I SA/Ol 121/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Katarzyna Górska (sprawozdawca) Sędziowie sędzia WSA Przemysław Krzykowski asesor WSA Anna Janowska Protokolant referent Elżbieta Parda po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 kwietnia 2022 r. sprawy ze skargi Spółki A na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...], nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu oprocentowania od nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009 rok oddala skargę. Skarga Spółki A (dalej: "Spółka", "skarżąca") dotyczy decyzji Samorządowego Kolegium Odwoławczego (dalej: "Kolegium", "organ odwoławczy") utrzymującej w mocy decyzję Burmistrza Miasta (dalej: "organ I instancji") z [...] w przedmiocie odmowy zwrotu oprocentowania nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009 r. za okres od 31 grudnia 2014 r. do [...] czerwca 2021 r. Z przekazanych Sądowi wraz z tą skargą akt sprawy wynika, że 15 stycznia 2009 r. Spółka B (poprzedniczka prawna Spółki) złożyła do organu I instancji deklarację na podatek od nieruchomości za rok 2009, która została następnie skorygowana 16 lutego 2009 r. Postanowieniem z [...] maja 2014 r. organ I instancji wszczął z urzędu postępowanie w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2009 r. Decyzją z [...] grudnia 2014 r. organ I instancji określił Spółce wysokość zobowiązania w podatku od nieruchomości za 2009 r. w kwocie 79.313 zł (dalej: "decyzja wymiarowa"). W dniu 31 grudnia 2014 r. Spółka wpłaciła określoną w tej decyzji kwotę podatku wraz z odsetkami. Następnie zaś Spółka wniosła odwołanie od decyzji wymiarowej. Postanowieniem z [...] marca 2015 r. Kolegium zawiesiło postępowanie odwoławcze uznając, że w sprawie wystąpiła kwestia prejudycjalna, bowiem przed Sądem Okręgowym toczą się sprawy o ustalenie na podstawie art. 1891 k.p.c. w zw. z art. 199a § 3 i art. 13 § 1 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (dalej: "Op") oraz art. 1c ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, że umowa sprzedaży i leasingu zwrotnego z [...] stycznia 2009 r. zawarta pomiędzy Spółką B (obecnie Spółką) a Spółką C nie istnieje (odpowiednio sygn. akt [...]). Kolegium uznało, że od ustalenia istnienia tej umowy zależy uznanie Spółki za podatnika podatku od nieruchomości w rozpatrywanej sprawie – w stosunku do przedmiotu ww. umowy. Po rozpatrzeniu zażalenia Spółki, postanowienie to zostało utrzymane w mocy postanowieniem Kolegium z [...] maja 2015 r. Postanowieniem z [...] marca 2021 r. Kolegium podjęło zawieszone postępowanie odwoławcze. W uzasadnieniu tego rozstrzygnięcia Kolegium podało, że wyrokiem z [...] sierpnia 2015 r. Sąd Okręgowy oddalił sprawę z powództwa Prezydenta Miasta przeciwko Spółce, stwierdzając, że ww. umowa sprzedaży i leasingu zwrotnego z [...] stycznia 2009 r. istnieje i jest ważna w świetle obowiązujących przepisów prawa cywilnego. Dodało, że apelacja Prezydenta Miasta od ww. wyroku została oddalona wyrokiem Sądu Apelacyjnego z [...] października 2016 r. Następnie zaś decyzją z [...] czerwca 2021 r. Kolegium uchyliło decyzję wymiarową organu I instancji i umorzyło postępowanie w sprawie wobec upływu terminu przedawnienia zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości za 2009 r. W dniu 13 lipca 2021 r. organ I instancji zwrócił Spółce nadpłatę w podatku od nieruchomości za 2009 r. w wysokości 105.403 zł. Wnioskiem z 23 lipca 2021 r. Spółka zwróciła się do organu I instancji o zwrot oprocentowania od powstałej nadpłaty w tym podatku za okres od dnia powstania nadpłaty (tj. od dnia wpłaty nienależnego podatku) do dnia jej zwrotu. W uzasadnieniu tego wniosku Spółka