III SA/Gl 25/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Apollo, Sędziowie Sędzia WSA Małgorzata Herman, Sędzia WSA Iwona Wiesner (spr.), Protokolant Starszy sekretarz sądowy Beata Kujawska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 marca 2014 r. przy udziale – sprawy ze skargi G. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę. Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 oraz art. 21 § 1 pkt 1 i art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., dalej O.p.) w związku z art. 2 pkt 1 i pkt 11, art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 1 pkt 5, art. 6 ust. 1 i ust. 6, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 11 ust. 1, art. 75 ust. 1 i ust. 3, art. 76, art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 3, art. 81 ust. 1, art. 82 ust. 3 ustawy z dn. 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późno zm.) w związku z art. 154 ust. 1 ustawy z dn. 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) oraz § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.), Dyrektor Izby Celnej w K. po rozpatrzeniu odwołania Strony z dnia [...] r. od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w C. z dnia [...] r. nr [...], określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego marki [...] o numerze VIN: [...], wyprodukowanego w 2006 r., o pojemności silnika 2.488 cm", w kwocie [...] zł utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Decyzja ta została wydana w oparciu o przedstawiony poniżej stan faktyczny. W dniu [...] r. do Urzędu Celnego w C. wpłynęły ze Starostwa Powiatowego w K. kserokopie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku rejestracyjnego z dnia [...] r., złożonego przez G. K. , pojazdu marki [...] , zarejestrowanego pod numerem [...]: - niemiecki dowód rejestracyjny nr [...] wydany w dniu [...] r. przez Urząd Starostwa Straubing-Bogen, Niemcy, zawierający m.in. zapisy o 5 miejscach siedzących łącznie z kierowcą, nr świadectwa homologacji [...] przyznanej 9.11.2005 r. oraz o wycofaniu z ruchu z dia. 12.06.2008 r. (wraz z tłumaczeniem); - niemiecki dokument - książka pojazdu nr [...] wydany [...]] r. przez Urząd Starostwa Straubing-Bogen, Niemcy, w którym określono klasę pojazdu i typ budowy - LKW (samochód ciężarowy) otwarta skrzynia; - rachunek duplikat nr [...] z dnia [...] r. dokumentujący sprzedaż przez [...] , samochodu marki [...] o numerze nadwozia "A" K. za kwotę netto [...] EURO bez podatku VAT; - "Zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu" nr [...] wystawione przez "B" w K. , ul. [...] w dniu [...] r. samochodu ciężarowego marki [...] nr [...] bez nr rejestracyjnego wraz z dokumentem identyfikacyjnym pojazdu zarejestrowanego po raz pierwszy za granicą; - dowody wpłat na NFOŚ i GW i wniesionej opłaty rejestracyjnej z dn. [...] r.; - wniosek o rejestrację pojazdu ciężarowego złożony dnia [...] r. przez G. K. w Starostwie Powiatowym w K. ; - decyzja Starosty K. nr [...] z dn. [...] r. o czasowej rejestracji pojazdu marki [...] ; - pozwolenie czasowe serii [...] nr [...] wydane przez Starostę K. w dn. [... ] r.; - decyzja Starosty K. nr [...] z dn. [...] r. o rejestracji pojazdu marki [...] ; - karta informacyjna pojazdu [...] z adnotacją z dn. [...] r. "Pierwsza rejestracja w kraju: 2008-06-27" i określeniem rodzaju pojazdu: samochód ciężarowy podrodzaj VAN z ilością miejsc siedzących - 5; - Zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym REGON [...] wydanym przez Urząd Statystyczny w K. w dn. [...] r. dla G. M. K. ; - Zaświadczenie o zmianie we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej nr [...] wydane przez B. K. w dn. [...] r. dotyczące zmiany adresu zakładu głównego z "A" ul. [...] [...] Kr. na [... ] K., ul. [...] Po analizie wyżej wymienionych dokumentów, organ I instancji ustalił, ż wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu marki [...] o nr nadwozia [...], rok produkcji 2006, o pojemności silnika 2.488 cm3, dokonała G. K. prowadząca działalność gospodarczą "B" w K. . ul. [...] , NIP [...] . System ewidencyjny podatników podatku akcyzowego prowadzony przez organ podatkowy nie zawierał danych o zadeklarowaniu podatku akcyzowego od opisanej transakcji. Naczelnik Urzędu Celnego w C. działając na podstawie art. 13 § 1 pkt 1, art. 21 § 1 pkt 1 i art. 165 § 1, § 2 i § 4 O.p. postanowieniem z dnia 11 marca 2013 r. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki [...] o numerze nadwozia [...] rok produkcji 2006. W dniu [...] r. organ I instancji przeprowadził oględziny samochodu, z których sporządził protokół. W wyniku oględzin organ podatkowy ustalił, że samochód składa się z zamkniętej przestrzeni pasażerskiej oraz otwartej skrzyni ładunkowej do przewozu towarów i posiada: - czterodrzwiową, przeszkloną dookoła kabinę, - 5 miejsc do siedzenia włącznie z kierowcą, każde wyposażone w pasy bezpieczeństwa, 4 zagłówki, - w wyposażeniu przedziału pasażerskiego jednolita tapicerka siedzeń, jednolita podsufitka, nawiewy powietrza, szyby w drzwiach przednich i tylnych opuszczane elektrycznie, radioodtwarzacz CD, 4 głośniki zamontowane w drzwiach, schowki (kieszenie) i podłokietniki w drzwiach, tapicerka drzwiowa z tworzywa sztucznego, 