SA/Bk 1394/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA J. Orzel, Sędzia NSA J. Lewkowicz, Asesor WSA U. B. Rymarska (spr.), Protokolant M. Tyl, po rozpoznaniu w dniu 17 marca 2004 r. sprawy ze skargi S. M. T. właściciela Przedsiębiorstwa Usługowo- Handlowo-Produkcyjnego w J. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w B. z dnia [...] września 2003 r. Nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za czerwiec i grudzień 2002 r. oddala skargę Decyzją z dnia [...] czerwca 2003 r. Nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym od sprzedaży oleju opałowego na cele inne niż opałowe za miesiąc czerwiec 2002 r. w kwocie [...] zł oraz za miesiąc grudzień 2002 w kwocie [...] zł. Uzasadniając to rozstrzygnięcie Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej stwierdził, że w wyniku przeprowadzonej w dniu [...] marca 2003 r. kontroli doraźnej ustalono, iż nie udokumentowano i nie zaewidencjonowano w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz ewidencji sprzedaży, w okresie od 1.01.2002 r. do 31.12.2002 r. sprzedaży znacznych ilości oleju opałowego na cele inne niż opałowe. Na powyższą decyzję pełnomocnik Skarżącego doradca podatkowy Pan T. M. J. wniósł odwołanie, żądając uchylenia zaskarżonej decyzji w całości i przekazania sprawy do ponownego rozpatrzenia. Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie w stopniu rażącym przepisów prawa materialnego, a w szczególności ( 5 pkt 1 ( 6 ust. 1, 2 i 5 oraz ( 12 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 27, poz. 269 ze zm.) poprzez nie przedstawienie wiarygodnych dowodów potwierdzających sprzedaż oleju opałowego na cele inne niż opałowe. Decyzji zarzucono również naruszenie w stopniu rażącym przepisów o postępowaniu podatkowym, a w szczególności art. 120 Ordynacji podatkowej, art. 122 Ordynacji podatkowej, poprzez nie podjęcie konkretnych, niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia istoty sprawy, wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego raz argumentacji prawnej i faktycznej przedstawionej przez kontrolowanego oraz art. 191 Ordynacji podatkowej, poprzez dowolną ocenę dowodów polegającą na manipulowaniu dowodami i nadawaniu mocy dowodowej wyłącznie takim materiałom, które uzasadniałyby według kontrolujących stanowisko przyjęte przez UKS. Decyzją z dnia [...] września 2003r. Nr [...] Dyrektor Izby Celnej B. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji uznając, że organ I instancji dokonał prawidłowego rozstrzygnięcia na podstawie zgromadzonego i właściwie ocenionego materiału dowodowego. Na powyższą decyzję Dyrektora Izby Celnej w B. pełnomocnik Skar((cego wniósł skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Białymstoku dnia 29 października 2003r. zarzucając jej naruszenie w stopniu rażącym przepisów prawa materialnego, a w szczególności: · art. 35 i 36 w związku z art. 10 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym ( Dz. U. z 1993r. Nr 11, póz. 50 ze zm.) przez ustalenie niezgodnych z przepisami ustawy okresów dla rozliczenia podatku akcyzowego tj. obejmujących po kilka miesięcy, · § 5 pkt 1, § 6 ust. 1, 2 i 5 oraz §12 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, póz. 269 ze zm.) poprzez nie przedstawienie wiarygodnych dowodów potwierdzających sprzedaż oleju opałowego na cele inne niż opałowe i rozliczenie podatku akcyzowego za dowolnie ustalone okresy inne niż miesięczne. Ponadto zarzucono decyzji naruszenie w stopniu rażącym przepisów o postępowaniu podatkowym, a w szczególności: * art. 120 Ordynacji podatkowej poprzez uchybienie przepisom powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług i rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie podatku akcyzowego , a w szczególności postanowieniom § 21 ust. 1. art. 122 Ordynacji