podała, że 13 lipca 2021 r. otrzymała kwotę 105.403 zł, która nie uwzględnia oprocentowania od powstałej nadpłaty należnego za ww. okres. W dniach 16 i 31 sierpnia 2021 r. organ I instancji wypłacił Spółce oprocentowanie w związku ze zwrotem nadpłaty w łącznej kwocie 762 zł (k. 62-63 akt adm.). Następnie zaś, opisaną na wstępie decyzją z [...] organ I instancji odmówił zwrotu oprocentowania nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009 r. za okres od 31 grudnia 2014 r. do [...] czerwca 2021 r. W uzasadnieniu tego rozstrzygnięcia organ I instancji ocenił, że nie przyczynił się do uchylenia przez Kolegium decyzji wymiarowej, gdyż przedawnienie zobowiązania podatkowego jest okolicznością, która wynika z przepisów prawa i jest niezależna od organu podatkowego. W odwołaniu od powyższej decyzji Spółka zarzuciła organowi I instancji naruszenie art. 77 § 1 pkt 1 oraz art. 78 § 1 i § 3 pkt 1 i 2 Op poprzez brak określenia i zwrotu oprocentowania za okres od dnia powstania nadpłaty (tj. wpłaty podatku wynikającego z decyzji wymiarowej) do dnia poprzedzającego wydanie decyzji uchylającej przez Kolegium, tj. do dnia [...] czerwca 2021 r. Zakwestionowała przy tym stanowisko, że organ podatkowy nie może przyczynić się do uchylenia decyzji w sytuacji, w której przesłanką uchylenia było przedawnienie Zaskarżoną decyzją Kolegium utrzymało w mocy decyzję będącą przedmiotem odwołania Spółki. W uzasadnieniu tego rozstrzygnięcia Kolegium oceniło, że uchylenie przez organ odwoławczy decyzji wymiarowej z powodu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie może być postrzegane jako przesłanka "przyczynienia się organu podatkowego do zmiany lub uchylenia decyzji", która w świetle art. 78 § 3 pkt 1 Op, ma wpływ na zasady oprocentowania nadpłaty podatkowej. Podniosło bowiem, że przesłanki sformułowane w art. 78 § 3 pkt 1 i pkt 2 Op (w brzmieniu obowiązującym do końca 2015 r.) są związane z wadami decyzji podatkowej, z której wynikała nadpłata, a nie z czasem trwania postępowania w tym przedmiocie. Stwierdziło, że w niniejszej sprawie decyzja wymiarowa została wydana przez organ I instancji przed upływem okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2009 r. i nie była wadliwa w tym znaczeniu, że błędnie nałożono na Spółkę zobowiązanie, tj. w wysokości wyższej, niż wynika to z prawa podatkowego. Kolegium zauważyło bowiem, że dopiero wskutek złożonego przez Spółkę odwołania i uwzględnienia przez Kolegium terminów przedawnienia zobowiązań podatkowych (art. 70 § 1 Op), doszło do uchylenia decyzji wymiarowej organu I instancji i umorzenia postępowania. Oceniło jednak, że uchylenie decyzji wymiarowej z tej przyczyny przez organ odwoławczy, należy uznać za przesłankę obiektywną, którą organy podatkowe musiały uwzględnić z mocy prawa. Przyjęło, że skoro przesłanka przedawnienia zobowiązania podatkowego na dzień wydania decyzji wymiarowej przez organ I instancji nie była jeszcze spełniona, to organ ten był zobligowany do wydania decyzji wymiarowej i nie przyczynił się do jej uchylenia, gdyż przedawnienie tego zobowiązania podatkowego nie nastąpiło z przyczyn leżących po stronie organu. W skardze na powyższą decyzję, skierowanej do tutejszego Sądu, Spółka zarzuciła Kolegium naruszenie: 1/ art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 Op poprzez nieprawidłowe uzasadnienie faktyczne i prawne decyzji, co powoduje, że decyzja nie poddaje się kontroli instancyjnej; 2/ art. 77 § 1 pkt 1 lit. b oraz art. 78 § 1 i § 3 pkt 1 i 2 w zw. z art. 122 i art. 187 § 1 Op poprzez odmowę naliczenia oprocentowania od nadpłaty za okres od 31 grudnia 2014 r. do dnia [...] czerwca 2021 r., w sytuacji, w której