4 uchwyty dla pasażerów, dwupunktowe oświetlenie, - aluminiowe felgi, automatyczną skrzynię biegów, - otwartą skrzynię ładunkową wyłożoną matę z tworzywa sztucznego. W trakcie oględzin samochodu zmierzono długość podłogi skrzyni ładunkowej do przewozu towarów z wynikiem 1.495 mm oraz rozstaw osi, który wynosi 3.200 mm. W piśmie z dnia [...] r. Strona oświadczyła, iż nie pamięta daty przekroczenia granicy, a po nabyciu pojazdu nie dokonywała w nim żadnych zmian konstrukcyjnych i przeróbek. Pismem z dnia [...] r. organ zawiadomił Stronę o wyznaczeniu siedmiodniowego terminu od dnia otrzymania zawiadomienia do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego, a Strona nie skorzystała z tego uprawnienia. Naczelnik Urzędu Celnego w C. w wyniku uznania, iż w pojazd winien być klasyfikowany do kodu CN 8703, co przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu takiego pojazdu rodzi obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, decyzją Nr [...] z dnia [...] r. określił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego marki [...] nr [...] 1, wyprodukowanego w 2006 r., o pojemności silnika 2.488 cm3, w wysokości [...] zł. Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem Strona pismem z dnia [...] r. wniosła do Dyrektora Izby Celnej w K. odwołanie, żądając uchylenia zaskarżonej decyzji w całości i umorzenia postępowania i z ostrożności uchylenia zaskarżonej decyzji i przekazania sprawy do ponownego rozpatrzenia. Zaskarżonej decyzji Strona zarzuca: 1. naruszenie prawa materialnego tj. art. 80 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 29, poz. 257 ze zm.) poprzez błędne przyjęcie, iż odwołujący się jest podatnikiem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych i obowiązany jest po dokonaniu przywozu samochodu - terytorium kraju złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika urzędu celnego i dokonać zapłaty akcyzy; 5. naruszenie przepisów postępowania tj. art: 122 O.p. poprzez pominięcie podczas oględzin i porównania długości powierzchni ładunkowej do rozstawu osi przedmiotowego samochodu tego, że powierzchnia ładunkowa powinna być mierzona z otwartą tylną burtą, gdyż jest to konstrukcyjnie przewidziana możliwość zwiększenia długości powierzchni ładunkowej, co w konsekwencji doprowadziło do uznania przez Naczelnika Urzędu Celnego pojazdu za niespełniającego wymogów zaklasyfikowania do pozycji CN 8704; 3. naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 180 § 1 i art. 187 § 1 i art. 210 § 1 O.p. przez sprzeczność ustaleń organu pierwszej instancji z zebranym w sprawie materiałem dowodowym, której skutkiem jest błędne zaklasyfikowanie przedmiotowego pojazdu; 4. naruszenie przepisów postępowania tj. art. 121 § 1 i art. 121 § 2 O.p. poprzez naruszenie podstawowych zasad tj. prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych i pouczania stron. W uzasadnieniu odwołania Strona podkreśliła, że pojazd przed jego zakupem w dniu [...] r. zarejestrowany był w Niemczech jako samochód ciężarowy z otwartą skrzynią posiadający 5 miejsc siedzących włączając kierowcę, zaś w zaświadczeniu o przeprowadzonym badaniu technicznym na terenie kraju została zamieszczona przez diagnostę informacja, iż jest to pojazd ciężarowy, podrodzaj - skrzynia, pięcioosobowy. W toku postępowania rejestracyjnego Starostwo Powiatowe w K. nie zakwestionowało klasyfikacji pojazdu wskazanego przez Stronę. Odwołująca się miała zostać zwolniona z obowiązku uiszczenia podatku VAT i w toku postępowania przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego nie wskazano, iż mogło powstać zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku akcyzowego w sytuacji niekwestionowania przez Urząd Skarbowy zaklasyfikowania pojazdu. Zdaniem odwołującej się Strony przedmiotowy pojazd nie jest pojazdem przeznaczonym zasadniczo do przewozu osób w rozumieniu nomenklatury scalonej CN, zaś organ podatkowy stosując noty wyjaśniające, przechodząc do porównania długości powierzchni ładunkowej do rozstawu osi, całkowicie pominął, że powierzchnia ładunkowa powinna być mierzona z otwartą tylną burtą, gdyż jest to konstrukcyjnie przewidziana możliwość zwiększenia długości powierzchni ładunkowej. Odwołująca się działała w zaufaniu do organów Państwa. Dysharmonia między przepisami i niespójność porządku prawnego nie może negatywnie wpływać na jednostkę tym bardziej, że w niniejszym postępowaniu samochód został nabyty w 2008 r., a decyzja w przedmiocie podatku akcyzowego została wydana dopiero w 2013 r., spowodowało powstanie należności z tytułu odsetek za zwłokę. Na organach administracji publicznej ciąży obowiązek informowania stron oraz czuwania nad tym, aby strony i inni uczestnicy postępowania nie ponieśli szkody z powodu nieznajomości prawa jak i że organ administracji nie może wykorzystywać nieznajomości prawa przez stronę, zatajać przed informacji o prawie, a tym bardziej nie może udzielać stronie fałszywych informacji. Naczelnik Urzędu Celnego w C. me znalazł podstaw do zmiany bądź uchylenia wydanej decyzji w ramach samokontroli i przekazał w trybie art. 227 § 1 O.p. odwołanie Strony wraz z aktami sprawy do rozpatrzenia organowi odwoławczemu. Dyrektor Izby Celnej w K. po