I SA/Po 918/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu Wydział I w składzie następującym : Przewodniczący : sędzia WSA Karol Pawlicki po rozpoznaniu w dniu 28 listopada 2018 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi R. na pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia [...] września 2018 r. nr [...] w przedmiocie prawidłowości złożonych korekt deklaracji VAT-7 postanawia : odrzucić skargę. Pismem z dnia [...] września 2018 r. R. wezwał Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] do usunięcia naruszenia prawa decyzją ostateczną z dnia [...] marca 2018 r. nr [...] wydaną przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w P.. Zdaniem wnioskodawcy naruszenie prawa miało miejsce poprzez : - nieuwzględnienie prawidłowo złożonych Naczelnikowi Urzędu Skarbowego korekt deklaracji VAT-7 za 2010 r. w dniu [...] grudnia 2016 r. oraz za maj 2010 r. złożonej w dniu [...] lutego 2017 r., - toczące się postępowanie egzekucyjne na podstawie tytułu wykonawczego nr SM [...]. Pismem z dnia [...] września 2018 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] wyjaśnił, iż problematyka korekt deklaracji VAT-7 za 2010 r. złożonych w dniu [...] grudnia 2016 r. oraz w dniu [...] lutego 2017 r. była przedmiotem wniosku skarżącego z [...] sierpnia 2018 r., na który otrzymał on odpowiedź z [...] września 2018 r., doręczoną adresatowi w dniu [...] września 2018 r. Pismem z dnia [...] października 2018 r. skarżący wniósł skargę do WSA w Poznaniu na powyższe pismo Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] z [...] września 2018 r. Skarżący wniósł o usunięcie naruszenia prawa poprzez uwzględnienie prawidłowo złożonych Naczelnikowi Urzędu Skarbowego [...] korekt deklaracji VAT-7 za 2010 r. w dniu [...] grudnia 2016 r. oraz za maj 2010 r. złożonej w dniu [...] lutego 2017 r. oraz uchylenie zajęcia rachunków bankowych i wkładu oszczędnościowego na podstawie tytułu wykonawczego SM [...]. Odpowiadając na skargę organ wniósł o odrzucenie skargi, ewentualnie o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje: Skarga podlega odrzuceniu ze względu na jej niedopuszczalność. Badanie merytorycznej zasadności skargi poprzedza każdorazowo analiza jej dopuszczalności. Sąd zobowiązany jest do zbadania, czy w danej sprawie nie zachodzą podstawy do odrzucenia skargi, wymienione w art. 58 § 1 pkt 1-6 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm. – dalej: "P.p.s.a."). Podkreślić należy, że przepis art. 3 § 2 P.p.s.a. nie przewiduje możliwości wniesienia skargi do sądu administracyjnego na pismo, jak to uczynił skarżący. Niemniej jednak przyjmując, że skarżącemu chodziło o skargę na czynności organu, odnosząc się do pierwszego zarzutu zawartego w skardze złożonej na pismo z dnia [...] września 2018 r., tj. nieuwzględnienia prawidłowo złożonych korekt deklaracji VAT-7 za 2010 rok w dniu [...] grudnia 2016 r. oraz za maj 2010 r. w dniu [...] lutego 2017 r. wskazać należy, iż w myśl art. 3 § 2 P.p.s.a. na czynność taką skarga nie przysługuje. W niniejszej sprawie Sąd ocenił, że niedopuszczalność skargi ma charakter przedmiotowy. Podkreślić bowiem należy, że zakres przedmiotowy postępowania sądowoadministracyjnego ustawodawca wyznaczył w przepisie art. 3 § 2 P.p.s.a. Przy czym z uwagi przedmiot zaskarżenia w niniejszej sprawie oraz argumentację strony skarżącej istotne znaczenie ma zapis art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a., z którego wynika, że kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, z wyłączeniem aktów lub czynności podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2017 r. poz. 1257 oraz z 2018 r. poz. 149 i 650), postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.), postępowań, o których mowa w dziale V w rozdziale 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2018 r. poz. 508, 650, 723, 