I SA/Bd 133/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Kruppik-Świetlicka (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Leszek Kleczkowski Sędzia WSA Halina Adamczewska – Wasilewicz Protokolant sekretarz sądowy Marcin Frydrych po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 11 sierpnia 2009 r. sprawy ze skargi Z. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę I SA/Bd 133/09 UZASADNIENIE Decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w N.z dnia [...] Nr [...] w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 19.949,70 zł z tytułu odpłatnego zbycia w dniu [...]spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych. W uzasadnieniu organ przywołał stan faktyczny i wskazał, że aktami notarialnymi: z dnia [...] Repertorium A numer [...](k. nr 22-25) [...] Repertorium A numer [...] (k. nr 18-21) Z. S. dokonał przeniesienia : • spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w C. przy ul. M. o wartości określonej na kwotę 112.885,26 zł na rzecz Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego P.sp. z o.o. w zamian za zwolnienie z długu; • oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w C. przy ul. M. o wartości określonej na kwotę 89.265,34 zł na rzecz P. S.A. w zamian za zwolnienie z długu. Spółdzielcze własnościowe prawo do tych lokali mieszkalnych zostało przekazane w 2003r. firmie P.P.U. P. Z.S., w ramach której skarżący prowadził działalność gospodarczą zgodnie z ugodą z dnia [...] zawartą przed Sądem Okręgowym w B.VIII Wydział Gospodarczy ze Spółdzielnią Mieszkaniową M. w B. oraz indywidualnymi umowami z dnia [...] Postanowieniem z dnia [...] Nr [...] Naczelnik Skarbowego w N. wszczął postępowanie podatkowe w sprawie określenia wysokości zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do wymienionych lokali mieszkalnych. A następnie decyzją z dnia [...] Nr [...] określił wysokość zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 19.949,70 zł z tytułu odpłatnego zbycia w dniu [...] spółdzielczego własnościowego prawa do wymienionych lokali mieszkalnych. W odwołaniu skarżący wniósł o uchylenie decyzji, zarzucając organowi błędne uznanie, iż skarżący uzyskał przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślił, iż zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych, nie nastąpiło wskutek zwykłej sprzedaży, lecz poprzez przeniesienie tych praw na rzecz wierzycieli, w zamian za zwolnienie z długów. Zdaniem strony do przychodów można zaliczyć tylko i wyłącznie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe np. w postaci środków pieniężnych lub dóbr materialnych, natomiast przychodem nie są te przysporzenia, które mają charakter zwrotny. Na skutek przeniesienia prawa do lokalu na rzecz wierzyciela w zamian za zwolnienie z długu nie dochodzi do wystąpienia przysporzenia majątkowego, które mogłoby być kwalifikowane jako przychód podatkowy. Dalej skarżący wskazał, iż w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym przychodami są wyłącznie otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponadto stwierdził, iż czynności polegające na zbywaniu praw do lokali mieszkalnych w zamian za zwolnienie z długów dokonywane były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślił, iż praw do tych lokali nie nabywał w celu dalszej odsprzedaży i osiągnięcia z tego tytułu zysku. Dyrektor Izby Skarbowej, rozpatrując sprawę w postępowaniu odwoławczym, decyzją z dnia [...] Nr [...] wydaną na podstawie przepisów art. 233 §1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W skardze do tut. Sądu skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i o zwolnienie z kosztów sądowych. W uzasadnieniu skargi strona powtórzyła zarzuty i argumenty przedstawione w odwołaniu. Podniesiono, że przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych na rzecz wierzycieli w zamian za zwolnienie z długów nie miało charakteru odpłatnego, a więc nie podlega opodatkowaniu, a ponadto w ocenie skarżącego zbycie to nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Skarżący powołał się na definicję przychodu określoną w przepisie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która w jego ocenie ma zastosowanie do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Na potwierdzenie swego stanowiska wskazał na wyrok NSA