I SA/Bd 19/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Zdzisław Pietrasik Sędziowie: Sędzia WSA Dariusz Dudra Asesor sądowy Ewa Kruppik – Świetlicka (spr.) Protokolant starszy sekretarz sądowy Anna Winiecka po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 28 maja 2008r. sprawy ze skargi Z. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2001r. oddala skargę I SA/Bd 19/08 UZASADNIENIE Zaskarżoną decyzją z dnia [...} nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B.uchylił decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z dnia [...] nr [...] i ustalił Z.R. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2001 r. w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu organ przedstawił dotychczasowy przebieg postępowania i wskazał, że decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. ustalił podatnikowi podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 2001 r. w wysokości [...] zł. W postępowaniu odwoławczym organ II instancji uchylił w całości zakwestionowane rozstrzygnięcie i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia celem przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części, w następstwie czego Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej decyzją z dnia [...] nr [...] ustalił zobowiązanie podatkowe w wysokości [...] zł. Skarżący zakwestionował wysokość ustalonego zobowiązania. Wskazał na zeznania K.K.potwierdzające fakt otrzymania środków tytułem sprzedaży urządzeń fermy. Zarzucił organowi, że ustalając wysokość oszczędności nie uwzględnił środków uzyskanych w 1997 r. tytułem sprzedaży gospodarstwa rolnego, jak i nie przeprowadził wystarczającej analizy dokumentu dotyczącego operacji walutowych. Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej uchylił zakwestionowane rozstrzygnięcie ustalając zobowiązanie podatkowe w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu przyjęto, iż stosownie do art. 20 ust. 3 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wysokość przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Organ skarbowy dokonuje porównania wysokości wydatków, jakie podatnik poniósł w ciągu roku podatkowego, do wartości opodatkowanych bądź zwolnionych z podatków zasobów finansowych, jakie zgromadził w tym roku oraz zasobów, które zgromadził wcześniej tj. przed rozpoczęciem danego roku podatkowego. W sytuacji, gdy nie znajdują one pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów oraz w zgromadzonych wcześniej zasobach finansowych, organy podatkowe zyskują uprawnienie do przyjęcia, iż podatnik osiągnął przychody ze źródeł, których nie ujawnił. Dyrektor badając sytuację majątkową podatnika w 2001 r. w kontekście możliwości zgromadzenia na początek roku oszczędności w kwocie [...] USD oraz [...] zł w gotówce nie uznał , iż środki te pochodzą ze zgromadzonych w latach poprzednich oszczędności powstałych przede wszystkim z dochodów z prowadzonej w latach 1975 - 1995 hodowli lisów oraz ze sprzedaży gospodarstwa rolnego położonego w miejscowości K. i urządzeń fermy. Dyrektor podkreślił, iż w wypadku opodatkowania nieujawnionych źródeł przychodu następuje przerzucenie ciężaru dowodów na stronę, co jest następstwem konstrukcji art. 20 ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na poparcie argumentacji przywołał orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego w Katowicach. W ocenie organu odwoławczego odwołujący nie uwiarygodnił wysokości osiąganych dochodów poprzez samo twierdzenie, iż były to kwoty w przeliczeniu na USD nie mniejsze jak 2.500, co biorąc pod uwagę fakt prowadzenia hodowli przez 20 lat, do 1995 r., daje kwotę [...] USD. Z zeznań świadków i dokumentów pozyskanych z Urzędu Skarbowego oraz Okręgowego Związku Hodowców Zwierząt