rozpatrzeniu materiału zgromadzonego w sprawie oraz po przeanalizowaniu zarzutów podniesionych w odwołaniu wydał zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu stwierdził, iż sprawa rozpatrywana była w kontekście przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późno zm.), która był podstawowym aktem prawa krajowego regulującym opodatkowanie podatkiem akcyzowym w momencie dokonania przez Stronę w czerwcu 2008 r. nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki [...] . Meritum powstałego sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do właściwej klasyfikacji (taryfikacji) nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu marki [...] o nr [...] , wyprodukowanego w 2006 r., o pojemności silnika 2.488 cm3. W momencie dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego samochód w świetle przepisu art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3 poz. 11) w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają przepisy powołanej wyżej ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r., dlatego dla określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym w kwocie [...] zł, istotnym jest przeanalizowanie przepisów tejże ustawy w zakresie opodatkowania akcyzą samochodów osobowych w kontekście klasyfikacji wyrobów akcyzowych. Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4. ust. 1 pkt 1-5 ustawy z 2004 roku opodatkowaniu akcyzą podlegają: 1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych; 2) wyprowadzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego; 3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju (wraz z czynnościami zrównany przez ustawodawcę ze sprzedażą - art. 4 ust. 2 tej ustawy); 4) eksport i import wyrobów akcyzowych; 5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa. W myśl art. 11 ustawy podatnikami akcyzy są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu. W rozdziale 4 Działu III ustawy o podatku akcyzowym zdefiniowano podmiot, przedmiot oraz moment powstania obowiązku podatkowego oraz obowiązki prawno-podatkowe ciążące na podatnikach w zakresie akcyzy, zarówno generalnie w odniesieniu do nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych jako takich, jak również tylko jednej czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą, a to sprzedaż samochodów osobowych niezarejestrowanych na terytorium kraju przed ich pierwszą rejestracją. Tryb składania deklaracji i zapłaty podatku akcyzowego przez podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych niezarejestrowanych na terytorium kraju reguluje art. 80 ust. 1 powołanej ustawy o podatku akcyzowym, Z powołanego przepisu wynika, iż "akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym". Natomiast art. 80 ust. 2 ustawy stanowi, iż .Podatnikami akcyzy od samochodów są: - podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju; - importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego. Z zebranego materiału dowodowego wynika, że pojazd został zakupiony przez Stronę w Niemczech w dniu 13 czerwca 2008 r., gdzie uprzednio by. zarejestrowany w dniu 6 czerwca 2006 r. jako samochód ciężarowy z otwartą skrzynią, 5 miejscami siedzącym, a w dokumencie identyfikacyjnym pojazdu zarejestrowanego po raz pierwszy za granicą w rubryce rodzaj pojazdu zamieszczono wpis "samochód ciężarowy", podrodzaj - terenowy. W dowodzie rejestracyjnym serii [...] wydanym przez Starostę Kłobuckiego w dnia 27 czerwca 2008 r. w rubryce "rodzaj pojazdu" wpisano "samochód ciężarowy". Organ I instancji nie żądał przedłożenia przez Stronę dokumentu homologacji pojazdu, gdyż homologacja nie jest podstawowym dowodem świadczącym o klasyfikacji pojazdu w celu określenia należnego podatku akcyzowego. Zdaniem organu odwoławczego, pomimo faktu, iż w wydanych przez niemieckie i krajowe organy i podmioty dokumentach znajdują się informacje, że przedmiotowy pojazd je samochodem ciężarowym stosownym jest dokonanie klasyfikacji przedmiotowego pojazdu w oparciu o Nomenklaturę Scaloną (Cl-I). Definicja ustawowa wiąże na gruncie danego aktu prawnego i aktów wykonawczych do ustawy. Ustawa posługuje się własną definicją, zamieszczoną w poz. 59 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, zgodnie z którą samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy, do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN). Według klasyfikacji Nomenklatury Scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 r., str. 1, z późno zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdział 2, t. 2, str. 382, z późno zm.), samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18 oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18. W Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego dotyczących pozycji CN 870 wskazano, że klasyfikacja pewnych pojazdów mechanicznych objętych niniejszą pozycją jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, że pojazdy te są przeznaczone głównie do przewozu osób, a nie do transportu towarów (pozycja 8704). Do kategorii tej zaliczane są pojazdy powszechnie znane jako "wielozadaniowe" - typu van, suw, a także niektóre typu pick-up. Cechy projektowe samochodów świadczące o osobowym ich charakterze to m.in. obecność stałych