podatkowej - przez to, że nie zostały podjęte wszelkie konkretne, niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia istoty sprawy oraz wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego oraz argumentacji prawnej i faktycznej przedstawionej przez kontrolowanego, art. 191 Ordynacji podatkowej - poprzez zastąpienie zasady swobodnej oceny dowodów ich dowolną oceną polegającą na manipulowaniu i nadaniu mocy dowodowej wyłącznie takim materiałom zebranym w czasie postępowania kontrolnego, które by według kontrolujących uzasadniały stanowisko przyjęte przez UKS w B., które w pełni zostały podtrzymane przez Izbę Celną. W uzasadnieniu skargi pełnomocnik Strony wskazał, że w decyzji nie uwzględniono kwestii mających istotne znaczenie dla oceny stanu faktycznego, a mianowicie: - dokonywanie wewnętrznego obrotu poprzez przepompowywanie za pośrednictwem dystrybutora paliwa ze stacji w S. do stacji w miejscowościach Ś. i w B. - co spowodowało zawyżenie stanów liczników, - występowania przypadków, gdy nie cała pobrana z dystrybutora ilość oleju została odebrana przez zamawiającego i powtórnego przelewania takiego paliwa do zbiornika, - nie przedstawienie przez UKS dowodów na zakup większej ilości paliw od wykazanych w księdze przychodów i rozchodów, -sezonowości popytu na olej opałowy, -nie uwzględnienie obniżenia przy obliczeniu zobowiązania w podatku akcyzowym podatku zawartego w cenach zakupu, -uchybienie w sposobie określenia zobowiązania poprzez wyliczenie go jedynie za miesiące czerwiec i grudzie( 2002 r. zamiast na wszystkie kontrolowane okresy rozliczeniowe -nie uwzględnienie kredytowej sprzedaży paliw. Odpowiadając na skargę Dyrektor Izby Celnej w B. zwrócił uwagę, że w związku z tym, że podniesione w skardze zarzuty stanowią w większości powtórzenie argumentów podniesionych w odwołaniu podtrzymuje w całości stanowisko zaprezentowane w zaskarżonej decyzji. Dodatkowo wskazał na ustalenia dokonane w trakcie kontroli w dniu [...] marca 2003r. przez pracowników Szczególnego Nadzoru Podatkowego Urzędu Kontroli Skarbowej w B. wspólnie z funkcjonariuszami Komendy Policji Powiatowej w M. w stacjach paliw w S., S. i B. oraz na terenie należącej do niego posesji w J. W trakcie kontroli dokonano odczytów liczników dystrybutorów, pomiarów paliw w zbiornikach, przesłuchania świadków, a także przeszukania pomieszczeń. W wyniku przeszukania pomieszczeń i posesji Skarżącego ujawniono i zabezpieczono szereg dowodów w postaci odręcznych arkuszy spisów z natury, odręcznych dowodów dostaw towarów do poszczególnych punktów handlowych, rozliczeń remanentowych, zestawień stanów liczników głównych dystrybutorów w stacjach paliw należących do Skarżącego oraz innych odręcznie sporządzonych dokumentów zawierających zapisy stanów liczników i aktualne wówczas ceny. Uzyskane dowody mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Skarżącego działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, w ocenie Dyrektora Izby Celnej w B., dokonując oszacowania ilości sprzedanego oleju opałowego oparto się na uwiarygodnionych w trakcie kontroli dowodach, zarówno dotyczących ilości jak i cen sprzedanych paliw. Wskazania liczników dystrybutorów wskazują bowiem faktyczne rozchody oleju opałowego. Z por(wnania stan(w licznik(w wynika, (e w okresie mi(dzy 02.12.2001 r. a 31.12.2002 na stacji paliw w miejscowo(ci Ś. sprzedano [...] litr(w oleju opa(owego. R((nice mi(dzy okresami pomiaru pomniejszono o 1/13 ustalaj(c, (e wielko(( sprzeda(y zrealizowana na tej stacji w 2002 r. wynios(a szacunkowo [...] litr(w opa(owego. Sprzeda(y tej nie zaewidencjonowano w podatkowej ksi(dze przychod(w i rozchod(w ani w ewidencji sprzeda(y. Skar((cy nie posiada( r(wnie( o(wiadcz( nabywc(w o przeznaczeniu oleju opa(owego, co wskazuje, (e olej opa(owy sprzedano na