nie można przyjąć, iż do powstania przesłanki uchylenia decyzji nie przyczynił się organ podatkowy; 3/ art. 78 § 3 pkt 1 i pkt 2 Op (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.) przez ich błędną wykładnię, polegającą na błędnym przyjęciu, że organ podatkowy nie może przyczynić się do uchylenia decyzji w sytuacji, w której przesłanką uchylenia jest przedawnienie, podczas gdy organ może przyczynić się do przesłanki uchylenia decyzji w sytuacji stwierdzenia przedawnienia, bowiem decyzja może być obarczona również innymi wadami, które i tak skutkowałyby uchyleniem i umorzeniem postępowania, nawet w sytuacji, gdyby organ wydał i doręczył decyzję przed przedawnieniem i te okoliczności powinny podlegać badaniu w postępowaniu w przedmiocie oprocentowania nadpłaty. W oparciu o powyższe zarzuty Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz o zasądzenie kosztów postępowania. W uzasadnieniu skargi Spółka stwierdziła, że uzasadnienie zaskarżonej decyzji nie odpowiada wymogom prawa, a w szczególności nie zawiera wyjaśnienia, dlaczego w tej konkretnej sprawie Kolegium uznało, że przedawnienie nastąpiło z przyczyn nieleżących po stronie organu podatkowego. Jako nieuprawnione Spółka oceniła przy tym stanowisko, że uchylenie decyzji z powodu przedawnienia wyłącza a priori "przyczynienie się" organu podatkowego w kontekście art. 78 § 3 pkt 1 i pkt 2 Op. Podniosła bowiem, że organ I instancji, pomimo tego, że otrzymał odwołanie Spółki po upływie terminu przedawnienia, nie uwzględnił w trybie art. 226 § 1 Op odwołania i nie umorzył postępowania, co doprowadziło do wydłużenia okresu zwrotu nadpłaty. Zauważyła także, że okres ten dodatkowo wydłużyło wydanie decyzji przez Kolegium dopiero w czerwcu 2021 r., co uniemożliwiło Spółce dysponowanie nienależnie wpłaconą kwotą podatku od nieruchomości przez okres ponad 6 lat. Ponadto zdaniem Spółki, Kolegium bezzasadnie zawiesiło postępowanie odwoławcze, czego skutkiem było wydanie decyzji uchylającej i umarzającej postępowanie dopiero po kilku latach od przedawnienia zobowiązania podatkowego. Spółka uznało bowiem, że w przedmiotowej sprawie brak było podstaw do prowadzenia postępowania po przedawnieniu i następnie zawieszania postępowania. Wskazała także, że postępowanie zostało podjęte w marcu 2021 r., podczas gdy apelacja Prezydenta Miasta od wyroku Sądu Okręgowego została oddalona [...] października 2016 r. W odpowiedzi na skargę Kolegium wniosło o jej oddalenie oraz o rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym. Podtrzymało przy tym dotychczasowe stanowisko w sprawie. W piśmie procesowym z 7 marca 2022 r. Spółka nie wyraziła jednak zgody na rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym, wnosząc o przeprowadzenie w sprawie rozprawy zdalnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie zważył, co następuje: Definicja, sposób powstania oraz zasady zwrotu i oprocentowania nadpłaty określone zostały w przepisach ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa w stanie prawnym obowiązującym na dzień powstania nadpłaty, tj. w grudniu 2014 r. (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), z uwagi na materialnoprawny charakter tych przepisów. Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 Op za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Moment powstania nadpłaty określa przepis art. 73 § 1 pkt 1 Op, wskazując, że nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej. Organ zwraca nadpłatę w terminie określonym w art. 77 § 1 pkt 1 lit.b Op w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem § 3 (który nie ma zastosowania w sprawie). Nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych (art. 78 § 1 Op), zaś przypadki, w których nadpłaty podlegają oprocentowaniu, określone zostały w przepisie art. 78 § 3 Op. I tak, zgodnie z pkt 1 i 2 tego paragrafu oprocentowanie przysługuje: 1) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 lit. a-d, z zastrzeżeniem pkt 2 oraz w przypadku, o którym mowa w art. 77 § 1 pkt 3 - od dnia powstania nadpłaty; 2) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 lit. a-d - od dnia wydania decyzji o zmianie lub uchyleniu decyzji, jeżeli organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, a nadpłata nie została zwrócona w terminie. Zgodnie z § 4 art. 78 Op oprocentowanie z tytułu nadpłaty przysługuje do dnia zwrotu nadpłaty, zaliczenia jej na poczet zaległych lub bieżących zobowiązań podatkowych lub dnia złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Podkreślenia wymaga, że nie każda nadpłata podlega oprocentowaniu, bowiem przysługuje ono jedynie w ściśle określonych sytuacjach, stypizowanych w art. 78 Op (por. L. Etel [w:] R. Dowgier, G. Liszewski, B. Pahl, P. Pietrasz, M. Popławski, S. Presnarowicz, W. Stachurski, K. Teszner, L. Etel, Ordynacja podatkowa. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2021, art. 78). W rozpatrywanej sprawie niesporne jest, że, co do zasady, nadpłata podlegała oprocentowaniu, zaś sporny jest okres, za który przysługuje, tj. czy od dnia powstania nadpłaty rozumianego jako dzień wpłaty podatku nienależnego, co nastąpiło w grudniu 2014 r. (art. 78 § 1 pkt 1 Op), czy też dopiero od dnia wydania decyzji o uchyleniu decyzji wymiarowej, co miało miejsce w czerwcu 2021 r. (art. 78 § 1 pkt 2 Op). Różnica w przyjętej formule oprocentowania (według pkt 1 bądź według pkt 2 § 3 art. 78 Op) zależy od stwierdzenia lub niestwierdzenia przyczynienia się przez organ podatkowy do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji wymiarowej. W wyroku z 2 września 2020 r. II FSK 1443/18 (Baza CBOSA) Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił, że "w świetle art. 78 § 3 pkt 1 i 2 o.p., co do zasady, oprocentowanie związane jest z zakwestionowaniem wadliwej decyzji organu podatkowego, tzn. z sytuacją, gdy błędnie nałożono na podatnika zobowiązanie w wysokości wyższej niż wynikająca z prawa podatkowego, a następnie decyzja taka (w tym decyzja określająca zobowiązanie podatkowe) została uchylona lub zmieniona. Artykuł 78 § 3 pkt 1 i 2 o.p. wiąże oprocentowanie nadpłaty z uchyleniem (zmianą) decyzji wadliwej, a więc innymi słowy z wadą tkwiącą w samej decyzji. Tym samym, przez "przyczynienie się", o którym mowa w przywołanych przepisach, należy rozumieć taką sytuację, w której działanie lub zaniechanie organu podatkowego pozostawało w bezpośrednim związku z wadą decyzji, którą może być naruszenie przepisów postępowania lub prawa materialnego (zob. np. wyroki NSA: z 4.07.2017 r., II FSK 486/17; z 18.12.2019 r. II FSK 473/18; R. Dowgier, Przyczynienie się organu podatkowego do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji jako warunek oprocentowania nadpłaty, "Przegląd Podatków Lokalnych i Finansów Samorządowych" 2015/4, s. 15 i n.). W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jeżeli jednak wystąpiły obiektywne, niezależne od organów podatkowych okoliczności, które były podstawą uchylenia decyzji wymiarowej, to nie można uznać, że w takim przypadku organ podatkowy przyczynił się do uchylenia takiej decyzji i w konsekwencji do powstania nadpłaty. Przesłanką taką nie może być upływ terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, gdyż okoliczność ta wynika z przepisów prawa podatkowego i jest niezależna od organu." Z akt sprawy wynika, że Kolegium uchyliło