siedzeń i pasów bezpieczeństwa, tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli. przesuwanych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi z oknami na bocznych panelach lub z tyłu, brak stałego panela za siedzeniami przednimi (kierowcy i pasażera) oraz wyposażenie całego wnętrza pojazdu charakterystyczne dla samochodu przeznaczonego dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki). Do pozycji 8703 klasyfikowane są ponadto "samochody osobowo - towarowe", wykorzystywane to przewozu najwyżej 9 osób, których wnętrze może być używane bez zmiany konstrukcji do przewozu zarówno osób, jak i towarów. Podstawowym zadaniem klasyfikowania towaru do pozycji CN 8703 lub też 8704 jest zbadanie zasadniczego przeznaczenia pojazdu - osobowego lub też ciężarowego. Kod CN 8703 dotyczy pojazdów zasadniczo, w zasadzie i przeważnie służących do przewozu osób, ale spełniających też inne podobne, jednakże uzupełniające, poboczne, drugorzędne funkcje (przewóz towarów np. bagażu). Klasyfikacja pojazdu do kategorii samochodów osobowych z pozycji : CN 8703 została poprzedzona ustaleniami świadczącymi o tym, że główną funkcją użytkową samochodu jest przewóz osób. Świadczą o tym cechy konstrukcyjne, wyposażenie pojazdu i ogólny wygląd. W sytuacji, gdy konstrukcja i wyposażenie pojazdu wskazały, że dany pojazd jest w głównej mierze przeznaczony do przewozu osób, a przewóz towarów stanowi jego uboczną funkcję, należało go zaklasyfikować do samochodów osobowych CN 8703, podlegających akcyzie ( wyrok TSUE z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06 (BVBA Van Landeghem). W niniejszej sprawie, w wyniku oględzin samochodu, przeprowadzonych w dniu 19 marca 2013 r. stwierdzono, że pojazd ten posiada przestrzeń pasażerską składającą się z kabiny pięcioosobowej, czterodrzwiowej z dwoma rzędami siedzeń, gdzie tapicerka siedzeń wykonana z materiału, tapicerka drzwiowa - z tworzywa. Pojazd wyposażony jest fabrycznie w: radioodtwarzacz CD z czterema głośnikami w przedniej i tylnej części pojazdu, zakotwiczone trwale w nadwoziu pasy bezpieczeństwa dla 5 osób, automatyczną skrzynię biegów, opuszczane elektrycznie szyby w drzwiach przednich i tylnych, schowki (kieszenie) i podłokietniki w drzwiach, 4 uchwyty nad drzwiami, dwupunktowe oświetlenie. Część bagażowa pojazdu składa się z otwartej przestrzeni z rozkładana burtą. Część pasażerska i towarowa stanowią osobne elementy konstrukcyjne. Ponadto w trakcie oględzin dokonano następujących pomiarów: rozstaw osi - 320 cm, wewnętrzna długość przestrzeni ładunkowej z zamknięta burtą - 149,5 cm. Na podstawie powyższego ustalono, że będący przedmiotem postępowania pojazd typu pick-up służyć może zarówno do przewozu osób (wskazuje na to wyposażenie tego samochodu), jak i towarów; ale nie wyłącznie do przewozu towarów, a zasadniczo (głównie) do przewozu pasażerów. Fakt, iż samochód posiada przestrzeń ładunkową zwiększa jego zastosowanie także do przewozu towarów (jest to funkcja dodatkowa, uzupełniająca, ale nie dominująca). Dodatkowo odwołać się trzeba do treści "Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich" do pozycji 8703 (stanowiących uzupełnienie Not do Systemu Zharmonizowanego), która obejmuje "pojazdy wielofunkcyjne" (służące do przewozu zarówno osób, jak i towarów) m.in. typu pick-up. Pojazd taki posiada zwykle więcej niż jeden rząd siedzeń i tworzą go dwie oddzielne przestrzenie - zamknięta kabina do przewozu osób i otwarta lub zakryta powierzchnia do transportu towarów. W Notach zaznaczono jednocześnie, iż pojazdy te należy klasyfikować do pozycji 8704, jeśli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50% długości rozstawu osi pojazdu lub jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie. W toku oględzin pojazdu ustalono, iż rozstaw osi wyniósł 3.200 mm, natomiast wewnętrzna długość skrzyni ładunkowej to 1.495 mm. Z porównania długości podłogi do długości rozstawu osi wynika, iż pojazd nie spełniał powyższego wymogu i winien być zaklasyfikowany jako pick-up do pozycji CN 8703, gdyż zasadniczo jest on przeznaczony do przewozu osób. Z drugiej strony, sporny samochód nie posiada cech przemawiających za przeznaczeniem do transportu towarów z pozycji CN 8704, określonych też w notach wyjaśniających do tej pozycji ( wyrok WSA w Gdańsku z dnia 22 marca 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 1337/10 ). Mając na uwadze twierdzenie Strony, iż powierzchnia ładunkowa powinna być mierzona z otwartą tylną burtą, o którą można zwiększyć długość powierzchni ładunkowej, zauważyć trzeba, że przy ustalaniu proporcji winna być brana pod uwagę "maksymalna wewnętrzna" długość podłogi, co oznacza długość wewnętrznej przestrzeni ładunkowej, czyli przy zamkniętej tylnej burcie. Prawidłowość takiej interpretacji znajduje potwierdzenie w rozporządzeniu Komisji (UE) 316/2011 z dnia 30 marca 2011 r., dotyczącym klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalonej (Dz. Urz. UE. z 2011 r. L 86 s. 61). w którym wskazano, że maksymalna wewnętrzna długość podłogi w części przeznaczonej do transportu towarów ograniczona jest burtami i klapą tylną, kiedy ta ostatnia jest zamknięta. Wobec powyższego nieuzasadniony jest zarzut naruszenia art. 122 O.p. Odnosząc się do stwierdzeń Strony o przyporządkowaniu samochodu do kodu PKWiU należy podnieść, że ustawodawca faktycznie nakazywał w art. 3 ust. 1 i 2 stosowanie odmiennych klasyfikacji statystycznych towarów w zależności od tego, czy obrót ten miał charakter krajowy czy międzynarodowy, a do celów poboru akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN). Należy jednak zauważyć, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844), PKWiU oparta została w odniesieniu do określenia zakresów rzeczowych poszczególnych grupowań na klasyfikacjach i nomenklaturach międzynarodowych, m. in. na Nomenklaturze Scalonej (zasada 4.2) i zbudowana jest w oparciu o założenia międzynarodowych klasyfikacji handlu zagranicznego, tj. Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (HS) oraz Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (CN) - zasada 5.2.1. Przy opracowywaniu klasyfikacji wyrobów posłużono się, jako odpowiednio grupowaniami Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (CN). Z tych względów, w PKWiU zakres rzeczowy wszystkich kodów dziesięciocyfrowych, obejmujących wyroby, określony był zakresem rzeczowym odpowiednich grupowań CN (zasada 5.2.1). Przy zaliczaniu produktów do określonego grupowania PKWiU należało posługiwać się m. in. ogólnymi regułami interpretacji Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (CN) - zasada 7.2. Analiza treści grupowania o nazwie samochody osobowe - symbol PKWiU 34.10.2 - prowadzi do wniosku, że układ i zakres rzeczowy tego grupowania generalnie odpowiadała układowi i zakresowi rzeczowemu grupowania CN 8703 - pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób. Podział pojazdów w grupowaniu PKWiU 34.10.2., podobnie jak w grupowaniu CN 8703, został dokonany z uwagi na rodzaj zapłonu (iskrowy, samoczynny) i pojemność skokową cylindra. Ponadto poszczególne pozycje grupowania PKWiU 34.10.2 zawierają odnośniki do odpowiednich kodów CN 8703.21-24 oraz 8703.31-33. Mając na uwadze powyższe zasady klasyfikacji statystycznej uznać należy, że samochody osobowo- towarowe winny być klasyfikowane dla celów podatku akcyzowego, przy uwzględnieniu Nomenklatury Scalonej, do grupowania PKWiU 34.10.2. Nie jest natomiast możliwa klasyfikacja tych pojazdów do grupowania 34.1 0.4 - pojazdy samochodowe przeznaczone do transportu towarów, zawierającego odnośniki do kodów CN 8704.21-23 oraz 8704.31-32. Odnosząc się do zarzutu naruszenia art. 180 § 1, art. 187 § 1 i art. 210 § 1 O.p. należało stwierdzić, że z punktu widzenia kryteriów klasyfikacji do poszczególnych pozycji CN fabryczne przeznaczenie pojazdu wyznaczone jest przez ogólny jego wygląd i ogół cech tych pojazdów, nadane przez producenta. W rozpatrywanej sprawie przeznaczenie pojazdu zostało ustalone przez organ podatkowy właśnie na podstawie cech nadanych przez producenta. Tym samym wymieniony w odwołaniu zarzut naruszenia ww. przepisów jest bezzasadny. W ocenie organu odwoławczego zarzut naruszenia przepisów postępowania tj. art. 121 § 1 i art. 121 § 2 O.p. poprzez naruszenie podstawowych zasad tj. prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych i pouczania stron z uwagi na ciążący na organach administracji publicznej obowiązek informowania stron oraz czuwania nad tym, aby strony i inni uczestnicy postępowania nie ponieśli szkody z powodu nieznajomości prawa, jest zarzutem nietrafnym. Odwołująca się nie wskazała uchybień organu prowadzącego postępowanie podatkowe mogących powodować powstanie ujemnych następstw dla Strony postępowania i skutkujących utratą zaufania do organu jak i okoliczności, w których miały być przed Stroną "zatajone informacje o prawie" oraz udzielane Stronie "fałszywych informacji". W myśl przepisu art. 121 § 2 O.p. organy podatkowe w postępowaniu podatkowym obowiązane są udzielać jedynie niezbędnych informacji i wyjaśnień pozostających w związku z przedmiotem prowadzonego postępowania. Należy stwierdzić, że żaden z aktów prawnych obowiązujących w Polsce nie nakładał na organa podatkowe obowiązku informowania o ewentualności podlegania dokonanego nabycia wewnątrzwspólnotowego obowiązkowi podatkowemu w akcyzie. Żaden też przepis nie nakłada obowiązku wszczęcia postępowania wyjaśniającego, kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego po otrzymaniu np. od jednostek samorządu terytorialnego informacji o zarejestrowanych pojazdach mechanicznych. Zaznaczyć należy, ze w myśl przepisu art. 70 § 1 O.p. zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Podatnik dokonał nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, zatem winien dokonać z tego tytułu zapłaty należnego podatku akcyzowego. Za moment powstania obowiązku podatkowego wobec braku wskazania przez Stronę daty przemieszczenia zakupionego samochodu na terytorium kraju przyjęto dzień przeprowadzenia badania technicznego pojazdu tj. [...] r. Jako podstawę opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki [...] o numerze VIN: [...] przyjęto wartość uzyskaną z przeliczenia wartości 15.882,35 EUR uwidocznionej w dokumencie zakupu z dnia 13 czerwca 2008r. na PLN zgodnie z tabelą kursów średnich walut obcych z tego dnia - € = 3,3915 PLN) w kwocie 53.865,00 zł. Wyliczenie kwoty podatku jest następujące: I. Podstawa opodatkowania: 53.865,00 zł II. Kwota podatku akcyzowego: 53.865 x 13,6% = 7.326,00 zł W ocenie Dyrektora Izby Celnej w K. w sprawie nie doszło do naruszenia wskazanych w odwołaniu przepisów postępowania, a postępowanie to prowadzone było z zachowaniem reguł określonych w art. 120 O.p., art. 121 O.p., art. 122 O.p., art. 180 § 1, art. 187 § 1 O.p., art. 191 O.p. Nadto Stronie zapewniono czynny udział w postępowaniu zgodnie z art. 200 O.p. Pismem z dnia [...] r. strona skarżąca, G. K. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na powyższą decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. domagając się jej uchylenia oraz uchylenia poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w C. , a w konsekwencji umorzenia postępowania. Zaskarżonej decyzji strona skarżąca zarzuciła: - naruszenie prawa materialnego, tj. art. 80 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym poprzez błędne przyjęcie, iż odwołujący się jest podatnikiem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych i obowiązany jest po dokonaniu przewozu samochodu na terytorium kraju złożyć deklarację uproszczona do właściwego naczelnika urzędu celnego i dokonać zapłaty akcyzy; - naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 122 O.p. poprzez pominięcie podczas oględzin i porównania długości powierzchni ładunkowej do rozstawu osi przedmiotowego samochodu tego, że powierzchnia ładunkowa powinna być mierzona z otwartą tylną burtą, gdyż jest to konstrukcyjnie przewidziana możliwość zwiększenia powierzchni ładunkowej, co w konsekwencji doprowadziło do uznania przez naczelnika urzędu celnego przedmiotowego pojazdu za niespełniającego wymogów zakwalifikowania do pozycji CN 8704; - naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 180 § 1 i art. 187 § 1 i art. 210 § 1 O.p. przez sprzeczność ustaleń organów I instancji z zebranym materiałem dowodowym, której skutkiem jest błędne zakwalifikowanie przedmiotowego pojazdu; - naruszeni przepisów postepowania, tj. art. 121 § 1 i art. 121 § 2 O.p. poprzez naruszenie podstawowych zasad tj. prowadzenie postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych i pouczania stron. W uzasadnieniu swego stanowiska strona skarżąca odwołała się do postępowania w przedmiocie rejestracji pojazdu, który jako ciężarowy został zarejestrowany zarówno pierwotnie na terenie Niemiec, jak i na terenie kraju. Strona skarżąca dokonała wszelkich niezbędnych formalności i była przekonana o prawidłowości swego postępowania. W toku postępowania w przedmiocie zwolnienia z VAT nie wskazano by mogło powstać zobowiązanie w podatku akcyzowym lub by powstały nieprawidłowości w zaklasyfikowaniu pojazdu do właściwego kodu CN czy PKWiU. Nadto organ podatkowy w uzasadnieniu decyzji jest niekonsekwentny, gdyż najpierw odwołuje się do definicji słowa "zasadniczo", a następnie stosuje je w sposób jednostronny i dla siebie korzystny. Strona skarżąca stwierdziła, iż samochód będący przedmiotem oceny może służyć do przewozu osób, ale zasadniczo służy do przewozu towarów. Strona działała w zaufaniu do organów podatkowych, a dysharmonia pomiędzy przepisami i niespójność porządku prawnego nie może negatywnie wpływać na jednostkę, tym bardziej, że samochód został nabyty w 2008 roku, a decyzja w sprawie została wydana w 2013 roku. W tym zakresie strona odwołała się do orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 listopada 1989 r. K 7/89. W ocenie strony nie może wykorzystywać nieznajomości prawa przez stronę, a wiele przepisów zawiera obowiązek pouczani, tym bardziej organ nie może zatajać przed stroną informacji o prawie czy też udzielać fałszywych informacji. W niniejszej sprawie na żadnym z etapów postępowania nie pouczono strony o chociażby możliwości powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym. Nadto mimo bezzwłocznego przekazania prze Starostwo Powiatowe dokumentacji rejestracyjnej samochodu nie podjęto żadnych czynności, a w zaskarżonej decyzji naliczono mimo to odsetki. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w K. wniósł o jej oddalenie w całości podtrzymując stanowisko w sprawie, a nadto podkreślił, iż zaskarżona decyzja jest zgodna z powołanymi w niej przepisami prawa podatkowego oraz z ogólnie obowiązującymi przepisami prawa i ich interpretacja zawarta w powołanych orzeczeniach sądów i trybunałów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, albowiem zarzuty skargi okazała się nieuzasadnione. Zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z 25.07.2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej. Kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, o ile ustawy nie stanowią inaczej. Natomiast według art. 145 § 1 pkt 1 i 2 ustawy z 30.08.2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270, dalej "p.p.s.a."), sąd uchyla decyzję lub postanowienie, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy, ewentualnie stwierdza nieważność decyzji lub postanowienia, jeżeli zachodzą przyczyny określone we właściwych przepisach. Tak więc stwierdzenie, że zaskarżona decyzja dotknięta jest przynajmniej jedną z przywołanych wad skutkuje jej wyeliminowaniem z obrotu prawnego. Na wstępie należy