Sądu, wykładnia zaprezentowana przez organ wynika z zastosowania wykładni językowej przy interpretacji ww. przepisu. Za nieuzasadnione należy także uznać zarzuty Skarżącej odnoszące się do nieudzielenia wyjaśnień dotyczących przepisu stanowiącego podstawę rozstrzygnięcia, czy też niewyjaśnienie przesłanek, którymi kierował się organ przy załatwianiu sprawy. Wbrew twierdzeniom Skarżącej wydana interpretacja indywidualna zawiera uzasadnienie odpowiadające obowiązującym przepisom. Sąd nie znalazł innych podstaw do uwzględnienia skargi, w związku z czym na podstawie art. 151 P.p.s.a. orzekł jak w sentencji.