1000 i 1039), oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw. Powołany przepis art. 3 § 2 w pkt 4 P.p.s.a dopuszcza skargę do sądu administracyjnego na inne niż określone w pkt 1-3 art. 3 § 2 (a więc decyzje i postanowienia) akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków, wynikających z przepisów prawa. W wypracowanym stanowisku doktryny (vide: T.Woś, H.Knysiak-Sudyk, M.Romańska - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Opublikowano: LexisNexis 2007) przyjmuje się, że przedmiot skargi przewidzianej w art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. zakreślają następujące elementy: - akt lub czynność nie może mieć charakteru decyzji lub postanowienia wydawanych w postępowaniach jurysdykcyjnym, egzekucyjnym lub zabezpieczającym i zaskarżalnych na podstawie art. 3 § 2 pkt 1-3 P.p.s.a.; - akt lub czynność muszą mieć charakter zewnętrzny, tj. muszą być skierowane do podmiotu niepodporządkowanego organizacyjnie ani służbowo organowi wydającemu dany akt lub podejmującemu daną czynność, a nadto muszą być skierowane do indywidualnego podmiotu, poza zakresem art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. pozostają zatem akty o charakterze generalnym. Ponadto akt lub czynność muszą mieć charakter publicznoprawny, ponieważ zgodnie z powołanym art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. zakresem tego przepisu objęte są "akty lub czynności z zakresu administracji publicznej". Sąd wyjaśnia, że za niedopuszczalnością skargi przemawia również fakt, iż wymieniona w piśmie skarżącego z dnia [...] września 2018 r. oraz w skardze decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w P. z dnia [...] marca 2018 r. nr [...] wydana w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu postępowania, ostatecznej decyzji w sprawie podatku od towarów i usług za okres od czerwca do grudnia 2010 r. była przedmiotem rozpatrywania przez WSA w Poznaniu i została już prawomocnie osądzona. Sądowi z urzędu wiadomym jest, że sprawa została zarejestrowana pod sygn. akt I SA/Po 451/18 i wyrokiem z dnia 19 września 2018 r. skarga została oddalona. Wyrok natomiast uzyskał walor prawomocności z dniem [...] października 2018 r. Odnosząc się z kolei do drugiego zarzutu podniesionego w skardze, tj. niesłusznie toczącego się postępowania egzekucyjnego na podstawie tytułu wykonawczego SM [...] podkreślić należy, iż na czynności zajęcia wierzytelności dokonane w dniu [...] maja 2018 r. i obejmujące m.in. tytuł wykonawczy nr SM [...], R. złożył skargę na podstawie art. 54 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1314 ze zm.), która wpłynęła do organu egzekucyjnego w dniu [...] maja 2018 r. W wyniku powyższej skargi organ egzekucyjny postanowieniem z dnia [...] czerwca 2018 r. uwzględnił przedmiotową skargę w odniesieniu do obowiązków pieniężnych z tytułu podatku VAT dochodzonych za miesiące od stycznia do listopada 2010 r. oraz podtrzymał wymagalność zobowiązania podatkowego w podatku VAT za grudzień 2010 r. Na przedmiotowe postanowienie R. złożył zażalenie. Postanowieniem z [...] sierpnia 2018 r. o nr. [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w P. złożone przez zobowiązanego zażalenie na w/w postanowienie uznał za niedopuszczalne. Sądowi z urzędu wiadomym jest, że skarżący wniósł skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w P. z dnia [...] sierpnia 2018 r. Sprawa została zarejestrowana pod sygn. akt I SA/Po 817/18. Reasumując Sąd stwierdza, że przedmiotowa skarga na pismo z dnia [...] września 2018 r. jest niedopuszczalna. W okolicznościach niniejszej sprawy nie budzi wątpliwości, iż zaskarżone pismo nie dotyczy uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa i pozostaje ono bez wpływu na sytuację prawną strony skarżącej. Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 P.p.s.a. orzekł jak w sentencji.