I FSK 1378/19

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Ryszard Pęk (sprawozdawca), Sędzia NSA Marek Zirk-Sadowski, Sędzia WSA del. Agnieszka Jakimowicz, Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 25 października 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 20 marca 2019 r. sygn. akt I SA/Lu 896/18 w sprawie ze skargi M. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w L. z dnia 28 września 2018 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2013 r. podlegającej wpłacie na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M. K. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w L. kwotę 2000 (dwa tysiące) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego. 1. Wyrok Sądu pierwszej instancji. 1.1. Wyrokiem z 20 marca 2019 r., sygn. akt I SA/Lu 896/18, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę M. K. (dalej skarżący) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w L. z 28 września 2018 r. w przedmiocie podlegającej wpłacie kwocie podatku od towarów i usług za sierpień 2013 r. 2. Uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie. 2.1. Sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu wyroku ustalił, że decyzją 28 września 2018 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w L. (dalej organ drugiej instancji) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. (dalej organ pierwszej instancji) z 30 stycznia 2018 r. określającą za sierpień 2013 r. kwotę podatku od towarów i usług, podlegającej wpłacie. W powyższych decyzjach organy podatkowe określiły skarżącemu obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług wynikający z faktur wystawionych na rzecz P. (dalej P.) oraz I. Sp. z o.o. w W. (dalej I.) dokumentujących sprzedaż telefonów [....], przyjmując, że faktury VAT wystawione na rzecz tych podmiotów nie dokumentowały faktycznego przebiegu zdarzeń gospodarczych. 2.2. W ocenie Sądu pierwszej instancji prawidłowe były ustalenia będące podstawą wydania zaskarżonej decyzji, w których szczegółowo przedstawiono schemat łańcucha dostaw z udziałem skarżącego, rolę poszczególnych podmiotów, oraz cechy charakterystyczne dla oszustwa karuzelowego oraz ustalono, że skarżący brał udział w oszustwie podatkowym. Podstawą tych ustaleń były między innymi wydane wobec podmiotów uczestniczących w karuzeli podatkowej decyzje określające na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., poz. 1054 ze zm., dalej ustawa o VAT). 2.3. Sąd pierwszej instancji stwierdził, że na podstawie zgromadzonego materiału dowodowego prawidłowo ustalono, że firma skarżącego "obracając" telefonami [...] w sierpniu 2013 r. nie prowadziła rzeczywistej działalności gospodarczej. Skarżący tworzył pozorny obraz takiej działalności, co wynikało z zeznań złożonych przez jego pracowników, zatrudnionych zarówno przy sprzedaży towarów, jak również w obu magazynach oraz w komórce księgowości. Z zeznań tych wynikał odmienny sposób postępowania z telefonami komórkowym w zakresie spornych transakcji. Pozostałe towary (wśród, których były również telefony) w inny sposób zamawiano, przyjmowano na stan magazynowy i w inny sposób wprowadzano do systemu faktury. Również w inny sposób były dostarczane do skarżącego. Trafnie – jak podkreślił Sąd pierwszej instancji – przyjęły, że za ustaleniami będącymi podstawą wydania zaskarżonej decyzji przemawiały także inne okoliczności, takie jak: nagły wzrost obrotów telefonami komórkowymi (również w stosunku do miesiąca poprzedzającego – lipca, kiedy to rozpoczęto handel tymi artykułami), brak zamówień telefonów przez skarżącego i pisemnych umów z dostawcami, którzy nie zostali efektywnie zweryfikowani co do ich wiarygodności przy znacznych, jak na firmę skarżącego zamówieniach telefonów, których źródło pochodzenia również nie zostało przez skarżącego zweryfikowane, wynikających z nich płatności, dokonywanych w formie przedpłat. Ponadto doświadczenie życiowe wskazuje, że w rzeczywistości gospodarczej przedsiębiorca prowadzący firmę o obrotach rzędu kilku milionów złotych miesięcznie i zatrudniający wielu pracowników, nie pozostawia jej prowadzenia pracownikom, by samemu zatrudnić się na podstawie umowy o pracę z wynagrodzeniem 1.600 zł miesięcznie w spółce prowadzonej przez żonę i sprzedawać, jako pracownik tej spółki, telefony wcześniej tej spółce sprzedane w ramach własnej działalności gospodarczej. 