SA/Bk 1020/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA J. Orzel, Sędzia NSA W. W. Kędzierski, Asesor sądowy U. B. Rymarska (spr.), Protokolant A. Ziniewicz, po rozpoznaniu w dniu 21 stycznia 2004 r. sprawy ze skargi W. K. właściciela Przedsiębiorstwa Handlowo-Usługowego "M" w S. na decyzję Izby Skarbowej w B. z dnia [...] lipca 2003 r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1999 r. oddala skargę W konsekwencji przeprowadzonej kontroli podatkowej u Pana W. K. właściciela Przedsiębiorstwa Handlowo-Usługowego "M" w zakresie prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług za grudzień 1999 r. decyzją z dnia [...] kwietnia 2003r. nr [...] Urząd Skarbowy w S. określił za grudzień 1999 r. kwotę zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym wynikającą z rozliczenia podatku od towarów i usług w wysokości [...] zł w miejsce kwoty [...] zł wykazanej przez podatnika w deklaracji VAT-7 za grudzień 1999 r. Stwierdzono, że podatnik w miesiącu grudniu 1999 r. pomniejszył podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego marki [...] (faktura VAT nr [...] z [...].12.1999 r. (. Zgodnie z 25 ust. l pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, z wyjątkiem przypadków, gdy odprzedaż stanowi przedmiot działalności gospodarczej podatnika. Podatnik odwołał się od powyższej decyzji twierdząc, że w dowodzie rejestracyjnym zakupionego przez niego samochodu widnieje wpis o tym, że jest to samochód ciężarowy specjalizowany. Izba Skarbowa w B. po przeanalizowaniu materiału dowodowego, decyzją nr [...] z dnia [...] lipca 2003 r. (data doręczenia [...].07.2003 r.), utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w S. Na powyższą decyzję Izby Skarbowej w B. strona wniosła skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Białymstoku. Zarzucając rażące naruszenie art. 120, art. 121 § l, art. 194 § l i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, póz. 926 z późn.zm.) i wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji dodatkowo podnosząc, że na zakupiony samochód został wydany dowód rejestracyjny, w którym widnieje wpis potwierdzający, że jest to pojazd ciężarowy specjalizowany oraz brak konsekwencji organów podatkowych w uznawaniu samochodu za osobowy. Dyrektor Izby Skarbowej w B. w odpowiedzi na skargę podtrzymał swoje stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji i wniósł o oddalenie skargi, a ponadto dodatkowo wyjaśnił, iż zebrane podczas postępowania kontrolnego dowody wskazują, że samochód będący własnością PHU "M" M. i W. K. jest samochodem osobowym, a nie ciężarowym specjalizowanym i takim samochodem był też w momencie nabycia i odliczenia podatku naliczonego zawartego w jego cenie. Z tego też względu podatnik nie mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego od zakupionego samochodu. Przy kwalifikacji rodzaju samochodu dla potrzeb podatku od towarów i usług istotne znaczenie mają następujące dokumenty: wyciąg ze świadectwa homologacji, symbol SWW samochodu, decyzja jaką jest dowód rejestracyjny pojazdu oraz faktyczne dokonanie w samochodzie przeróbek uprawniających do zaliczenia tego pojazdu do samochodów ciężarowych. Dla przedmiotowego samochodu nie uzyskano nowego świadectwa homologacji, zgodnie więc z homologacją nr [...] z dnia [...].10.1998 r. jest on samochodem osobowym. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył, co następuje ( Skarga podlega oddaleniu albowiem zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Z przedłożonych Sądowi akt rozpoznawanej sprawy wynika, że skarżący Pan W. K. właściciel firmy PHU "M" nabył w grudniu 1999 r. samochód [...], który w momencie zakupu nie posiadał zmian konstrukcyjnych nadwozia wskazujących na dostosowanie pojazdu do przewozu towarów lub używania go do innych celów ciężarowych, które kwalifikowałyby ten samochód do grupy pojazdów ciężarowych. Wyciąg ze świadectwa homologacji stwierdza, że pojazd [...] jest samochodem osobowym, zgodnym z typem homologowanym, na który Minister Transportu wydał świadectwo homologacji Nr [...] z dnia [...].10.1998 r.. Powyższy numer homologacji wskazywała również faktura wystawiona przez spółkę z o.o. H.K. [...] w S. dla "N " M. W. T. (faktura nr [...] z [...].12.1999 r.). W fakturze wystawionej przez "N" M. W. dla PHU "M" M. i W. K. brak danych o homologacji należy więc uznać, że aktualne pozostało świadectwo homologacji nr [...] kwalifikujące przedmiotowy samochód jako samochód osobowy. Decydujące znaczenie świadectwa homologacji pojazdu dla jego klasyfikacji podkreślają uchwały NSA z dnia 18.12.2000 r. sygn. akt OPK 18/00 i z dnia 23.10.2000 r. sygn. akt OPK 17/00 W uchwałach tych Naczelny Sąd Administracyjny wyraźnie wskazał, że warunkiem dokonania zmian w dowodzie rejestracyjnym rodzaju i przeznaczenia pojazdu z samochodu osobowego na ciężarowy specjalizowany, jest dołączenie nowego świadectwa homologacji. Potwierdził to również Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 09.11.2001 r. sygn. akt III RN 1194/01. Skład orzekający w pełni podziela stanowisko zaprezentowane w przytoczonych wyżej uchwałach Naczelnego Sądu Administracyjnego. Zgodnie z art. 68 ustawy z dnia 20.06.1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz.U Nr 98, poz. 602 ze zm.) producent lub importer nowego samochodu musi uzyskać świadectwo homologacji. Do wystawienia świadectw homologacji uprawniony jest Minister Transportu i Gospodarki Morskiej. Świadectwo homologacji określa rodzaj i przeznaczenie pojazdu. Za producenta na podstawie art. 68 ust. 2 ustawy - Prawo o ruchu drogowym uważa się również podmiot dokonujący montażu lub zabudowy tj. zmiany rodzaju oraz przeznaczenia pojazdu samochodowego osobowego po pierwszej rejestracji na ciężarowy uniwersalny. W przedmiotowej sprawie podmiotem takim była firma "N" M. W. z T. Uzyskanie nowego świadectwa homologacji stwierdzającego, że samochód [...], z zamontowaną przegrodą bagażową oddzielającą przestrzeń ładunkową od pasażerskiej jest samochodem ciężarowym powinno być podstawowym warunkiem do dokonania rejestracji przedmiotowego pojazdu jako samochodu ciężarowego uniwersalnego. Wbrew temu co twierdzi skarżący organy podatkowe w ocenie Sądu nie naruszyły art. 194 § l i § 2 Ordynacji podatkowej. Dowód rejestracyjny jest dokumentem potwierdzającym dopuszczenie pojazdu do ruchu (art. 1 i art. 71 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym Dz.U. Nr 98, poz. 602 ze zm.), natomiast o typie pojazdu, jak to wykazano powyżej, decyduje świadectwo homologacji. Trudno również było uznać za wiarygodny dowód ocenę techniczną Okręgowej Stacji Diagnostycznej [...] z P. dokonaną przez Pana K. M. będącą podstawą do dokonania zmiany parametrów technicznych pojazdu w dowodzie rejestracyjnym samochodu. Stan faktyczny stwierdzony podczas oględzin był odmienny niż to wynikało z zaświadczenia (brak zamontowanej przegrody bagażowej oddzielającej przestrzeń ładunkową od pasażerskiej). Potwierdzają to, oprócz materiałów zebranych w trakcie postępowania podatkowego i kontrolnego, również materiały przesłane przez Prokuraturę Okręgową w R. tj. protokół z oględzin z dnia [...] grudnia 2001 r. przeprowadzonych przez funkcjonariusza Komendy Miejskiej Policji w S. oraz protokoły przesłuchania M. i W. K. Należy stwierdzić, iż organy podatkowe, działając na podstawie przepisów prawa podjęły niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, zebrały i w sposób wyczerpujący rozpatrzyły cały materiał dowodowy, a także oceniły na podstawie całego materiału dowodowego, czy wszystkie okoliczności sprawy zostały udowodnione. Należy zatem uznać, że prowadziły postępowanie w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. W rozpoznawanej sprawie poza sporem jest: po pierwsze - brak dokonania stosownych przeróbek w samochodzie kwalifikujących ten samochód jako pojazd ciężarowy; po drugie - w "Wyciągu ze świadectwa homologacji" nabytego przez skarżącego pojazdu stwierdza się, że jest to samochód osobowy typu [...], a to oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów prawnych pojazd ten musi być traktowany jako samochód osobowy. Biorąc pod uwagę powyższe skarżący nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie art. 19 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zgodnie z art. 25 ust. l pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych. Z przyczyn wyżej podniesionych, skoro zaskarżona decyzja nie narusza prawa, Sąd w oparciu o przepisy art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz.U. Nr 153, poz.1270 ), oddalił skargę.