decyzję wymiarową i umorzyło postępowanie w sprawie. Tak wynika z sentencji decyzji tego organu z [...] czerwca 2021 r. (K-57). Zaś w uzasadnieniu wskazano, że przyczyną wydania tego rozstrzygnięcia był upływ terminu przedawnienia zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości za 2009 r. Innych przyczyn uchylenia decyzji organu I instancji Kolegium nie wskazało. W ocenie Sądu wskazanie w powyższej decyzji Kolegium – przedawnienia zobowiązania podatkowego jako wyłącznej przyczyny uchylenia decyzji organu I instancji - nie pozwala na przyjęcie, że organ podatkowy przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia decyzji wymiarowej. Zawarty w art. 78 § 3 pkt 2 Op zwrot "nie przyczynił się" oznacza taką sytuację, w której czynności organu podatkowego nie pozostają w bezpośrednim związku z wadą uchylanej decyzji. Uchylenie decyzji podatkowej, do którego mógłby przyczynić się organ, może nastąpić albo z powodu naruszenia prawa materialnego mającego zastosowanie w sprawie, albo z powodu naruszenia przepisów postępowania, według których procedowały organy. W tak wyznaczonych granicach nie mieści się zaś uchylenie decyzji z powodu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Upływ terminu przedawnienia jest okolicznością obiektywną, niezależną od organu, mającą oparcie w przepisach prawa podatkowego. Stwierdzenie przedawnienia nie pozwala na uznanie, aby organ podatkowy przyczynił się do uchylenia decyzji (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2117/18 Baza CBOSA). Wskazanie, w decyzji uchylającej, przedawnienia jako przyczyny uchylenia decyzji organu I instancji jest, zdaniem Sądu, decydujące dla uznania, że nie zachodzi związek przyczynowy między czynnościami wykonanymi przez organ a uchyleniem decyzji wymiarowej. Bezsporne jest, że organ I instancji wydał decyzję przed upływem terminu przedawnienia. Decyzja tego organu weszła do obrotu prawnego w warunkach braku przedawnienia zobowiązania. Po wydaniu decyzji i wyekspediowaniu jej do podatnika organ I instancji utracił kompetencje do podejmowania dalszych czynności, z wyjątkiem zastosowania art. 226 Op, po złożeniu odwołania, co zostanie dalej rozwinięte. Nie mógł więc z urzędu stwierdzić przedawnienia zobowiązania. Prawidłowo podniosła na rozprawie pełnomocniczka organu, że organ podatkowy, kierując się zasadą legalizmu, był zobowiązany działać na podstawie przepisów prawa i w ramach powierzonych kompetencji wypełniać określone w tych przepisach obowiązki, a więc do upływu okresu przedawnienia był nie tylko uprawniony, lecz wręcz zobligowany do wydania i doręczenia skarżącej decyzji wymiarowej. Organ I instancji nie mógł z góry założyć, że od decyzji wymiarowej złożone zostanie odwołanie. Po złożeniu odwołania organ I instancji pozbawiony był możliwości podejmowania dalszych czynności procesowych, z wyjątkiem art. 226 Op, zgodnie z którym, jeżeli organ podatkowy, który wydał decyzję, uzna, że odwołanie wniesione przez stronę zasługuje na uwzględnienie w całości, wyda nową decyzję, którą uchyli lub zmieni zaskarżoną decyzję. Podkreślić należy, że zastosowanie tego przepisu wymaga uwzględnienia w całości odwołania. Zaś w odwołaniu kwestionowano zasadność opodatkowania linii kablowych, co przekładało się na zarzuty naruszenia prawa materialnego i procedury podatkowej. Wobec tego podnoszony w skardze i na rozprawie argument oparty na możliwości uznania przez organ I instancji, na podstawie art. 226 § 1 Op, zasadności odwołania i uchylenia decyzji w drodze autokorekty - nie jest zasadny. Bowiem przepis ten może być zastosowany tylko wówczas, gdy odwołanie zasługuje na uwzględnienie w całości. Jednak stwierdzenie