I SA/Op 717/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Kuczyńska (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Marta Wojciechowska Sędzia WSA Marzena Łozowska Protokolant Starszy inspektor sądowy Iwona Dąbrowska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 stycznia 2014 r. sprawy ze skargi Fundacji "A" w O. na interpretację indywidualną Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 5 lipca 2013 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę. W dniu 25 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odsetek bankowych od lokat środków otrzymanego dofinansowania oraz odsetek i prowizji od udzielonych pożyczek w ramach Projektu. Pytanie zawarte we wspomnianym wniosku brzmiało następująco : Czy odsetki bankowe od lokat bankowych na środkach otrzymanego dofinansowania oraz odsetki i prowizje od udzielonych pożyczek w ramach projektu stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?" Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów pismem z dnia 11 czerwca 2013 r. wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi wpłynęło uzupełnienie wniosku. We wniosku został przedstawiony następujący opis stanu faktycznego: Celem Fundacji X jest wspieranie lub uczestniczenie w działaniach życia społecznego i gospodarczego, w szczególności w takich dziedzinach jak: przemysł; rolnictwo; usługi; ochrona środowiska naturalnego; ochrona zdrowia, dobroczynność i pomoc społeczna; oświata i wychowanie; kultura; sport oraz kultura fizyczna; ochrona zabytków i miejsc pamięci; wspólnoty religijne; działalność gospodarcza. Fundacja realizuje swoje cele w szczególności poprzez: - udzielanie pomocy finansowej w formie pożyczek, zapomóg, stypendiów, dotacji; - udzielanie odpłatnej i nieodpłatnej pomocy rzeczowej; - prowadzenie oraz udział w pracach badawczych, planistycznych, a także organizowanie grup ekspertów; - prowadzenie i wspieranie różnych form działalności edukacyjnej - współpracę z podmiotami krajowymi i zagranicznymi; - prowadzenie działalności wydawniczej, informacyjnej i współpraca ze środkami masowego przekazu; - prowadzenie doradztwa organizacyjnego, technicznego, technologicznego, finansowego, ekonomicznego; - organizacyjne i finansowe wspieranie podmiotów samorządu terytorialnego oraz form współdziałania tych podmiotów w zakresie zaspokajania przez nie potrzeb publicznych. W zakresie prowadzonej przez Fundację działalności w dniu 3 września 2012 r. pomiędzy Fundacją a Instytucją Pośredniczącą II Stopnia – "O" - odpowiedzialnym za wdrażanie projektów unijnych na terenie województwa, doszło do zawarcia urnowy o dofinansowanie Projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Opolskiego na lata 2007-2013 oś priorytetowa 1 - "Wzmocnienie atrakcyjności gospodarczej regionu" Działanie 1.2 "Zapewnienie dostępu do finansowania przedsiębiorczości" Na mocy umowy Fundacja otrzymała na realizację Projektu pod nazwą "Z", dofinansowanie w kwocie [...] złotych. Zawarta w dniu 3 września 2012 r. umowa o dofinansowanie reguluje zasady, tryb i warunki przekazywania, wykorzystania i rozliczania środków publicznych pochodzących z Unii Europejskiej, przekazywanych na podniesienie kapitału funduszy pożyczkowych. Podpisana umowa zobowiązuje Fundację do realizacji Projektu w ramach osi priorytetowej 1 "Wzmocnienie atrakcyjności gospodarczej regionu" w działaniu 1.2 "Z ". Umowa określa, że okres rozpoczęcia realizacji Projektu przypada na dzień 1 czerwca 2012 r. Zgodnie z umową zakończenie rzeczowe i finansowe realizacji Projektu na dzień 30 września 2014 r. Po zakończeniu finansowej realizacji Projektu Fundacja zobowiązana jest do zachowania trwałości Projektu przez okres 5 lat . Przekazane na podstawie umowy środki są przeznaczone na udzielanie pożyczek dla mikro, małych i średnich przedsiębiorstw, zgodnie z założeniami Projektu. Wolne środki są lokowane na oprocentowanych lokatach bankowych. Fundacja nie jest uprawniona do czerpania na własny rachunek pożytków z gospodarowania środkami pieniężnymi stanowiącymi dofinansowanie, ani też do rozporządzania nimi w jakikolwiek sposób, lecz tylko w sposób oznaczony umową. W trakcie realizacji Projektu Fundacja ponosi zwiększone koszty zarządzania i administrowania funduszem pożyczkowym. Koszty te stanowią tzw. koszty kwalifikowane, które do określonego limitu w umowie podlegają refundacji. Zgodnie z założeniami Projektu dofinansowanie, w części nie stanowiącej