inne cele ni( opa(owe. W zwiazku z wej(ciem w (ycie art. 35 ust. 6 ustawy o podatku od towar(w i us(ug z dniem 26 marca 2002 r. metod( statystyczn( dokonano wyliczenia oleju opa(owego sprzedanego na inne cele ni( opa(owe w okresie od 26.03.2002 r. do 31.12.2002 r. co da(o [...] litr(w w tym punkcie przeda(y. W trakcie przeszukania uzyskano r(wnie( zestawienia stan(w licznika dystrybutora oleju opao(owego w S. Zestawienie dotyczy okresu od 14 kwietnia 2002 r. do 24 czerwca 2002 r. i zawira 6 wskaza( licznika, z kt(rych wynika, (e w tym okresie sprzedano [...] litry oleju opa(owego (sprzeda( niezaewidencjonowana w urz(dzeniach ksi(gowych). W trakcie ogl(dzin w dniu [...] kwietnia 2003 r. dokonano spisu licznika g((wnego na dzie( 31.03.2003 r.i ustalono, (e w okresie 24.06.2002 r. - 31.03.2003 r. na stacji w miejscowo(ci S. dokonano obrotu [...] litr(w oleju opa(owego, z tego na okres 25.06.- 31.12.2002 r. sprzeda( oleju wynosi(a [...] litr(w. Odnosz(c si( do zarzutu, (e szacunku dokonano w oparciu o indywidualn( niezrozumia(( dla Skar((cego metod( Dyrektor Izby Celnej wyja(ni(, (e przy wyliczeniach stosowano proste zasady u(amkowe dotycz(ce udzia(u okresu obj(tego wyliczeniami w ca(ym okresie za jaki zabezpieczono dowody w sprawie. Nie s( to wi(c metody indywidualne lecz og(lnie stosowane metody wylicze( statystycznych. Odpowiadając na zawartą w skardze sugestię, że znalezione w trakcie przeszukania odręczne zapiski, na luźnych kartkach, przez nikogo nie podpisane, nie noszą znamion dokumentów i nie mogą być uznawane za wiarygodny dowód Dyrektor Izby Celnej w B. podniósł, że wiarygodność i autentyczność uzyskanych w wyniku przeszukania dowodów, a służących do ustalenia stanu faktycznego potwierdziła w trakcie przesłuchania w charakterze świadka w dniu [...] kwietnia 2003r. żona Skarżącego Pani Z. B. T. - prowadząca rozliczenia księgowo podatkowe firmy. Dokonane na znalezionych dowodach zapisy stanów liczników głównych dystrybutorów oraz ceny paliw, służyły do okresowego rozliczenia zatrudnionych pracowników z gotówki pochodzącej ze sprzedaży paliw i obrazują faktyczny rozmiar obrotu dokonywanego paliwami. Wyliczenia ilości sprzedanego oleju dokonano na podstawie dostępnych organom dowodów. Zaewidencjonowanie przez podatnika zakupu jedynie [...] litrów oleju opałowego, stan inwentaryzacji oleju opa(owego na dzie( 31.12.2001 r. ([...]) i nie znalezienie dowodów zakupu większej jego ilości nie dowodzi, że taki był rzeczywisty rozmiar obrotu tym towarem. Dowody, na których oparto wyliczenia szacunkowe, stanowiące jednocześnie rozliczenie remanentowe pracowników, przechowywane były -jak wynika z protokołu przeszukania w mieszkaniu podatnika, pod pościelą w łóżku, co świadczy o tym, że są to dowody, które nie miały być nigdy ujawnione i które obrazowały nie zaewidencjonowany obrót. W skardze pe(nomocnik Skar((cego kwestionuje wyliczenia szacunkowe dotyczące ilości sprzedanego oleju opałowego podnosząc, iż dokonywane były wewnętrzne przesunięcia paliw pomiędzy poszczególnymi stacjami, które zniekształciły stany liczników w stopniu uniemożliwiającym ich wykorzystanie w wyliczeniach szacunkowych. Wskazano, że zakupione paliwa dostarczane były głównie do stacji paliw w S., bowiem tam znajdują się największe zbiorniki i następnie w miarę potrzeb przewożono je cysterną do innych stacji. Dokonywanie wewnętrznego obrotu poprzez przepompowywanie paliwa ze zbiorników na stacji w S. do cysterny, za pośrednictwem dystrybutora, który rejestrował przepływ paliwa jak przy sprzedaży, w celu przerzutów tego paliwa do stacji w S. i w B. miało spowodować zawyżenie stanów liczników. Podniesiono, że pobraną do danej stacji ilość paliwa Skarżący odnotowywał w swoich wewnętrznych zapisach. W trakcie postępowania nie okazano żadnych dowodów