2.4. Sąd pierwszej instancji zaznaczył, że charakterystyczne dla obrotu karuzelowego cechy potwierdzały, że skarżący nie podjął działań, jakie pozostawały w granicach jego możliwości, by uniknąć udziału w transakcjach noszących charakter oszustwa podatkowego i miał świadomość uczestnictwa w takich transakcjach. Potwierdzały to także zeznania skarżącego, który był świadomy ryzyka przeprowadzania transakcji gospodarczych polegających na obrocie telefonami [...]. 2.5. Bezzasadny w ocenie Sądu pierwszej instancji był zarzut naruszenia w postępowaniu podatkowym art. 188 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm., dalej Ordynacja podatkowa), przez pominięcie dowodu z przesłuchania [...] na okoliczność wskazane we wniosku dowodowym. Okoliczności bowiem na rzecz jakich miały być przeprowadzone te dowody, tj. związane z nawiązaniem kontaktów z dostawcami telefonów, ustalaniem wzajemnych relacji i podjętych przez skarżącego działań mających na celu weryfikację dostawców i weryfikacją źródeł pochodzenia nabywanych towarów, ustalone zostały w postępowaniu podatkowym m.in. na podstawie zeznań skarżącego. Z tego względu przeprowadzanie dowodów na okoliczność należytej staranności zachowanej przez skarżącego przy nabywaniu towarów w świetle art. 188 Ordynacji podatkowej było, zdaniem Sądu, zbędne. Okoliczność ta bowiem stwierdzona została wystarczająco innymi dowodami. 2.6. Sąd pierwszej instancji stwierdził, że nie znajdowało odzwierciedlenia w zgromadzonym materiale dowodowym zarzut, że ustalenia w postępowaniu zakończonym zaskarżoną decyzją dokonywane były głównie w oparciu o materiały dotyczące innych postępowań. Organ pierwszej instancji samodzielnie zgromadził obszerny materiał dowodowy, w tym rejestry zakupów i sprzedaży, faktury wykazujące nabycie telefonów [...] i ich zbycie, paragony fiskalne wraz z dokumentami TAX FREE dokumentujące sprzedaż telefonów podróżnym, informacje Straży Granicznej dotyczące przekroczeń granicy państwowej przez podróżnych. Sąd pierwszej instancji przytoczył zasadnicze twierdzenia pracowników skarżącego oraz wskazał na dowody z przesłuchania skarżącego i pracowników jego firmy (które odbywały się z jego udziałem). Zbędne było przeprowadzanie wnioskowanych przez skarżącego dowodów na okoliczność przebiegu transakcji dokonywanych przez niego w sierpniu 2013 r., w tym nabywania telefonów. Okoliczności te ustalane były w postępowaniu zakończonym zaskarżoną decyzją zarówno na podstawie wyżej wymienionych dokumentów pobranych od skarżącego, jak również na podstawie zeznań jego jak i zeznań jego pracowników opisanych wyżej. 2.7. W pełni prawidłowe były w ocenie Sądu pierwszej instancji określenie zaskarżoną decyzją, na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT obowiązku zapłaty podatku, wynikającego z faktur wystawionych w sierpniu 2013 r. na rzecz P. i I., gdyż czynności wykazane w tych fakturach nie dokumentowały odpłatnej dostawy towaru w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Za taką oceną przemawiały ustalenia dotyczące transakcji między firmą skarżącego, a spółkami zarządzanymi przez jego żonę, związane zarówno z przebiegiem dostaw towarów (dostarczanych osobiście przez skarżącego w imieniu swojej firmy i przez niego samego odbieranych, jako pracownika P., czy też transferowanych pośrednio przez zajmującą ten sam lokal spółkę I. Spółkę z o.o., przy jej niewielkim potencjale i zdolnościach nabywczych) oraz sprzedażą w imieniu P. przez skarżącego, z użyciem kasy rejestrującej należącej do tego podmiotu, dostarczonej przez skarżącego kilka dni przez rozpoczęciem sprzedaży, ale w lokalu należącym do firmy skarżącego, wynajmowanym od P., jak również okoliczności związane z transakcjami telefonami na wcześniejszych etapach obrotu i świadomym uczestnictwem skarżącego w transakcjach o charakterze karuzelowym. 3. Skarga kasacyjna. 3.1. Od powyższego wyroku skarżący złożył skargę kasacyjną, wnosząc o jego uchylenie w całości oraz zasądzenie kosztów postępowania wg norm przepisanych. 