tzw. kosztów kwalifikowanych, podlega zwrotowi zgodnie z przyjętą strategią. Zwrot dotacji obejmuje również zwrot wszelkich przychodów uzyskanych z gospodarowania tymi środkami w tym w szczególności zysków z odsetek z udzielonych pożyczek oraz zysków z odsetek od lokat bankowych. W umowie zawarte zostały regulacje dotyczące nieprawidłowego wykorzystania środków i obowiązek ich zwrotu przez Fundację. Zgodnie z umową Fundacja zobowiązana jest do przechowywania otrzymanego dofinansowania na specjalnie wyodrębnionym rachunku bankowym. Środki na wyodrębnionym rachunku mogą być lokowane na rachunkach bankowych lub inwestowane w instrumenty finansowe np. papiery wartościowe Skarbu Państwa. Przychody osiągnięte dzięki tym inwestycjom powiększają pierwotny kapitał dofinansowania. Do przychodów osiągniętych dzięki gospodarowaniu środkami dofinansowania zalicza się również odsetki pobierane przez Fundację od udzielonych przez Fundację pożyczek w ramach realizacji Projektu. Fundacja osiąga przychody z tytułu odsetek i prowizji od udzielonych pożyczek w ramach realizacji Projektu. Ponadto Fundacja otrzymuje przychody z tytułu odsetek bankowych od środków otrzymanego dofinansowania ulokowanych na rachunkach bankowych. W uzupełnieniu wniosku dodano, że przez dofinansowanie należy rozumieć wsparcie udzielane Beneficjentowi ze środków publicznych na podstawie Umowy, pochodzące ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego przekazywane w formie płatności z rachunku Ministra Finansów, o którym mowa w art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, prowadzonego w Banku Gospodarstwa Krajowego. Zgodnie z umową o dofinansowanie, środki przeznaczone na realizację Projektu są lokowane na rachunkach bankowych, inwestowane w papiery wartościowe emitowane przez Skarb Państwa, NBP lub jednostki samorządu terytorialnego, bądź inwestowane w jednostki uczestnictwa funduszy rynku pieniężnego, zgodnie z zasadami dokumentu przyjętego przez Radę Ministrów w dniu 3 lutego 2009 r. pn. Kierunki rozwoju funduszy pożyczkowych i poręczeniowych dla małych i średnich przedsiębiorstw na lata 2009-2013. Beneficjent zobowiązuje się do realizacji Strategii inwestycyjnej, stanowiącej element biznes planu stanowiącego załącznika do Wniosku . Beneficjent zobowiązuje się, że wszelkie przychody uzyskane dzięki inwestycjom przeznaczać będzie na udzielanie poręczeń/pożyczek mikro, małym i średnim przedsiębiorcom, zgodnie z regulaminem udzielania pożyczek/poręczeń oraz na pokrywanie kosztów zarządzania z tym związanych . Koszty zarządzania wynoszą w okresie 5 lat od daty zakończenia finansowego realizacji Projektu średniorocznie 5 % wartości udzielonych pożyczek/poręczeń. Warunki wycofania wkładu z funduszu określone zostały w § 19 umowy o dofinansowanie zgodnie z którym, istnieje możliwość wycofania wkładu z funduszu, poprzez: Przyjęcie harmonogramu zwrotu Dofinansowania, wraz z przychodami osiągniętymi dzięki gospodarowaniu środkami funduszu, pomniejszonego o kwalifikowalne oraz zatwierdzone przez IP II koszty zarządzania, Zwrot całości otrzymanego Dofinansowania, waz z przychodami osiągniętymi dzięki gospodarowaniu środkami funduszu, pomniejszonego o kwalifikowalne oraz zatwierdzone przez IP II koszty zarządzania, wraz z upływem 5 lat od dnia finansowego zakończenia realizacji Projektu, w przypadku rezygnacji z warunków opisanych w lit. a). Ponadto w uzasadnionych przypadkach, Instytucja Zarządzająca programem może podjąć decyzję o wycofaniu środków pochodzących z Programu z funduszu pożyczkowego pomimo pozytywnej oceny działalności funduszu. W przypadku podjęcia przez Instytucję Zarządzającą programem decyzji o wycofaniu środków, pochodzących z funduszu pożyczkowego, IP II w uzgodnieniu z Instytucją Zarządzającą programem określi kwotę środków, jaką Fundusz pożyczkowy zobowiązany będzie zwrócić oraz numer rachunku bankowego, na który ten zwrot zostanie dokonany uwzględniając w szczególności: kwotę przekazaną do funduszu pożyczkowego, wartość kapitału utraconego, uwzględniając limity określone w Wytycznych Instytucji Zarządzającej programem, wartość pożyczek udzielanych bez zachowania zasad, skutkujących koniecznością skorygowania wartości wniesionego wkładu do funduszu pożyczkowego jako wydatku kwalifikowalnego w ramach Programu, oraz wartość kwalifikowalnych kosztów zarządzania poniesionych przez Beneficjenta w okresie realizacji Projektu oraz w okresie 