zaznaczyć, iż Sąd dokonując oceny prawnej zarówno zaskarżonej decyzji, jak i oceny zarzutów przedstawionych w skardze oparł się na stanie faktycznym ustalonym w postępowaniu podatkowym, a opisanym w decyzji. Skarżąca w skardze wskazała natomiast na naruszenie szeregu norm postępowania, jak również nieprawidłowe ustalenie stanu faktycznego, które doprowadziły do wydania, w jej ocenie błędnej decyzji, będącej przedmiotem postępowania w niniejszej sprawie (uchwała NSA z 15.02.2010r. II FPS 8/09). Poglądów tych Sąd rozpoznając niniejszą sprawę nie podzielił. Zasadniczy spór w niniejszej sprawie sprowadza się do oceny, czy pojazd marki [...] objęty umową sprzedaży z dnia 13 czerwca 2008 r.winien być zakwalifikowany do kodu CN 8703 jako pojazd zasadniczo przeznaczony do przewozu osób, a zatem towarów akcyzowych jak twierdzą organy podatkowe, czy też samochodów ciężarowy niepodlegających podatkowi akcyzowemu jak utrzymuje Strona. Wskazując na ramy prawne rozpoznawanej sprawy podnieść należy, że spór odnosi się do umowy sprzedaży pojazdu zawartej w czerwcu 2008 r., zatem w sprawie znajduje zastosowanie art. 154 ust. 1 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (j.t. Dz.U. z 2011r. Nr 108 poz. 626 ze zm.) stanowiący, że jeżeli obowiązek podatkowy w akcyzie odnośnie wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w rozumieniu ustawy, o której mowa w art. 168, powstał przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy i należna akcyza nie została do tego dnia zapłacona, stosuje się przepisy dotychczasowe. Owe przepisy dotychczasowe to ustawa z 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29 poz.257 ze zm., dalej u.p.a.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 u.p.a. do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania wyrobów znakami akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), natomiast do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN) zgodną z Rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie wspólnej taryfy celnej (Dz. Urz. UE L 256 2, 7 września 1987 r., str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2. str. 382 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 1 u.p.a. wyrobami akcyzowymi były wyroby wymienione w załączniku nr 1 do ustawy. Pod pozycją 59 tego załącznika wskazano - oznaczone jako PKWiU - 34.10.02 ˝Samochody osobowe˝, co oznacza, że tylko pojazdy klasyfikowane w tej pozycji są opodatkowane podatkiem akcyzowym. Stosownie zaś do treści art. 80 ust. 1 u.p.a., akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Art. 80 ust. 2 pkt 1 tej ustawy stanowi, że podatnikami akcyzy od samochodów są podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju, a zgodnie z art. 11 ustawy podatnikami akcyzy są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast moment powstania obowiązku podatkowego, co w niniejszej sprawie ma znaczenie ze względu na treść zarzutów, należy oceniać według treści art. 6 ust. 1 u.p.a. jako dzień wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu. W celu zapewnienia jednolitej i jednorodnej interpretacji zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów, Światowa Organizacja Celna opracowała i wydała w formie publikacji "Noty wyjaśniające do systemu zharmonizowanego". Ich polska wersja została opublikowana w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do taryfy celnej (M.P. z 2006 r. Nr 86. poz. 880). Zawarty tam komentarz do poszczególnych pozycji taryfy celnej służy jednolitej klasyfikacji wyrobów według nomenklatury towarowej. Noty wyjaśniające odnoszą się również do pojęcia pojazdów wielofunkcyjnych do jakich niewątpliwie należy zaliczyć przedmiotowy pojazd klasyfikując go do typu pick-up. Pojazd taki charakteryzuje się zwykle dwoma oddzielnymi przestrzeniami tj. jedną, zamkniętą służącą do przewozu osób oraz otwartą lb zamkniętą przestrzenią służącą do przewozu towarów. W Notach wyjaśniających wskazano, że pojazd posiadający takie cechy winien być zakwalifikowany do pozycji CN 8704, gdy maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni ładunkowej jest większa niż 50% długości rozstawu osi pojazdu lub jeśli pojazd posiada więcej niż dwie osie. W notach wyjaśniających dotyczących pozycji CN 8703 wskazano, że klasyfikacja pewnych pojazdów mechanicznych objętych niniejszą pozycją jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, że te pojazdy są głównie przeznaczone do przewozu osób. Cechy te są szczególnie pomocne przy określaniu klasyfikacji pojazdów mechanicznych, które posiadają pojedynczą zamkniętą przestrzeń wewnątrz dla kierowcy i zawierają inną przestrzeń dla pasażerów, którą można wykorzystać do transportu zarówno osób, jak i towarów. Do tej kategorii pojazdów mechanicznych włączone są te powszechnie znane jako pojazdy "wielozadaniowe" (np. pojazdy typu van, suv, furgon, niektóre pojazdy typu pick-up). Natomiast w wyjaśnieniach do pozycji 8705 stwierdzono, iż pozycja ta obejmuje pojazdy samochodowe, specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie pewnych funkcji nietransportowych, co oznacza, iż głównym przeznaczeniem pojazdu z niniejszej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów. Tego rodzaju ocena pokrywa się z