z dnia 14 maja 1998r., w myśl którego "podatek należy się tylko i wyłącznie od przyrostu majątkowego. " Dodatkowo zarzucił, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Ustawodawca nie zawarł definicji pojęć "nabycia" i "odpłatnego zbycia" nieruchomości i praw majątkowych, co prowadzić może do wydawania przez organy podatkowe różnych decyzji podatkowych. Organ w odpowiedzi na skargę podtrzymał w całości swoje stanowisko wyrażone w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji z dnia 23 grudnia 2008r. Wskazał, że zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) : źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003r. przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się m.in. do odpłatnego zbycia praw majątkowych lub rzeczy będących składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej. Z kolei w myśl przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej (...), z wyjątkiem przychodów z odpłatnego zbycia m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wyłączenie wymienionych powyżej przychodów z kategorii przychodów z działalności gospodarczej oznacza, iż mają do nich zastosowanie powołane przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy. W myśl przepisów art. 28 ust. 1 wymienionej wyżej ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., który ma zastosowanie do opodatkowania przychodów uzyskanych w 2003r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek od tego przychodu, zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Organ wskazał, że w niniejszej sprawie bezspornym jest, iż zgodnie z postanowieniami zawartej w dniu [...] przed Sądem Okręgowym w B. VIII Wydział Gospodarczy ugody (protokół sygn. akt [...]), w celu zaspokojenia roszczeń firmy skarżącego, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie usług ogólnobudowlanych P.P.U. P. Z. S., związanych ze wznoszeniem budynków - Spółdzielnia Mieszkaniowa M. w B. przekazała firmie skarżącego cztery mieszkania położone w C. przy ul. M. segment C określone indywidualnymi umowami z dnia [...] dla każdego lokalu odrębnie. Na tej podstawie skarżący nabył w 2003r. m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do dwóch lokali mieszkalnych położonych w C. przy ul. M. Organ podał na podstawie zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, iż skarżący aktem notarialnym z dnia [...] Repertorium A numer [...] dokonał przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w C. przy ul. M. na rzecz Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego P. sp. z o.o. w zamian zwolnienie z długu w kwocie 102.625,42 zł powstałego w związku z nieuregulowaniem płatności z tytułu dostawy materiałów budowlanych. Organ podkreślił, że strony w treści tej umowy określiły wartość przedmiotu umowy na kwotę 112.885,26 zł i postanowiły, że różnica pomiędzy wartością prawa do lokalu, a zaliczonym długiem w kwocie 10.259,84 zł zostanie przekazana na wskazane przez skarżącego konto Komornika Sądowego Sądu Rejonowego w N. W tym samym dniu , aktem notarialnym z dnia [...] Repertorium A numer [...] skarżący dokonał przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w C. przy ul. M. na rzecz P.. S.A. w zamian za zwolnienie z długu w kwocie 55.929,82 zł., powstałego w związku z nieuregulowaniem przez stronę należności , z tytułu dostawy materiałów budowlanych, przy czym wartość przedmiotu umowy strony określiły na kwotę 89.265,34 zł i postanowiły, że różnica pomiędzy wartością prawa do lokalu i zaliczonym długiem w kwocie 33.335,52 zł zostanie przekazana na wskazane konto Komornika Sądowego Sądu Rejonowego w N. Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, iż jakkolwiek nabycie przez skarżącego spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych nastąpiło w ramach rozliczeń z kontrahentem za wykonane przez firmę skarżącego P.P.U. P. Z.S. usługi budowlane, to nawet gdyby uznać przedmiotowe prawo do lokali jako składnik majątku związany z prowadzoną przez skarżącego działalnością - stosownie do powołanego przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym - przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej, lecz do przychodów, o jakich mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym. Wbrew twierdzeniom skarżącego zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Użyte