3.2. Zaskarżonemu wyrokowi zarzucono na podstawie art. 174 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2023 r., poz. 259 ze zm., dalej ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) naruszenie przepisów postępowania mających istotny wpływ na wynik sprawy, tj.: 3.2.1. art. 188 Ordynacji podatkowej w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, polegające na nieuchyleniu zaskarżonej decyzji i poprzedzającej jej decyzji organu pierwszej instancji, w sytuacji gdy organ, którego rozstrzygnięcie merytoryczne było przedmiotem kontroli sądowoadministracyjnej dopuścił się naruszenia przepisów postępowania w postaci braku uwzględnienia żądania strony co do przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków B. S. oraz P. N. na okoliczności wskazane w odwołaniu, co miało istotny wpływ na wynik postępowania, albowiem spowodowało błędne ustalenia faktyczne w zakresie należytej staranności przy nabywaniu towarów w okresie objętym postępowaniem podatkowym, które zostały usankcjonowane przez Sąd pierwszej instancji na skutek nieuchylenia zaskarżonej decyzji, 3.2.2. art. 188 Ordynacji podatkowej w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, polegające na nieuchyleniu zaskarżonej decyzji i poprzedzającej jej decyzji organu pierwszej instancji, w sytuacji gdy organ, którego rozstrzygnięcie merytoryczne było przedmiotem kontroli sądowoadministracyjnej dopuścił się naruszenia przepisów postępowania w postaci braku uwzględnienia żądania co do przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków K. N. oraz A. D. na okoliczności wskazane w piśmie skarżącego z 26 czerwca 2018 r., co miało istotny wpływ na wynik postępowania, albowiem spowodowało błędne ustalenia faktyczne organu drugiej instancji w zakresie należytej staranności przy nabywaniu towarów w okresie objętym postępowaniem podatkowym, które zostały usankcjonowane przez Sąd pierwszej instancji na skutek nieuchylenia zaskarżonej decyzji. 3.3. W odpowiedzi na skargę kasacyjną organ drugiej instancji wniósł o jej oddalenie w całości i zasądzenie kosztów według norm przepisanych. 4. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje. 4.1. Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznając sprawę w granicach wyznaczonych zarzutami i wnioskami skargi kasacyjnej (art. 183 § 1 w związku z art. 174 pkt 1 i 2 oraz art. 176 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) stwierdził, że skarga kasacyjna jest pozbawiona uzasadnionych podstaw. Wbrew bowiem podniesionym zarzutom przyjęta przez Sąd pierwszej instancji ocena zgodności z prawem zaskarżonej decyzji nie budziła żadnych zastrzeżeń. 4.2. W nawiązaniu do oceny zarzutów podniesionych w skardze kasacyjnej, trzeba przypomnieć, że wynikające z art. 183 § 1 zdanie pierwsze ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi związanie Naczelnego Sądu Administracyjnego podstawami skargi kasacyjnej oznacza, że zakres kontroli dokonywanej przez ten Sąd określa autor skargi kasacyjnej wskazując naruszenie konkretnego przepisu prawa materialnego lub przepisu postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny nie może samodzielnie uzupełnić skargi kasacyjnej ani o przepisy, których w niej nie wskazano jako naruszone, ani o argumenty służące uzasadnieniu zarzutów. Tym samym Naczelny Sąd Administracyjny nie może zakwestionować ustaleń i ocen przyjętych w zaskarżonym wyroku w odniesieniu do zagadnień, które w skardze kasacyjnej zostały pominięte. 4.3. Powyższa uwaga o charakterze porządkującym była konieczna z uwagi na to, że w skardze kasacyjnej nie podważono zaakceptowanych przez Sąd pierwszej instancji ustaleń będących podstawą wydania zaskarżonej decyzji, tj. że wystawione przez skarżącego na rzecz P. i I. faktury VAT, w których wykazano sprzedaż telefonów [...], nie dokumentowały faktycznego przebiegu zdarzeń gospodarczych. Nie sformułowano także zarzutu naruszenia art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, na podstawie którego określono kwotę podatku do wpłaty. Odnotować przy tym można, że zgodnie z tym przepisem, stanowiącym implementację art. 203 dyrektywy 2006/112/WE, w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Z utrwalonego orzecznictwa wynika, że jeżeli podatnik, na rzecz którego zrealizowano dostawę towarów lub świadczenie usług i który wiedział lub miał – albo powinien mieć – uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że transakcja ta wiąże się z oszustwem podatkowym mającym na celu uniknięcie opodatkowania, wystawia następnie fakturę dokumentującą opodatkowaną dostawę tego towaru na rzecz kolejnego podmiotu z łańcucha dostaw, której okoliczności wskazują, że wskazany na fakturze nabywca działa w takim samym jak on charakterze (np. tzw. bufora lub brokera), tzn. świadomego lub z powinnością takiej świadomości co do udziału w oszustwie podatkowym, wykazany w takiej fakturze podatek podlega zapłacie na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT (analogicznie wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 października 2018 r., sygn. akt I FSK 2131/16 (dostępny w internetowej bazie orzeczeń sądów administracyjnych: orzeczenia.nsa.gov.pl – dalej CBOSA). 