III FSK 393/21

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Sędzia NSA Paweł Borszowski, Sędzia WSA (del.) Bogusław Woźniak (sprawozdawca), Protokolant Anna Błażejczyk, , po rozpoznaniu w dniu 24 listopada 2021 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej D. Ż. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 3 lipca 2018 r. sygn. akt I SA/Wr 43/18 w sprawie ze skargi D. Ż. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 4 grudnia 2017 r. nr [...] w przedmiocie odpowiedzialności osób trzecich za zaległości podatkowe spółki 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od D. Ż. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 3 lipca 2018 r., sygn. akt I SA/Wr 43/18 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę D. Ż., zwanej dalej "Skarżącą", na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z 4 grudnia 2017 r. w przedmiocie odpowiedzialności osób trzecich za zaległości podatkowe spółki. Wymieniony wyrok, jak również inne przytoczone w niniejszym uzasadnieniu orzeczenia sądów administracyjnych, publikowane są na stronach internetowych Naczelnego Sądu Administracyjnego (www.nsa.orzeczenia.gov.pl). Skarżąca działając przez pełnomocnika – doradcę podatkowego – zaskarżyła powyższy wyrok w całości, zarzucając Sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów postępowania, które miały istotny wpływ na wynik sprawy, a w szczególności: 1. art. 174 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1302), zwana dalej "p.p.s.a.", a w szczególności art. 141 § 4 i art. 145 § 1 pkt.1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 215 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r poz. 201 ze zm.), zwana dalej "O.p.", poprzez nie uwzględnienie skargi, pomimo błędnego uznania Sądu pierwszej instancji, że błąd w określeniu strony postępowania podatkowego, a więc Imienia i Nazwiska wspólnika zlikwidowanej spółki cywilnej jest oczywistą omyłką i zastosowanie przepisu, który nie może znaleźć zastosowania; 2. art. 174 pkt. 2 p.p.s.a., a w szczególności art. 141 § 4 i art. 145 § 1 pkt. 1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 215 § 1 i art. 227 O.p., poprzez nie uwzględnienie skargi pomimo błędnego uznania, że postanowienie w sprawie sprostowania oczywistej omyłki wydane w dniu 13 października 2017 r. nie zostało zaskarżone, podczas gdy zostało ono zaskarżone w odwołaniu od decyzji w dniu 29 września 2017 r., 3. art. 174 pkt. 2 p.p.s.a. a w szczególności art. 141 § 4 i art. 145 § 1 pkt. 1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 121 O.p., poprzez nie uwzględnienie skargi, pomimo że prowadzone postępowanie było w sposób naruszający fundamentalną zasadę zaufania do organów podatkowych. W oparciu o tak postawione zarzuty, pełnomocnik Skarżącej wniósł o uchylenie lub zmianę zaskarżonego wyroku oraz o zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych. Ponadto wniesiono o rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie. W odpowiedzi na skargę kasacyjną organ wniósł o jej oddalenie, zasądzenie kosztów postępowania w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych oraz o rozpoznanie sprawy na rozprawie. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga kasacyjna nie miała usprawiedliwionych podstaw, a zatem nie zasługiwała na uwzględnienie. Zgodnie z art. 183 § 1 p.p.s.a., Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, bierze jednak z urzędu pod rozwagę nieważność postępowania, która w tej sprawie nie występuje. Z tego względu, przy rozpoznaniu niniejszej sprawy, Naczelny Sąd Administracyjny związany był granicami skargi kasacyjnej, która oparta została na jednej z podstaw kasacyjnych określonych w art. 174 p.p.s.a., tj. na naruszeniu przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W pierwszej kolejności Naczelny Sąd Administracyjny zauważa, że Skarżąca przy formułowaniu podstaw kasacyjnych, odnosząc się do przepisów postępowania, użyła wyrażenia "w szczególności". Należy jednocześnie podkreślić, że przy formułowaniu każdej z podstaw kasacyjnych, a zatem również tej, która dotyczy naruszenia przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, Skarżąca powinien wskazać konkretne przepisy postępowania, których uchybienie mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Użycie sformułowania ,,w szczególności’’ nie może prowadzić do przerzucenia na Naczelny Sąd Administracyjny obowiązku poszukiwania przepisów postępowania, innych niż te, które zostały wskazane w skardze kasacyjnej. Naczelny Sąd Administracyjny, będąc związany granicami skargi kasacyjnej, uwzględnił zatem przy rozpoznaniu niniejszej sprawy przepisy postępowania w niej wymienione. Sprawa dotyczy odpowiedzialności osób trzecich za zaległości podatkowe spółki, tj. zaległości w podatku od towarów i usług za sierpień 2012 r. oraz odsetki za zwłokę. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że zarzuty podniesione w skardze kasacyjnej pozostają bez związku z zaskarżonym rozstrzygnięciem i jego uzasadnieniem. Istota podniesionych zarzutów dotyczy sprostowania decyzji organu pierwszej instancji w zakresie określenia jako strony postępowania D. Ż. zamiast R. Ż. jako byłego wspólnika spółki cywilnej. Skarżąca kwestionuje więc w istocie postanowienie Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. z 13 października 2017 r. dotyczące sprostowania z urzędu oczywistej omyłki pisarskiej w zakresie wskazania imienia wspólnika w decyzji z 26 września 2017 r. orzekającej o solidarnej odpowiedzialności drugiego wspólnika – R. Ż. - za zobowiązania podatkowe zlikwidowanej spółki cywilnej P. W stanie faktycznym i prawnym rozpoznawanej sprawie nie budzi jednak wątpliwości, że decyzja orzekająca o solidarnej odpowiedzialności wspólnika spółki cywilnej D. Ż. nie była prostowana zarówno w postępowaniu przed organem I jak i II instancji. Nie budzi także wątpliwości, że D. Ż. była stroną postępowania, w ramach którego wydana została zaskarżona decyzja. Wobec powyższego Naczelny Sąd Administracyjny uznał za niecelowe odnoszenie się do zarzutów sformułowanych w pkt 1 i 2 skargi kasacyjnej. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego nie zasługuje na uwzględnienie również zarzut dotyczący prowadzenia postępowania w sposób naruszający fundamentalną zasadę zaufania do organów podatkowych. Zasadne bowiem w tym względzie było stanowisko Sądu pierwszej instancji, który przywołując treść tej zasady i oceniając prowadzone postępowanie podatkowe uznał, że zasada ta nie została naruszona. Jednocześnie trzeba podkreślić, że zarówno w podstawach skargi kasacyjnej, jak również w jej uzasadnieniu nie wykazano na czym polega w niniejszej sprawie naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych. Nie można zatem uwzględnić zarzutu naruszenia art. 174 pkt. 2 p.p.s.a., a w szczególności art. 141 § 4 i art. 145 § 1 pkt. 1 lit. c) p.p.s.a. w związku z art. 121 O.p. Wobec powyższego Naczelny Sąd Administracyjny, oddalił skargę kasacyjną jako pozbawioną usprawiedliwionych podstaw, działając na podstawie art. 184 p.p.s.a. O zwrocie kosztów postępowania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1, art. 205 § 2 i art. 209 p.p.s.a. Bogusław Woźniak (spr.) Jolanta Sokołowska Paweł Borszowski