5 lat od dnia zakończenia finansowego realizacji Projektu, pod warunkiem, że koszty te zostały zatwierdzone przez IP II. Na rok przed upływem 5 lat od dnia zakończenia finansowego realizacji Projektu przeprowadzane jest badanie efektywności funduszu przez Instytucję Zarządzającą programem lub podmiot działający na jej zlecenie, na wniosek IP II. Na 2 lata przed upływem 5 lat od zakończenia finansowego realizacji Projektu Instytucja Zarządzająca przedstawi Beneficjentowi kryteria na podstawie których zostanie przeprowadzone badanie efektywności funduszu. W związku z powyższym zostało sformułowane po uzupełnieniu wniosku następujące pytanie: Czy odsetki bankowe od lokat bankowych na środkach otrzymanego dofinansowania oraz odsetki i prowizje od udzielonych pożyczek w ramach Projektu stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w części, która została przeznaczona na pokrycie kosztów kwalifikowalnych oraz w części, która podlega zwrotowi? Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki bankowe oraz odsetki i prowizje od udzielonych pożyczek w ramach realizacji Projektu w części, która została przeznaczona na pokrycie kosztów kwalifikowalnych oraz w części która podlega zwrotowi nie stanowią dla niego przychodu i w związku z tym środki te są neutralne podatkowo. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach umowy o dofinansowanie nie jest uprawniony do czerpania na własny rachunek pożytków z gospodarowania środkami pieniężnymi stanowiącymi dofinansowanie, ani też do rozporządzania nimi w jakikolwiek sposób, lecz tylko w sposób oznaczony umową. Wnioskodawca nie nabywa definitywnie prawa do środków pieniężnych otrzymanych z tytułu dofinansowania nie nabywa również definitywnie środków pieniężnych otrzymanych z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz odsetek i prowizji od udzielonych pożyczek. Tym samym odsetki od lokat bankowych oraz odsetki i prowizje otrzymane w ramach udzielonych pożyczek, nie stanowią dla Niego przychodu. Z założeń Projektu wynika, że po zakończeniu umowy Fundacja jest zobowiązana do zwrotu środków dofinansowania. Ponadto Fundacja jest zobowiązana do zwrotu środków uzyskanych w ramach inwestowania tego dofinansowania, tj. odsetek i prowizji od pożyczek oraz odsetek od lokat bankowych. Zwrot wszystkich środków ma nastąpić zgodnie z ustaloną strategią . Podstawą przyjęcia, że środki finansowe otrzymane z gospodarowania środkami dofinansowania nie stanowią przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy jest wykładnia przepisu art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie jedynie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z ww. przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3 i 4 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań . Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca nie jest uprawniony do czerpania na własny rachunek pożytków z gospodarowania środkami pieniężnymi stanowiącymi dofinansowanie, ani też do rozporządzania nimi w jakikolwiek sposób, lecz tylko w sposób oznaczony w umowie. Zgodnie natomiast z umową wszystkie przychody związane z gospodarowaniem środkami dofinansowania przekazywane są na realizację Projektu. Wnioskodawca nie nabywa zatem prawa do dysponowania środkami pieniężnymi otrzymanymi z tytułu dofinansowania, w tym z tytułu odsetek i prowizji, lecz ma obowiązek ich zwrotu. Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, którymi Wnioskodawca może rozporządzać. Z założeń Projektu wynika, że Wnioskodawca jest zobowiązany po zakończeniu okresu trwałości Projektu do zwrotu środków dofinansowania wraz ze środkami uzyskanymi w ramach inwestowania tego dofinansowania zgodnie z przyjętą strategią. Pozwala to na stwierdzenie, że otrzymane środki mają charakter zwrotny, a więc nie stanowią definitywnego przysporzenia Fundacji. Przychodem jest bowiem przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby prawnej. W sytuacji Wnioskodawcy nie sposób natomiast ustalić, że dofinansowanie, jak również efekty gospodarcze związane z gospodarowaniem środkami finansowymi dofinansowania, posiadają cechy definitywnego przychodu po stronie Wnioskodawcy, albowiem podlegają one zwrotowi. Wnioskodawca wskazuje, iż powyższe stanowisko zostało wyrażone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 17 października 2012 r. w sprawie o sygn. akt. I SA/Op 292/12, na podstawie zbieżnego stanu faktycznego. W