potwierdzających takie działania. Zgodnie z treścią § 9 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2000r. nr 116, póz. 1222 ze zm.) “w przypadku dokonywania przesunięć (przerzutów) towarów handlowych oraz materiałów podstawowych między zakładami należącymi do tego samego podatnika, podatnik dokumentuje te zdarzenia dowodami wewnętrznymi , zwanymi dalej dowodami przesunięć. Dowody te sporządza się w dwóch egzemplarzach, z których jeden przechowywany jest w zakładzie, z którego dokonano przesunięcia towaru lub materiału, a drugi - w zakładzie, w którym przyjęto te towary lub materiały ". Ca(a wykazana i udokumentowana w 2002 r. sprzeda( oleju opa(owego obj((a [...] litr(w i dokonana zosta(a na stacji w S., nie zachodzi( wi(c potrzeba przewo(enia oleju opa(owego do innych zbiornik(w, gdy( zbiornik w S. ma pojemno(( ok [...] litr(w. Odnosząc się do podniesionego w skardze twierdzenia pełnomocnika Skarżącego, że zdarzały się przypadki, że niecała pobrana z dystrybutora ilość oleju została odebrana przez zamawiającego i wówczas paliwo było powtórnie przelewane do zbiornika Dyrektor podkreślił, że w okresie objętym kontrolą podatnik zaewidencjonował sprzedaż [...] litrów oleju opałowego jedynie czterem klientom. Sprzedaży dokonano na stacji w S. w okresie 27.09 - 31.12.2002 r., a więc ewentualne nie przyj(cie zam(wionych ilo(ci w tym okresie nie mia(o na ustalenia kontroli dotycz(ce sprzeda(y w miejscowo(ci Ś. oraz w S. w okresie 15.04 - 24.06.2002 r. Przeciwko tezie, iż dokonywane przesunięcia wewnętrzne za pomocą dystrybutorów spowodowały niemożność wykorzystania do wyliczeń szacunkowych, przemawia w ocenie organu drugiej instancji także fakt, że rozliczenia remanentowe, które stanowią dowody w sprawie nie zawierają żadnych zapisów korygujących różnice pomiędzy kolejnymi odczytami o tzw. przerzuty wewnętrzne. Ilości stanowiące różnice pomiędzy kolejnymi odczytami mnożone były przez aktualne wówczas ceny sprzedaży i wielkości stanowiące ich iloczyny zapisywane były jako należne kwoty ze sprzedaży paliw. Pismem z dnia [...] marca 2003r. Skarżący został wezwany przez inspektora kontroli skarbowej do okazania faktur lub innych dowodów zakupów oleju opałowego w związku z zabezpieczeniem dowodów potwierdzających znacznie większą jego sprzedaży niż zaewidencjonowana w kasach fiskalnych. W złożonym w związku z tym wezwaniem wyjaśnieniu z [...] marca 2003r. Skarżący nie negował odczytów liczników dystrybutorów oraz faktu zakupu większej ilości oleju opałowego niż wynikająca z ksiąg i zobowiązał się ich dostarczenia. W ocenie Dyrekora Izby Celnej nie zas(uguje na uwzgl(dnienie r(wnie( zarzut naruszenia ( 14 ust. 2 rozporz(dzenia Ministra Finans(w w sprawie podatku akcyzowego poprzez nie uwzgl(dnienie podatku akcyzowegonaliczonego w zawartego w cenach zakupu oleju opa(owgo , a w szczeg(lno(ci podatku akcyzowego wynikaj(cego z wykazanego w 2002 r. zakupu oleju opa(owego. Przepis ( 14 ust. 2 cyt. rozporz(dzenia umo(liwia obni(enie nale(nego podatku akcyzowego o podatek zawarty w cenach zakupu oleju opa(owego w przupadku jego sprzeda(y na inne cele ni( opa(owe, w zwi(zku z tym akcyza wynikaj(ca z faktur zakupu oleju opa(owego sprzedanego na cele opa(owe nie daje podstaw do obni(enia wynikaj(cego z decyzji podatku akcyzowego.