uwagami, jakie Europejski Trybunał Sprawiedliwości zawarł w wyroku z dnia 6 grudnia 2007 r., sygn. akt C-486/06, w którym wskazując na kryteria klasyfikacji towarowej w ramach pozycji 8703 i 8704 zauważył, że kryteriów tych poszukiwać należy w obiektywnych cechach i właściwościach towaru, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji i działów. Odnosząc się do powyższych kwestii należy stwierdzić, iż pojazd podlegający ocenie jest pojazdem wielofunkcyjnym, posiadającym zamkniętą przestrzeń przeznaczoną do przewozu osób oraz powierzchnię przeznaczoną do przewozu towarów, która z zamkniętą burtą ma 149,5 cm długości. Dokonano również pomiaru rozstawu osi i ustalono, że wynosi on 320 cm, a zatem maksymalna wewnętrzna długość podłogi jest mniejsza niż połowa rozstawu osi tego pojazdu. W powyższego wynika, że oceniany pojazd nie spełnia opisanego wyżej warunku, a więc nie może być zakwalifikowany do kodu CN 8704 i co za tym idzie nie może być uznany za pojazd ciężarowy w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Prawidłowość powyższych ustaleń potwierdza analiza rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z 23.07.1987r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L Nr 256 z 7.09.1987 r. z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę a o ujęciu towaru w danym kodzie decydują cechy charakteryzujące go w sposób najbardziej szczegółowy. Zatem do każdego towaru przypisano odpowiedni kod taryfy. Dokonując klasyfikacji taryfowej każdego towaru należy kierować się Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zamieszczonymi w części I Taryfy celnej oraz wymogami do poszczególnych działów i sekcji, które decydują jak należy taryfikować towary. Najważniejszą regułą jest reguła 1, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działu i dopiero wówczas, gdy jest to niemożliwe, należy kolejno korzystać z następnych reguł, tj. od 2 do 6. Nomenklatura Scalona jest 8-znakowym rozwinięciem systemu zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z systemu zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. W celu zapewnienia właściwej interpretacji i jednolitego stosowania Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, na podstawie art.12 ustawy z 19.03.2004r. - Prawo celne Minister Finansów ogłosił Wyjaśnienia do taryfy celnej obejmujące noty wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (HS), stanowiące załącznik do obwieszczenia z 1.06.2006r. (M.P. z 2006r., Nr 86, poz. 880). Dział 87 Wspólnej Taryfy celnej obejmuje: "Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria". W Dziale tym klasyfikowane są min.: pojazdy mechaniczne przeznaczone do przewozu osób (pozycja 8702) albo zasadniczo przeznaczone do przewozu osób (pozycja 8703), pojazdy mechaniczne do transportu towarów (pozycja 8704) oraz pojazdy specjalistyczne (pozycja 8705). Odnośnie zarzutu strony skarżącej, że powierzchnia ładunkowa pojazdu winna być mierzona z otwartą skrzynią ładunkową, należy stwierdzić, iż nie zasługuje on na uwzględnienie. W przytoczonych wyżej Not wyjaśniających w sposób jednoznaczny wynika, że pomiar dotyczy wewnętrznej części ładunkowej, a zatem z zamkniętą burtą (Rozporządzenie Komisji (UE) nr 316/2011 z dnia 30 marca 2011r., Dz. Urz. UE L z 2011r. nr 86, s. 61). Stanowisko organu w tym zakresie jest prawidłowe. Odnośnie zarzutu niepoinformowania Strony o podleganiu obowiązkowi podatkowemu w podatku akcyzowym przez organy podatkowe, gdy rozpatrywano kwestie zobowiązania w podatku od towarów i usług oraz zarzut wydania zaskarżonej decyzji po upływie ponad 4 lat od daty powstania zobowiązania podatkowego należy stwierdzić, iż zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym przedawnia się z upływem 5 lat , licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a to zgodnie z art. 70 § 1 O.p. Działanie organu zamknięte tą cenzurą czasową jest zgodne z prawem, a zatem nie ma wpływu na treść rozstrzygnięcia w sprawie. Natomiast z treści art. 81 ust. 1 u.p.a. wynika, iż to na podatniku spoczywa obowiązek podatkowy, obowiązek złożenia stosownej deklaracji podatkowej i zapłaty podatku w stosownej wysokości. Zarzuty Strony w opisanym wyżej zakresie są o tyle zasadne, iż Strona nie ukrywała przed organami państwa istnienia transakcji kupna samochodu, a według jej oświadczenia nie pouczono jej o możliwości powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, a nadto niespójność kryteriów oceny przeznaczenia samochodu w prawie o ruchu drogowym i w przepisach o podatku akcyzowym mogła utrwalić pogląd, iż pojazd podlegający ocenie jest pojazdem ciężarowym, w tym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Powyższa kwestia nie ma jednak wpływu na powstanie zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym, a co za tym idzie nie zwalnia Strony od konieczności poniesienia daniny podatkowej. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż wskazane w skardze naruszenie przepisów postepowania nie miało wpływu na ostateczne rozstrzygnięcie sprawy, a zatem nie zachodziły przesłanki by w oparciu o te zarzuty usunąć z obrotu prawnego zaskarżoną decyzję. Biorąc powyższe pod uwagę Sąd na mocy art. 151 p.p.s.a. oddalił skargę jako niezasadną.