I SA/Kr 1199/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Urszula Zięba Sędziowie: WSA Ewa Michna WSA Anna Znamiec (spr) Protokolant: Dominika Janik po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 listopada 2005r. sprawy ze skargi I. A. przy uczestnictwie A. A. na decyzję Izby Skarbowej z dnia 4 czerwca 2003r Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 rok I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie 85, 00 zł (osiemdziesiąt pięć złotych). I. A. złożyła wraz z mężem A. A. zeznanie PIT -36 o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2001. Urząd Skarbowy ustalił, że I. A. nie spełniła warunków do łącznego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. wraz z mężem, gdyż osiągnęła dochód opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W dniu [...].05.2001 r. I. A. zawarła z M. K. umowę o dzieło, której przedmiotem były usługi turystyczne i wystawiła rachunek na kwotę brutto 1300,00 zł za zakwaterowanie myśliwych dewizowych. M.K. naliczyła i pobrała zryczałtowany podatek dochodowy. Decyzją z dnia [...]03.2003 r. Nr [...] Urząd Skarbowy określił I. A. dochód z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (myjnia samochodowa) w kwocie 2951,24 zł oraz zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. w kwocie 67,40 zł. Organ podatkowy powołał się na przepis art. 6 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych-przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) na mocy którego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z tytułu świadczenia usług hotelarskich, polegających na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych w tym również usług połączonych z wydawaniem posiłków, jeżeli łączna liczba pokoi w tym także w domkach turystycznych nie przekracza 12. Co do zasady małżonkowie podlegają na mocy przepisu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Małżonkowie podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów (art. 6 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), Możliwość wspólnego opodatkowania małżonków nie ma jednak zastosowania jeżeli chociażby jeden z małżonków uzyskał dochody opodatkowane na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 6 ust. 8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Od powyższej decyzji Urzędu Skarbowego I. A. złożyła odwołanie. Odwołująca się podnosi, że wystawiając rachunek była przekonana, że uzyskane przez nią dochody z określonego powyżej tytułu podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Decyzją z dnia [...].06.2003 r. Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję organu podatkowego l instancji. W ocenie Izby Skarbowej w niniejszej sprawie powołany przez odwołującą się przepis art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania. Cytowany przepis stanowi bowiem, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Zwolnienie od podatku dochodowego nie może mieć zastosowania, gdyż I.A.zawarła umowę o dzieło na wynajem pokoi celem zakwaterowania myśliwych dewizowych z Firmą Usługi Turystyczne M. K. w B.a nie bezpośrednio z osobami przebywającymi. Podatnik osiągnął zatem w 2001 r. przychód opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, a zatem brak jest podstaw prawnych do wspólnego opodatkowania z małżonkiem. Na powyższą decyzję Izby Skarbowej I. A.wniosła skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego, zarzucając zaskarżonej decyzji rażące naruszenie prawa materialnego poprzez niewłaściwą, rozszerzającą interpretację przepisu art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez przyjęcie, że osiągnięcie dochodu z tytułu wynajmu pokoi nie podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż została zawarta umowa o dzieło z firmą prowadzącą usługi turystyczne. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa podtrzymała dotychczasowe stanowisko w sprawie i wniosła o oddalenie skargi. Zgodnie z przepisem art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1271 z późn. zm.) sprawy, w których skargi wniesione zostały do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Rozpoznając skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżone decyzje wydane zostały z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody z tytułu wyżywienia tych osób , jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. W ocenie Sądu uzasadniony był zarzut skargi w odniesieniu do naruszenia przez organy podatkowe przepisu art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przesłanką zwolnienia dochodów uzyskanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych jest usytuowanie tych pokoi w budynkach mieszkalnych położonych na trenach wiejskich w gospodarstwie rolnym jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Z wykładni gramatycznej dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. nie wynika, że dochód z tytułu najmu pokoi gościnnych powinien zostać uzyskany bezpośrednio od osób przebywających na wypoczynku. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa podtrzymała swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie i wniosła o oddalenie skargi. Zgodnie z przepisem art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1271 z późn. zm.) sprawy, w których skargi wniesione zostały do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Rozpoznając skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżone decyzje wydane zostały z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody z tytułu wyżywienia tych osób , jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. W ocenie Sądu uzasadniony był zarzut skargi w odniesieniu do naruszenia przez organy podatkowe przepisu art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przesłanką zwolnienia dochodów uzyskanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych jest usytuowanie tych pokoi w budynkach mieszkalnych położonych na trenach wiejskich w gospodarstwie rolnym jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Z wykładni gramatycznej dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. nie wynika, że dochód z tytułu najmu pokoi gościnnych powinien zostać uzyskany bezpośrednio od osób przebywających na wypoczynku. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób przewiduje przedmiotowe zwolnienie dochodu z tytułu wynajmu pokoi gościnnych nie rozróżniając czy dochód ten został uzyskany na podstawie umowy najmu zawartej bezpośrednio z osobami przebywającymi na wypoczynku czy z podmiotem świadczącym usługi turystyczne. Istotnie, na mocy przepisu art. 6 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również przychody osób fizycznych z tytułu świadczenia usług hotelarskich, polegających na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych, w tym również takich usług połączonych z wydawaniem posiłków, jeżeli łączna liczba pokoi w tym także w domkach turystycznych nie przekracza 12. Zgodnie z przepisem art. 10 cyt. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43, 46, 48 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zatem nawet gdyby hipotetycznie przyjąć, że przychód skarżącej podlegałby opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych to organy podatkowe zobowiązane były do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wymienionego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie zakres przedmiotowy zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest węższy od zakresu przedmiotowego opodatkowania podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych określonego w art. 6 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Organy podatkowe prowadząc ponownie postępowanie powinny ustalić, czy skarżąca spełniła przesłanki wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniające do zwolnienia uzyskanych przez nią dochodów w 2001 r. z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, a mianowicie czy pokoje gościnne usytuowane były w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym oraz czy liczba wynajmowanych pokoi nie przekroczyła 5 .Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie Sądu w składzie orzekającym w niniejszej sprawie jeżeli skarżąca spełniła warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 cyt. ustawy o podatku dochodowym, a mianowicie pokoje te były usytuowane w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, a liczba wynajmowanych pokoi nie przekroczyła 5 to dochody uzyskanego z tego tytułu podlegają zwolnieniu przedmiotowemu na mocy wymienionego przepisu. W konsekwencji skarżąca mogłaby być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych w 2001 r. łącznie z małżonkiem od sumy dochodów na zasadzie przepisu art. 6 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie zachodziłyby przesłanki wymienione w przepisie art. 6 ust. 8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wyłączenia możliwości wspólnego opodatkowania z małżonkiem skoro skarżąca nie uzyskała w 2001 r. dochodów (przychodów) opodatkowanych na zasadach określonych w cyt. ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z powyższym orzeczono jak w sentencji na podstawie przepisu art. 145 par. 1 pkt 1 lit a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) O kosztach postępowania orzeczono na podstawie przepisu art. 200 ustawy, z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270).