(wykazana w 2002 r. sprzeda( [...] litr(w oleju na cele opa(owe zosta(a wy((czona z postawy opodatkowani). Odnosząc się do zarzutu naruszenia art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r, o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz § 21 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie podatku akcyzowego Dyrektor Izby Celnej w B. wskazał, że powołanych przepisów wynikają obowiązki dla podatników, którzy zobowiązani są do miesięcznego deklarowania i rozliczania tego podatku. Skarżący nie składał takich deklaracji. Zgodnie z art. 35 ust. 6 pkt 1 lit a) ustawy o podatku VAT obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstaje z chwilą sprzedaży oleju opałowego na cele inne niż opałowe. Zabezpieczone i włączone do postępowania dowody rzeczowe, na których oparto wyliczenia ilości sprzedanego oleju opałowego nie zawierają danych umożliwiających przyporządkowanie tych ilości w sposób precyzyjny do poszczególnych miesięcznych okresów rozliczeń dla podatku akcyzowego, a więc i do określenia zobowiązań podatkowych w akcyzie w tym okresie. Wobec braku danych umo(liwiaj(cych przyporz(dkowanie zobowi(za( w podatku akcyzowym do poszczeg(lnych okres(w rozliczeniowych dokonano metod( statystyczn( przypor(dkowania tych zobowi(za( do miesi(ca czerwca 2002 r. (sprzeda( w S. za okres 15.04.- 24.06.2002 r.) i do miesi(ca grudnia 2002 r. (sprzeda( za okres 26.03. - 31.12.2002 r. w Ś. i za okres 25.06.- 31.12.2002 r. w S.). W związku z tym niezrozumiały, w ocenie Dyrektora Izby Celnej w B. jest zarzut idący w kierunku przyjęcia żądania pełnomocnika Skarżącego mniej korzystnej formy rozliczenia podatkowego Niezrozumiałe, w ocenie organu drugiej instancji, jest również podniesione w skardze twierdzenie, że “ również oględziny w tych punktach sprzedaży zbiorników zawierających paliwa, potwierdziły, iż nie był w nich przechowywany olej opałowy, ponieważ pobrane próbki oleju napędowego nie wykazały obecności znacznika oleju opałowego (...) co umożliwiłoby potwierdzenie sprzedaży oleju opałowego nawet w przeszłości " . W protokołach z kontroli doraźnych przeprowadzonych w dniu [...] marca 2003r. wyraźnie sformułowano stan faktyczny. Wynika z niego, iż w oddzielnych zbiornikach (z oddzielnymi dystrybutorami) przechowywany był olej napędowy a w oddzielnych zbiornikach olej opałowy. Pobrane próbki oleju napędowego nie wykazały zawartości znacznika, co oznacza, że olej napędowy nie zawierał wówczas w sobie domieszek oleju opałowego. Wyciąganie z tego wniosku, że olej opałowy przechowywany w innym zbiorniku nie jest i nigdy nie był olejem opałowym jest nieporozumieniem. Nie sugerowano, że zbiorniki z olejem napędowym, w których nie stwierdzono obecności znacznika, były wykorzystywane do przechowywania oleju opałowego. Podnoszony przez pełnomocnika Skarżącego zarzut o nie uwzględnieniu “aspektu sezonowości tej sprzedaży" w ocenie Dyrektora Izby Celnej nie zasługuje na uwzględnienie ze względu na fakt, że w przypadku oszacowania sprzedaży oleju opałowego w S. za okres od 25 czerwca do 31 grudnia 2002r. dla cel(w rozliczenia podatku akcyzowego przypisano w ca(o(ci do miesi(ca grudnia 2002 r. Wobec takiego stanu faktycznego nie ma znaczenia dla okre(lenia zobowi(zania podatkowego za miesi(c grudzie( 2002 r. czy wi(cej oleju opa(owego sprzedano w lipcu czy te( w grudniu. Nie zas(uguje r(wnie(, zdaniem organu odwo(awczego, na uwzgl(dnienie zarzut naruszenia art. 122 i art.191 ustawy Ordynacja podatkowa w zwi(zku z tym,(e organy podj((y dost(pne im dzia(ania w celu zebrania matria(u dowodowego, wszelkie sk(adane przez Skar((cego, w trakcie kontroli i post(powania podatkowego, wnioski zosta(y uwzgl(dnione, a ocena materia(u oparta zosta(a na dowodach powi(zanych ze sob( w logiczn( ca(o((. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. W związku z tym, że skarga została złożona do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Białymstoku w dniu 29 października 2003 r., w myśl postanowień art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.), podlegała rozpoznaniu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. W protokole kontroli podatkowej z dnia [...] maja 2003 r. stwierdzono, że podatkowa księga przychodów i rozchodów oraz ewidencja sprzedaży za okres styczeń – grudzie( 2002 r. prowadzone były nierzetelnie w związku ze stwierdzonymi w toku kontroli faktami nie zaewidencjonowania w prowadzonych urządzeniach księgowych przychodów ze sprzedaży oraz podatku VAT należnego. Wyliczenia wielkości faktycznej sprzedaży oparto głównie na ujawnionych dowodach w postaci remanentów i zapisów stanu liczników głównych dystrybutorów poszczególnych paliw, sporządzonych osobiście przez prowadzącą dokumentację podatkową żonę Skarżącego. Potwierdziła ona ich wiarygodność w złożonych zeznaniach, wyjaśniając cel ich sporządzania. Pomimo, że nie były one podpisane, nie nosiły cech dokumentu,(co podnosi w skardze pełnomocnik), stanowiły informację dla podatnika o wysokości faktycznych obrotów. W ocenie Sądu organy podatkowe dysponowały dowodami podważającymi treść zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz prowadzonych ewidencjach, tym samym dane zawarte w dokumentach zabezpieczonych podczas przeszukania posesji Skarżącego wraz z zakwestionowanymi danymi z prowadzonych urządzeń księgowych mogły służyć ustaleniu podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym. Zabezpieczone dokumenty (włączone do akt kontroli podatkowej) zawierające stany liczników dystrybutorów by(y podstaw( dokonania ustalenia rzeczywistych przychodów ze sprzedaży. Na podstawie przepis(w art.35 ust. 6 ustawy o podatku od towar(w i us(ug oraz w oparciu o stawki podatku akcyzowego ustalone na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz.269 ze zm.) w kwocie 1.104 zł za 1000 litrów oleju opałowego, ustalono nale(ny podatek akcyzowy za miesi(c czerwiec 2002 r. w kwocie [...] z( a za miesi(c grudzie( 2002 r. w kwocie [...] z(. Przepis § 14 ust. 2 w związku a § 25 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego, umożliwia obniżenie podatku akcyzowego należnego o podatek naliczony zawarty w cenach zakupu paliwa – może to jednak nastąpić tylko w przypadku, posiadania dowód zapłaty tego podatku wynikający z faktur. W trakcie postępowania nie okazano dokumentów potwierdzających zakup nie zaewidencjonowanego paliwa oraz zapłatę podatku akcyzowego, tym samym nie było podstaw do obniżenia podatku akcyzowego należnego o podatek naliczony. Zgodnie z § 21 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie podatku akcyzowego podatnicy płacą podatek akcyzowy na zasadach analogicznych do rozliczenia podatku VAT, a zatem za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Moment powstania obowiązku w przypadku olejów opałowych oraz olejów napędowych, przeznaczonych na inne cele niż opałowe reguluje art. 35 ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. W tym przypadku moment ten został przez ustawodawcę określony mało precyzyjnie poprzez odniesienie się (alternatywnie) do "chwili sprzedaży na cele inne niż opałowe" a przy sprzedaży na stacjach paliw przy użyciu odmierzaczy paliw ciekłych "z dniem stwierdzenia posiadania wyrobów na cele inne niż opałowe". Organy podatkowe wobec braku precyzyjnych danych umo(liwiaj(cych przyporz(dkowanie zobowi(zania do poszczeg(lnych okres(w rozliczeniowych dokona(y za(o(enia, (e sprzeda( za okres 15.04.- 24.06. 2002 r. w S. nast(pi(a w miesi(cu czerwcu 2002 r. a sprzeda( za okres 26.03. - 31. 12.2002 r. w Ś.i za okres 25.06. - 31.12. 2002 r. nast(pi(a w miesi(cu grudniu 2002 r. W ocenie Sądu takie założenie powstania obowiązku w podatku akcyzowym jest korzystne dla Skarżącego ze względu na występujące odsetki od zaległości podatkowej. Należy uznać, że organy podatkowe wyczerpująco zebrały materiał dowodowy oraz dokonały jego wszechstronnej i trafnej oceny, tym samym zarzut naruszenia art. 122 i art. 191 ustawy Ordynacja podatkowa należy uznać za nieuzasadniony. Mając na uwadze powyższe okoliczności w oparciu postanowienia art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270), Sąd skargę oddalił.