udzielonej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający z upoważnienia Ministra Finansów uznał, że w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje w zakresie opodatkowania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odsetek od lokat bankowych środków otrzymanych w formie dofinansowania Projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego oraz w zakresie opodatkowania odsetek i prowizji od udzielonych pożyczek: - za prawidłowe w części odpowiadającej zwróconej kwocie środków z tych tytułów, - za nieprawidłowe w części odpowiadającej niezwróconej kwocie tych środków przeznaczonej na pokrycie kosztów kwalifikowalnych. Organ stwierdził, że odsetki od lokat bankowych środków otrzymanego dofinansowania a także odsetki i prowizję od udzielonych pożyczek w ramach Projektu stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w części, która została przeznaczona na pokrycie kosztów kwalifikowanych. Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać, że te wartości maja charakter definitywny i nie zostały wyłączone z przychodów podatkowych na mocy art. 12 ust. 4 ustawy. Dochód z w/w tytułów podlega opodatkowaniu na mocy art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa z dnia 23 lipca 2013 r. Fundacja wzywa organ do zmiany wydanej interpretacji indywidualnej w całości. Zarzuca interpretacji niezgodność rozstrzygnięcia z obowiązującym prawem co miało wpływ na jej treść. Wnosi o zmianę interpretacji i wskazanie w niej, że wszystkie odsetki bankowe i odsetki oraz prowizje od udzielonych pożyczek nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy zapisy interpretacji są niejasne, bowiem w jej sentencji użyto sformułowania " w części odpowiadającej zwróconej kwoty środków ", zaś w uzasadnieniu stwierdzenie " w części , która podlega zwrotowi". Nie wiadomo czy nie stanowią przychodu odsetki bankowe oraz odsetki i prowizje od udzielonych pożyczek w części także wtedy gdy nie zostały one zwrócone ale będą zwrócone w przyszłości, czy też wolą organu była taka interpretacja, że już w chwili obecnej część, która będzie zwrócona nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający z upoważnienia Ministra Finansów stwierdził, że nie ma podstaw do zmiany wydanej interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym opodatkowania przychodów z tytułu odsetek bankowych od środków otrzymanego dofinansowania Projektu oraz odsetek i prowizji od udzielonych pożyczek w ramach tego Projektu. Interpretacja Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działającego z upoważnienia Ministra Finansów stała się przedmiotem skargi wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu. W skardze zasadniczo podniesione zostały te same argumenty, które wskazane były już na etapie postępowania dotyczącego wezwania do usunięcia naruszenia prawa. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając z upoważnienia Ministra Finansów wnosił o oddalenie skargi, podtrzymując swoje stanowisko przedstawione w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji i odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Zgodnie art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012r. poz. 270 ) kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Zakres tej kontroli, jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 08.01.2007 r. I FPS 1/06 obejmuje poprawność procesową, ustrojową i merytoryczną udzielonych interpretacji. Oceniając zaskarżoną indywidualną interpretację według wskazanych kryteriów Sąd stwierdza, że nie narusza ona prawa. Zatem przedmiotem sądowej kontroli w rozpoznawanej sprawie jest rozstrzygniecie organu mające charakter interpretacji indywidualnej, wydane na podstawie art. 14 b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749) w związku z wnioskiem dotyczącym określonego stanu faktycznego. Podstawą rozważań jest przedstawiony przez Stronę stan faktyczny i na jego tle zadane pytanie, które brzmi w niniejszej sprawie następująco : Czy odsetki bankowe od lokat bankowych na środkach otrzymanego dofinansowania oraz odsetki i prowizje od udzielonych pożyczek w ramach Projektu stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w części, która została przeznaczona na pokrycie kosztów kwalifikowalnych oraz w części, która podlega zwrotowi? Przystępując do oceny zaskarżonej interpretacji indywidualnej, w pierwszej kolejności należy odnieść się do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Na podstawie przytoczonego przepisu, należy rozważyć, co należy rozumieć pod pojęciem samego przychodu, które nie zostało w ustawie zdefiniowane. Co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 tej ustawy. Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynikało, że skarżąca nie była uprawniona do czerpania na własny rachunek pożytków z gospodarowania środkami pieniężnymi stanowiącymi dofinansowanie, ani też do rozporządzania nimi w jakikolwiek sposób, lecz tylko w sposób oznaczony umową. Prawa do środków pieniężnych otrzymanych z tytułu dofinansowania, w tym z tytułu odsetek i prowizji, nie nabywała zatem definitywnie lecz miała obowiązek ich zwrotu. Użycie w przepisie sformułowania "otrzymane" oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, którymi może on rozporządzać. Z umowy zawartej pomiędzy skarżącą a instytucją pośredniczącą wynikało, że po zakończeniu okresu trwałości projektu skarżąca zobowiązana jest do zwrotu środków dotacji wraz ze środkami uzyskanymi w ramach inwestowania tej dotacji zgodnie z przyjętą strategią. Pozwala to na stwierdzenie, że otrzymane środki miały charakter zwrotny a więc nie stanowiły definitywnego przysporzenia Skarżącej. Zatem prawidłowe było stanowisko organu, iż kwoty uzyskane przez Skarżącą tytułem prowizji od udzielonych poręczeń oraz odsetek od lokat bankowych w części, która podlegała zwrotowi nie stanowiły przychodu podatkowego w dacie otrzymania. Z treści zadanego we wniosku pytania opartego na przedstawionym stanie faktycznym, oraz wskazanego przepisu prawa podatkowego wynikało, że skarżąca oczekuje odpowiedzi co do przedmiotu opodatkowania jakim były wpływy z prowizji i odsetek bankowych z lokat terminowych i opodatkowania ich podatkiem dochodowym, przy uwzględnieniu braku definitywnego charakteru przysporzenia ale również w odniesieniu do tych środków , które nie podlegały zwrotowi , bowiem przeznaczone były z założenia wynikającego z umowy na koszty kwalifikowane, które ponosiła Skarżąca w związku z zarządzaniem Fundacja. Już w samej treści pytania zawierała się sugestia, że chodzi o dwie różne okoliczności dotyczące wykorzystania środków uzyskanych z prowizji i odsetek. Stan faktyczny w zakresie części uzyskanych odsetek i prowizji, która podlega zwrotowi i tu nie ma wątpliwości, że mamy do czynienia ze świadczeniem zwrotnym oraz w części, która została przeznaczona na pokrycie kosztów kwalifikowanych, które świadczeniem takim nie jest. Odpowiedź na zadane pytanie powinna koncentrować się na interpretacji definicji przychodu podatkowego określonego w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w stanie faktycznym wskazanym przez Skarżącą co też uczyniły organy skargowe w udzielonej interpretacji. Jako zasadę przyjęto, iż przychodem są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne i inne świadczenia wymienione w ustawie . Sąd zatem jednoznacznie stwierdza, że przychodem jest przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby prawnej. W sytuacji, która jest przedmiotem rozpoznania, ustalono iż takie przysporzenie o wymienionych wyżej cechach mogło powstać po stronie skarżącej w odniesieniu do tej części odsetek od lokat bankowych oraz od udzielonych pożyczek w ramach projektu, która została przeznaczona na pokrycie kosztów kwalifikowanych. Błędne jest stanowisko skarżącej, która przywołując wyrok WSA w Opolu o sygn. akt 292/12 uważa, że całość odsetek bankowych oraz odsetek i prowizji od udzielonych pożyczek nie stanowi przychodu i tym samym nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. W wyroku tym Sąd zajął stanowisko w odniesieniu do innego stanu faktycznego, gdzie źródłem przychodu było świadczenie w całości podlegające zwrotowi a więc nie stanowiące przysporzenia po stronie podatnika. Nie uzasadnione również wydaje się podnoszone w skardze, a wcześniej na etapie wezwania do usunięcia naruszenia prawa wątpliwości Skarżącej co do użycia w sentencji interpretacji zwrotu " w części zwróconej" oraz w jej uzasadnieniu " w części podlegającej zwrotowi". Na etapie udzielania interpretacji indywidualnej użycie tych sformułowań pozostawało bez znaczenia dla przyjętego rozstrzygnięcia. Tego rodzaju wątpliwości mogłyby być uzasadnione gdyby przedmiotem rozpoznania były zagadnienia związane z wymiarem podatku dochodowego od osób prawnych. Mając na względzie powyższe Sąd postanowił jak w sentencji wyroku skargę oddalić.