w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym pojęcie "w wykonaniu działalności gospodarczej" oznacza bowiem zbycie nieruchomości lub praw majątkowych w ramach prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej. Innymi słowy "zbycie w wykonaniu działalności gospodarczej" to czynność prawna stanowiąca realizację przedmiotu działalności gospodarczej. Natomiast skarżący nie prowadził w 2003r. działalności gospodarczej w zakresie handlu prawami do lokali mieszkalnych, lecz świadczył usługi ogólnobudowlane związane z wznoszeniem budynków, a więc wykonywał działalność gospodarczą w innym zakresie. Ponadto zgodnie z przepisami art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999r. Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 11, poz. 1178 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003r. działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność m.in. handlowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Taka definicja oznacza, iż przez wykonywanie działalności należy rozumieć wszelkie czynności podejmowane w celach zarobkowych. Natomiast w odwołaniu skarżący wyraźnie podkreślił, iż jakkolwiek kilkakrotnie dokonał zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych, to jednak przedmiotowych praw do lokali nie nabywał w celu ich odsprzedaży i osiągnięcia z tego tytułu zysku, a więc w celach zarobkowych, lecz prawa te uzyskał jako formę zapłaty za wykonane na rzecz kontrahenta usługi budowlane. W związku z powyższym organ odwoławczy uznał, że czynności zbywania praw do lokali mieszkalnych nie następowały w wykonaniu przez skarżącego działalności gospodarczej. W konsekwencji stwierdził, iż zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do wymienionych lokali mieszkalnych nastąpiło w warunkach objętych treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie oraz zbycie to nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Odnosząc się do podniesionego w skardze zarzutu, iż ustawodawca nie zdefiniował w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęć "nabycia" i "odpłatnego zbycia" nieruchomości i praw majątkowych, co w ocenie skarżącego prowadzić może do wydawania przez organy podatkowe różnych decyzji podatkowych organ zauważył, że zawarcie w akcie prawnym definicji legalnej danego pojęcia jest niezbędne wtedy, gdy zwrot którym posługuje się ustawodawca ma nieokreślone znaczenie w języku potocznym, bądź też gdy zwrot ten ma w języku potocznym znaczenie inne niż przyjęte przez ustawodawcę w danym przepisie. Skoro więc Ustawodawca nie zawarł w ustawie o podatku dochodowym definicji legalnej pojęć "nabycia" i odpłatnego zbycia" nieruchomości i praw majątkowych należy rozumieć te pojęcia w znaczeniu powszechnie stosowanym. I tak pod pojęciem "nabycia" mieści się uzyskanie własności lub prawa majątkowego w każdy prawem przewidziany sposób, np. w drodze zakupu, przejęcia darowizny, zamiany, czy też tak jak w niniejszej sprawie uzyskanie prawa majątkowego jako formy zapłaty za wykonane na rzecz kontrahenta usługi. Natomiast przez "odpłatne zbycie" należy rozumieć każde przeniesienie własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. "Odpłatne zbycie" nie ogranicza się tylko do sprzedaży, lecz obejmuje swym zakresem także przeniesienie własności lub praw majątkowych w innej formie np. w drodze umowy zamiany, czy też poprzez przeniesienie własności lub prawa majątkowego na rzecz wierzyciela w zamian za zwolnienie z długu. W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej nie można zgodzić się z zawartym w skardze argumentem, iż w wyniku przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych na rzecz wierzycieli w zamian za zwolnienie z długów skarżący nie uzyskał żadnego przychodu, bowiem jak twierdzi w myśl przepisów art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym przychodami są wyłącznie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Należy zauważyć, iż wbrew twierdzeniom skarżącego definicja przychodu określona w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym nie ma zastosowania do przychodów z odpłatnego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W powołanym w zaskarżonej decyzji przepisie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym ustawodawca wyraźnie