upływu przedawnienia zobowiązania sprawiło, że nierozstrzygnięte pozostały zarzuty odwołania i nie zostało przesądzone, czy organ I instancji prawidłowo czy też wadliwie określił zobowiązanie podatkowe. Podkreślić należy, że w sprawie dotyczącej oprocentowania nadpłaty nie są badane okoliczności wskazujące na bezczynność lub opieszałość działania organu. Bowiem wymienione w art. 78 § 3 pkt 1 i pkt 2 Op okoliczności, w których przysługuje oprocentowanie nadpłaty, nie wiążą się z przewlekłością postępowania podatkowego lecz z wadliwością decyzji podatkowej, z której wynikała nadpłata. Przedawnienie zobowiązania podatkowego stwierdziło Kolegium w decyzji ostatecznej, od której skarżąca nie wniosła skargi do sądu administracyjnego. Ta decyzja nie podlega ocenie Sądu w rozpatrywanej obecnie sprawie, podobnie jak kwestia zasadności zawieszenia postępowania podatkowego z uwagi na spodziewane rozstrzygnięcie sądu powszechnego co do istnienia umowy leasingu. Okoliczność nadmiernie długo trwającego zawieszenia postępowania podatkowego nie może więc stanowić podstawy przyznania skarżącej żądanego oprocentowania na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących nadpłaty, ewentualnie mogłaby zostać wykorzystana przez skarżącą do dochodzenia od Kolegium odszkodowania na drodze cywilnej. Pozostaje to jednak poza rozpatrywaną przez Sąd sprawą. W związku z powyższym nie doszło do zarzucanego naruszenia powołanych w skardze przepisów Ordynacji podatkowej - art. 77 § 1 pkt 1 lit. b oraz art. 78 § 1 i § 3 pkt 1 i 2 oraz art. 122 i art. 187 § 1 Op. Wystąpiły bowiem podstawy do odmowy naliczenia oprocentowania od nadpłaty za okres zapłaty nienależnego podatku do dnia wydania przez Kolegium decyzji uchylającej, tj. uznano prawidłowo, że organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia decyzji wymiarowej. Zgodnie z art. 122 Op w toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym. Zaś na podstawie art. 187 § 1 Op organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy. W ocenie Sądu nie doszło do naruszenia przez organ powyższych przepisów. Zaskarżona decyzja została bowiem wydana na podstawie stanu faktycznego, który został należycie wyjaśniony i przedstawiony w części decyzji opisującej przebieg postępowania w sprawie nadpłaty, obejmując także okoliczności dotyczące postępowania wymiarowego. Zaś ocena prawna Kolegium została dokonana z uwzględnieniem istotnych w sprawie okoliczności faktycznych oraz dowodów zgromadzonych w postępowaniu podatkowym. Sąd nie stwierdził także błędnej wykładni art. 78 § 3 pkt 1 i pkt 2 Op, podzielając stanowisko Kolegium co do braku, co do zasady, możliwości stwierdzenia przyczynienia się organu podatkowego do uchylenia decyzji wyłącznie z uwagi na przedawnienie zobowiązania podatkowego. W ocenie Sądu nie zasługuje na uznanie zarzut naruszenia art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 Op. Zaskarżona decyzja zawiera uzasadnienie, z którego wynika, dlaczego, zdaniem organu odwoławczego, skarżącej nie przysługuje oprocentowanie nadpłaty w spornej części. Przyczyną tą jest wystąpienie sytuacji przewidzianej w art. 78 § 3 pkt 2 Op, tj. stwierdzenie braku przyczynienia się organu do powstania przesłanki uchylenia decyzji wymiarowej, z uwagi na uchylenie tej decyzji z powodu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Uzasadnienie zaskarżonej decyzji pozwala na poznanie przyczyn, jakimi kierowało się Kolegium, utrzymując w mocy decyzję organu I instancji wydaną w sprawie oprocentowania nadpłaty. W związku z powyższym skarga podlegała oddaleniu na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.). ----------------------- 2