III SA 925/94

W specyficznej sytuacji, gdy jeden z małżonków nie osiągnął żadnego dochodu, podatek na ich imię jest ustalony praktycznie od połowy dochodu osiągniętego przez drugiego z małżonków. Ta wielkość stanowi w takim przypadku dochód będący podstawą obliczenia podatku w rozumieniu art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ i odliczenie od tak ustalonego dochodu dotyczy limitu wydatków na zakup akcji lub obligacji Skarbu Państwa określony w art. 26 ust. 1 pkt 10 ustawy. W roku 1993 limit wydatków przeznaczonych na nabycie akcji lub obligacji Skarbu Państwa, które podlegałyby odliczeniu od dochodu wynosił 12.360 tys. zł i tylko taka kwota mogła być odliczona od dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania w niniejszej sprawie. Małżonka nie wykazała żadnego osiągniętego przez siebie dochodu /wykazała "O"/ natomiast wykazała wydatki na zakup obligacji w wysokości 12.360.000 zł. Takie same wydatki na zakup obligacji wykazał mąż przy osiągniętym dochodzie. Organy podatkowe nie uznały wydatku żony jako podlegającego odliczeniu od dochodu małżonków i w związku z tym odpowiednio skorygowały wymiar podatku dochodowego za rok 1993. Zdaniem organów podatkowych do odliczenia tego rodzaju wydatków od dochodu był uprawniony tylko ten z małżonków, który w roku podatkowym osiągnął dochód, gdyż drugi małżonek wydatków tych nie miał z czego odliczyć.