wskazuje, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Taki zapis oznacza, iż uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych następuje w dacie zawarcia umowy, a dla celów opodatkowania przychodu nie ma znaczenia, czy cena została przez nabywcę zapłacona oraz w jakiej formie to nastąpiło. "Odpłatne zbycie" nie ogranicza się tylko do przeniesienia własności lub praw majątkowych w zamian za zapłatę określonej ceny wyrażonej w pieniądzu, bowiem zapłatę za świadczenie można wyrazić również poprzez inne określenie jej wartości, w tym m.in. poprzez zwolnienie dłużnika z długu. W niniejszej sprawie skarżący dokonał za zgodą wierzycieli przeniesienia na ich rzecz przysługującego mu spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych w zamian za zwolnienie z długów z tytułu nieuregulowanych należności za materiały budowlane. Taki sposób rozliczenia pomiędzy stronami umowy nie pozbawia jednak tej transakcji charakteru odpłatności. Dłużnik za swoje świadczenie polegające na przeniesieniu własności lub prawa majątkowego na rzecz wierzyciela uzyskuje bowiem "korzyść" w postaci zwolnienia z długu. Innymi słowy "odpłatność zbycia" wyraża się w zwolnieniu dłużnika z obowiązku płacenia określonego wynagrodzenia pieniężnego wierzycielowi. Wobec powyższego stwierdzono, iż przeniesienie na rzecz wierzycieli przysługującego skarżącemu spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych w zamian za zwolnienie z długów miało charakter odpłatny. Należy też zauważyć, iż w obu aktach notarialnych, tj. Repertorium A numer [...] i Repertorium A numer [...] strony umowy określiły wartość praw do lokali w kwotach odpowiednio 112.885,26 zł i 89.265,34 zł, która w istocie stanowiła cenę, a jej zapłata nastąpiła częściowo w formie zwolnienia skarżącego z długów i częściowo w formie dopłaty pieniężnej na wskazane konto bankowe. Zatem w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej przychodem ze zbycia przez skarżącego w dniu [...] spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych jest zgodnie z art. 19 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym wartość tych praw do lokali określona w wymienionych aktach notarialnych w kwotach odpowiednio 112.885,26 zł i 89.265,34 zł, na którą składa się wartość umorzonych długów wraz z dopłatami pieniężnymi stanowiącymi różnicę pomiędzy wartościami lokali, a zaliczonymi długami. Odnosząc się zaś do powołanego przez skarżącego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 1998r. sygnatura akt SA/Sz 1305/97 należy stwierdzić, iż w wyroku tym Sąd wypowiedział się w sprawie dotyczącej podatkowego charakteru kaucji, a nie jak sugeruje skarżący w przedmiocie opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Niezależnie od powyższego należy zauważyć, iż wyroki sądu stanowią rozstrzygnięcia sporów przez sąd w indywidualnych sprawach, z uwzględnieniem określonych specyficznych okoliczności stanu faktycznego, a w konsekwencji wiążą sąd i organ podatkowy w danej, konkretnej sprawie. Reasumując, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiotowej sprawie zasadnie określono zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie, 19.949,70 zł z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnych, tj. w wys. 10% uzyskanego przez skarżącego przychodu w łącznej kwocie 202.150,60 zł., pomniejszonego o koszty odpłatnego zbycia w łącznej kwocie 2.653,22 zł. Wojewódzki Sąd Administracyjny, zważył, co następuje : Wojewódzki sąd administracyjny, zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269, ze zm.), sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Kontrola wojewódzkiego sądu administracyjnego obejmuje kwestie związane z procesem stosowania prawa - w niniejszej sprawie - w postępowaniu podatkowym, a więc to, czy organ dokonał prawidłowych ustaleń, co do obowiązywania zaskarżonej normy prawnej, czy normę tę właściwe interpretował i nie naruszył zasad ustalenia określonych faktów za udowodnione. Tak więc, uchylenie decyzji może nastąpić jedynie w sytuacji, gdy wydanie zaskarżonej decyzji nastąpiło w wyniku naruszenia prawa materialnego lub procesowego, które to naruszenie miało lub mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), dalej: p.p.s.a.). W zakresie tak określonej kognicji, Sąd stwierdza, iż w wyniku wydania