4.4. W podanym wyżej kontekście należy odnotować, że wyrokiem z 25 października 2023 r., sygn. akt I FSK 1377/19 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił wniesioną przez skarżącego skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 20 marca 2019 r., sygn. akt I SA/Lu 895/18 oddalającego skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w L. z 28 września 2018 r., którą określono skarżącemu podatek od towarów i usług za sierpień 2013 r. W powyższym wyroku przesądzono, że prawidłowe były zarówno ustalenia faktyczne oraz ich ocena prawna, że skarżący uczestniczył w transakcjach polegających na obrocie telefonami [...], które były elementem oszustwa podatkowego z udziałem "znikających podatników". Przesądzono także, że skarżący nie podjął działań, jakie pozostawały w granicach jego możliwości, by uniknąć udziału w transakcjach noszących charakter oszustwa podatkowego i miał świadomość uczestnictwa w takich transakcjach. 4.5. W niniejszej sprawie zarzuty skargi kasacyjnej były powtórzeniem zarzutów skargi kasacyjnej wniesionej w sprawie o sygn. akt I FSK 1377/19 i nie uwzględniono w nich ustaleń odnoszących się do faktur VAT wystawionych przez skarżącego na rzecz P. oraz I. oraz prawidłowości zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Całkowicie pominięto ocenę wyrażoną przez Sąd pierwszej instancji, w której przyjęto, że "(...) za w pełni prawidłowe należy uznać dokonane zaskarżoną decyzją określenie, na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązku zapłaty podatku, wynikającego z faktur wystawionych w sierpniu 2013 r. na rzecz P. SA i I. Spółki z o.o.". Czynności wykazane w tych fakturach – jak zaznaczył Sąd pierwszej instancji – "(...) nie dokumentowały Odpłatnej dostawy towaru w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług", przy czym skarżący "nie podjął żadnych działań, które pozwoliłyby na uniknięcie niebezpieczeństwa obniżenia wpływów z tytułu podatku od towarów i usług" (str. 30 – 33 uzasadnienia wyroku). 4.6. W obecnie rozpoznawanej skardze kasacyjnej – poza zarzutem naruszenia art. 188 Ordynacji podatkowej polegającego na braku uwzględnienia żądania przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków [...] – nie sformułowano innych zarzutów naruszenia przepisów postępowania, w tym zwłaszcza art. 181, art. 187 § 1 oraz art. 191 Ordynacji podatkowych, odnoszących się do prawidłowości ustaleń faktycznych i oceny zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego. Uwaga ta jest o tyle istotna, że brak w skardze kasacyjnej zarzutu naruszenia tych przepisów, w tym zwłaszcza art. 181 Ordynacji podatkowych powodował, że poza granicami sprawy rozpoznawanej przez Naczelny Sąd Administracyjny, pozostawała argumentacja przedstawiona na str. 4 – 5 uzasadnienia skargi kasacyjnej, w której zarzucono, że "organ I instancji poczynił ustalenia faktyczne w oparciu o dowody zgromadzone w innych postępowaniach podatkowych". Argumentacja ta była w istocie w dużej mierze były powtórzeniem zarzutów sformułowanych w skardze do Sądu pierwszej instancji, do których to zarzutów i argumentacji przytoczonej na ich poparcie Sąd ten odniósł się bardzo szczegółowo i obszernie w uzasadnieniu kontrolowanego wyroku. W uzasadnieniu skargi kasacyjnej, poza polemiką ze stanowiskiem Sądu zaprezentowanym w zaskarżonym wyroku, brak było rzeczowej argumentacji i odniesienia się do kluczowych ustaleń dokonanych przez organy podatkowe i zaaprobowanych przez Sąd pierwszej instancji dotyczących świadomego udziału skarżącego w przestępstwie karuzelowym. 4.7. W odpowiedzi na zarzut, że ustalenia faktyczne poczyniono w oparciu o dowody zgromadzone w innych postępowaniach podatkowych, można tylko odnotować, że możliwość wykorzystania materiałów zebranych w innych postępowaniach wynika nie tylko z art. 181 Ordynacji podatkowej ale także potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 17 grudnia 2015 r. w sprawie C-419/14. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że dopuszczalne jest wykorzystanie materiałów zebranych w innych postępowaniach, pod warunkiem, że podatnik miał w ramach postępowania administracyjnego możliwość uzyskania dostępu do tych dowodów i wyrażenia swego stanowiska w ich przedmiocie. W przypadku dowodów uzyskanych bez udziału strony (przez włączenie do akt sprawy protokołów przesłuchań z innych postępowań) zasada czynnego udziału strony w postępowaniu (art. 123 § 1 Ordynacji podatkowej) – a więc i prawo strony do obrony jej stanowiska – realizowana jest poprzez zaznajomienie strony z tymi dowodami i umożliwienie jej wypowiedzenia się w ich zakresie i przedstawienie kontrdowodów. Powyższe prawo zostało zagwarantowane skarżącemu w niniejszym postępowaniu. Dlatego chybiony był podniesiony w uzasadnieniu skargi kasacyjnej zarzut naruszenia zasady czynnego udziału strony w postępowaniu przez dołączenie do akt sprawy materiału dowodowego z postępowań, w których skarżący nie był stroną. Chybiona była także argumentacja skarżącego podniesiona w uzasadnieniu skargi kasacyjnej, w której wywodził, że "przeważająca część materiału dowodowego, na którym organy oparły swoje rozstrzygnięcia pochodzi z innych postępowań, nie dotyczących podatnika". Organ podatkowy wprawdzie włączył w poczet materiału dowodowego decyzje podatkowe wydane wobec kontrahentów skarżącego, jednakże nie były to dowody kluczowe dla poczynionych ustaleń. W skardze kasacyjnej nie podważono bowiem ustaleń o "obrocie karuzelowym" telefonami [...]. 4.8. Oceniając natomiast jedyny podniesiony w skardze kasacyjnej zarzut naruszenia art. 188 Ordynacji podatkowej, podkreślić należy, że zgodnie z jego treścią żądanie strony dotyczące przeprowadzenia dowodu należy uwzględnić, jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające znaczenie dla sprawy, chyba że okoliczności te stwierdzone są wystarczająco innym dowodem. Jednakże skorzystanie przez stronę postępowania z prawa inicjatywy dowodowej i zgłoszenie wniosków dowodowych nie powoduje konieczności uwzględnienia tych wniosków. Organy podatkowe nie mają obowiązku dopuszczenia każdego dowodu proponowanego przez stronę, jeżeli dla prawidłowego ustalenia stanu faktycznego adekwatne i wystarczające są inne dowody zebrane w toku postępowania (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 stycznia 2010 r., sygn. akt II FSK 1313/08 – CBOSA. Postępowanie dowodowe nie stanowi bowiem celu samego w sobie, a gromadzenie materiału dowodowego nie może polegać na zbieraniu wszelkich informacji dotyczących zjawisk i zdarzeń. Innymi słowy, odmowa przeprowadzenia wnioskowanego przez stronę dowodu jest dopuszczalna wówczas, gdy brak jest możliwości przyczynienia się danej czynności dowodowej do wyjaśnienia sprawy, albo też dana okoliczność w sposób niebudzący wątpliwości została już udowodniona. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego taka sytuacja miała miejsce w realiach niniejszej sprawy, gdzie okoliczności na poczet jakich zostały składane przez skarżącego wnioski dowodowe wynikały jednoznacznie ze zgromadzonego już materiału dowodowego. Nadmienić również należy, że autor skargi kasacyjnej nie wykazał wpływu, jaki miała odmowa realizacji wniosków dowodowych na wynik sprawy, co jest niezbędne w świetle brzmienia art. 176 § 1 pkt 2 w związku z art. 174 pkt 2 ustawy – Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. 4.9. Ponieważ przyjęta przez Sąd pierwszej instancji i obszernie uzasadniona ocena ustaleń faktycznych dotyczących niepodjęcia przez skarżącego niezbędnych działań, które by mu pozwoliły na uniknięcie uwikłania w transakcje oszukańcze poprzez nabywanie towarów z niezweryfikowanego źródła od dostawców działających w ramach transakcji o charakterze karuzeli podatkowej, odpowiadała podanym wyżej kryteriom, zasadnie Sąd ten przyjął, że zarzut naruszenia art. 188 Ordynacji podatkowej nie dawał podstaw do uchylenia zaskarżonej decyzji. 4.10. Mając na uwadze powyższe, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że skarga kasacyjna była pozbawiona uzasadnionych podstaw i na podstawie art. 184 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł jak w sentencji wyroku. O kosztach postępowania orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 w związku z art. 205 § 2 ustawy – Prawo o postepowaniu przed sądami administracyjnymi. Marek Zirk - Sadowski Ryszard Pęk Agnieszka Jakimowicz sędzia NSA sędzia NSA sędzia del. WSA ----------------------- 10