zaskarżonej decyzji nie doszło do naruszenia prawa. To oznacza, że skargę należało oddalić. Istota sporu sprowadza się do odpowiedzi na 2 pytania. Po pierwsze, czy przeniesienie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w zamian za zwolnienie z długu podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10 % ? Po drugie, czy w stanie faktycznym sprawy przedmiotowe prawa podlegały opodatkowaniu na podstawie przywołanego przez organ przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) i nie były wyłączone z opodatkowania w oparciu o art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 stanowi, iż : "Źródłami przychodu" są ( pkt 8) : odpłatne zbycie , z zastrzeżeniem ust. 2 między innymi jest b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje : • w wykonaniu działalności gospodarczej ; • i zostało dokonane przed upływem 5 lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie . Zdaniem Sądu w niniejszej sprawie mamy do czynienia ze zbyciem własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma żadnych wątpliwości , iż w sprawie doszło do przeniesienia własności spółdzielczego prawa do ww. lokali mieszkalnych położonych w C. Wbrew opinii skarżącego transakcje te były odpłatne a odpłatnością tą było zwolnienie z długu. Nie można się zgodzić ze stanowiskiem strony, iż nie uzyskał żadnego przysporzenia majątkowego. Takim przysporzeniem jest nie tylko zwiększenie aktywów ( środki pieniężne) ale także zmniejszenie pasywów, a zwolnienie z długu jest właśnie pomniejszeniem pasywów. W tym miejscu należy zgodzić się z opinią organów podatkowych, iż w art. 19 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - mamy do czynienia z przychodem należnym. To oznacza, że w sprawie nie ma zastosowania treść art. 11, gdzie mowa jest tylko o otrzymywanym pieniądzach, czy środkach postawionych do dyspozycji. Sąd rozpoznający niniejszą sprawę zgadza się ze stanowiskiem wyrażonym w wyroku NSA O/z w Gdańsku z dnia 28 czerwca 2000 r. sygn. akt SA/Gd 2258/95: " Cenę można wyrazić nie tylko w pieniądzu lecz także w inny sposób. Zapłatę ceny sprzedaży można wyrazić nie tylko w pieniądzu, lecz również poprzez inne określenie jej wartości, w tym m.in. przez zwolnienie z długu , czy też potrącenie wymagalnych wierzytelności. Taki sposób rozliczenia się sprzedającego i kupującego nie pozbawia zawartej umowy tego elementu, jakim jest określenie ceny sprzedaży". Ponadto jak wynika z aktów notarialnych strony określiły cenę w wypadku zbytych mieszkań w C. a były to kwoty 112.885,26 zł. i 89.265,34 zł. stanowiących przychód w łącznej kwocie 202.150,60 zł. Odpowiadając na zarzut, iż zbycie ww. lokali nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej – należy stwierdzić, iż to stanowisko nie zasługuje na aprobatę Sądu. Skarżący bowiem prowadził działalność gospodarczą w zakresie wykonawstwa robót budowlanych a nie handlu nieruchomościami. Przedmiotowe mieszkania nie były też składnikami majątku , związanymi z działalnością gospodarczą . A zatem nie można tu zastosować wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w art. 10 ust. 2 pkt 3 – który to przepis odsyła do art. 14 ust. 2 pkt 1, gdzie jest mowa o składnikach majątku wykorzystywanego do działalności gospodarczej, czyli tych które stanowiły środki trwałe i wartości niematerialne. W niniejszej sprawie lokale te były najpierw formą zapłaty za wykonane usługi. Ponadto skarżący dokonał ich zbycia w tym samym roku, w którym je nabył, przez co zbycie to wywołało określone skutki podatkowe. W tym miejscu należy przywołać tezę nr 2 z wyroku, jaki zapadł przed NSA z dnia18 września 2007r. sygn. akt II FSK 984/06 : "2. Dla prawnopodatkowych skutków wynikających z wykonania kontraktu w postaci powstania po stronie osoby podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu, bez znaczenia pozostaje ocena, czy umowa była zwolnieniem z długu w rozumieniu art. 508 k.c., czy też odnowieniem stosownie do art. 506 tej ustawy. To oznacza, że czym innym jest kwalifikacja i wynikające z tego konsekwencje postanowień umowy na gruncie prawa cywilnego, a czym innym ocena tych samych zapisów dotyczących zwolnienia z długu z punktu widzenia powstania praw i obowiązków podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm. ) , orzekł jak w sentencji wyroku.