Futerkowych wynikał jedynie fakt prowadzenia przez stronę hodowli. Ponadto w ocenie organu II instancji ze zgromadzonych dowodów w sprawie wynika, że Z.R. prowadził przedmiotową działalność najwyżej do 1990,co potwierdzały dokumenty przesłane przez Sąd Rejonowy w L. przy piśmie z dnia 19 maja 2005 r., taki jak : 1. wyciąg z protokołu z dnia [...] zawierający wyjaśnienie, iż na chwilę składania wyjaśnień odwołujący nie posiadał fermy , a ziemię wydzierżawił; 2. zażalenie z dnia [...] z informacją, iż gospodarstwo zostało wydzierżawione z powodu braku zysków, 3. umowa dzierżawy gospodarstwa z dnia 29 września 1989 r.; 4. oświadczenie z dnia 24 lipca 1990 r. o nieposiadaniu w gospodarstwie żadnego inwentarza żywego; 5. zaświadczenie nr [...]z dnia 27 lipca 1990 r. o zgłoszeniu z dniem 1 stycznia 1990 r. likwidacji hodowli lisów; 6. informacja z dnia 24 sierpnia 1990 r., że strona nie figuruje w ewidencji podatników podatku od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Organ ustalił na podstawie akt sprawy, iż podatnik pozostawał członkiem Okręgowego Związku Hodowców Zwierząt Futerkowych do 1988 r. , a wielkość hodowanego stada wynosiła w latach 1980-87 10 samic, a w 1988 roku 15 . Tym samym znalazła potwierdzenia wskazywana przez podatnika wielkość stada ( 30 samic). Odnosząc się do zarzutów odwołania zdaniem Dyrektora materiał dowodowy nie wymagał uzupełnienia o dokumentację dotyczącą kontroli przeprowadzonych przez organy funkcjonujące przed powołanymi w 1983 r. urzędami skarbowymi z uwagi na ciągłość ich działania i zniszczenie akt. W uzasadnieniu decyzji wskazano ponadto na pochodzący z Sądu Rejonowego w L. : 1. wyciąg z protokołu z dnia 10 listopada 1987 r., zawierający oświadczenie pełnomocnika o spłacie [...] zł z tytułu pożyczki i kredytu oraz o uznaniu kwotę pozwu jedynie w części. 2. zażalenia z dnia 17 lipca 1990 r. z którego wynikało, iż gospodarstwo jest zadłużone i nierentowne. Odnosząc się do wyjaśnień strony odnośnie pozyskania kwoty [...] zł ze sprzedaży urządzeń z fermy, organ stwierdził, iż K.K. jak nabywca nie posiadał w żadnej formie pokwitowań na przekazane kwoty. Nadto strony nie sporządziły umowa kupna sprzedaży, jak i nie uiściły opłaty skarbowej. Również wysokość deklarowanej kwoty wzbudziła wątpliwości organu , iż cała nieruchomość w K. została zbyta za [...] zł. Również fakt przechowania oszczędności pochodzących ze zbycia w 1997 r. nieruchomości rolnej nie znajduje oparcia w zgromadzonym w sprawie materiale. Organ ustalił, iż w latach 1997-2000, łączna kwota uzyskanych przychodów, po potrąceniu podatków, składek na ubezpieczenie zdrowotne wyniosła [...] zł. Dodatkowo, biorąc pod uwagę fakt, że odliczenie z tytułu wydatków mieszkaniowych dokonane w 1999 r. wyniosło 19% wydatków, kwotę dochodu mogącego pozostać w dyspozycji podatnika w latach 1997- 2000 należało określić w wysokości niewiele przekraczającej [...] zł. Zdaniem organu znaczna część wydatków na cele bytowe w okresie 1997-2000, została pokryta ze środków otrzymanych z tytułu sprzedaży nieruchomości. W analizowanym okresie skarżący uzyskiwał dochody w niskiej wysokości, co nie pozwoliło na zgromadzenie oszczędności poza rachunkiem bankowym. Na trudną sytuację materialno-bytową odwołujący wskazywał w marcu 1997 r. w toku postępowania o podwyższenie alimentów. Przeciw przechowaniu środków pieniężnych świadczył zakupu samochodu osobowego marki Mercedes o wartości brutto [...] zł, powiększonej o nakłady w wysokości [...] zł. Wątpliwości Dyrektora wzbudził wyciąg z rachunku walutowego. Operacji dokonano w markach, a kod ,,566 - K" oznacza wypłatę w złotówkach . Gdyby przyjąć, że wszystkie operacje ujęte zostały w złotówkach, również wypłata z kasy (kod 551-K) powinna być opisania jako transakcja w złotych polskich, przy czym na wyciągu adnotacje takie nie widniały. Nadto kwota 30.250 DM nie stanowiła równowartość około 64.000 zł z uwagi na średni kurs marki w NBP. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, fakt posiadania w dniach 31 maja - 5 czerwca 1999 r. przedmiotowej kwoty nie uprawdopodobnił okoliczności posiadania na początku 2001 r. oszczędności w wysokości [...] USD oraz [...] zł w gotówce. Także z faktu posiadania w znacznej odległości czasowej danej kwoty, nie można wyprowadzić jednoznacznego wniosku o jej przechowaniu. Dokonywanie wypłaty z rachunku świadczy o wydatkowaniu. Nadto posiadanie danej kwoty, przy nieznanym źródle pochodzenia środków, świadczy przeciw możliwości zgromadzenia oszczędności. Uprawdopodobnienie źródła posiadanych środków pozwalałoby na stwierdzenie, że dane środki nie znajdowały się jedynie w czasowym posiadaniu podatnika, np. z tytułu otrzymanej pożyczki. Organ zauważył również, iż przyjmując, że całość kwoty otrzymanej ze sprzedaży nieruchomości przechowana została do dnia 5 czerwca 1999 r., to należało uwzględnić wydatki na zakup samochodu, potrzeby bytowe, oraz środki zgromadzone na rachunku bankowym na początek 2001 r. Zdaniem organu fakt posiadania rachunków bankowych oraz świadomość konieczności odpowiedniego lokowania posiadanych środków jest argumentem przeciw uznaniu za udowodnioną możliwości przechowania znacznych kwot poza nimi. Nadto Z.R. nie wskazał instytucji, z której pochodził wyciąg z rachunku walutowego. Dyrektor dodatkowo wyjaśnił, iż kwota zobowiązania uległa obniżeniu w następstwie wadliwego zastosowania przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej normy zawartej wart. 20 ust. 3 ustawy, przez chronologiczne zestawienie poniesionych wydatków i uzyskanych przychodów. Ustawodawca dostrzegając "nieszczelność" obowiązujących w tym zakresie regulacji prawnych, począwszy od 1 stycznia 2007 r. dokonał zmian w art. 20 ust. 3, rozszerzając zakres jego zastosowania, co znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Organ ustalił poniesienie w roku 2001 następujących wydatków w łącznej kwocie [...] zł.: 1. wyżywienie – [...] zł, 2. ubrania –[...] zł, 3. utrzymanie mieszkania – [...] zł, 4. eksploatacja samochodu - łącznie [...] zł, Wysokość powyższych wydatków została przyjęta zgodnie z kwotami zadeklarowanymi w oświadczeniu o poniesionych wydatkach. 5. pobrane zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne - zgodnie wydrukiem z systemu POLTAX – [...] zł, 6. zakup samochodu – [...] zł. 7. lokaty terminowe na łączną kwotę – [...] zł. 8. wydatki związane z naprawą samochodu Mercedes – [...]zł. 9. saldo końcowe na rachunku bankowym prowadzonym przez Bank Spółdzielczy w Lipnie nr [...] na dzień 31 grudnia 2001 r. – [...] zł. Dyrektor uznał natomiast za składniki zgromadzonego mienia w kwocie [...] zł: 1. saldo początkowe na rachunku bankowym prowadzonym przez Bank Spółdzielczy w Lipnie nr [...] na dzień 1 stycznia 2001 r. – [...]zł. 2. odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach – [...] zł. Kwotę tą ustalono w oparciu o zapisy na powyższym rachunku w dniach 31 marca, 30 czerwca, 30 września i 31 grudnia 2001 r. 3. przychód z tytułu świadczenia (renty krajowej) wypłaconego przez organ rentowy – Zakład Ubezpieczeń Społecznych w wysokości [...] zł, 4. dochód ze sprzedaży samochodu Mercedes nr rej. [...] w wysokości [...]zł. Organ ustalił, iż wydatki i przychody dotyczyły jedynie osoby podatnika i po uwzględnieniu wysokość nadwyżki poniesionych wydatków nad zgromadzonym mieniem na kwotę [...] zł zastosował 75 % stawkę podatku i ustalił zryczałtowany podatek od osób fizycznych od przychodów z nieujawnionych źródeł w wysokości [...] zł. Na powyższą decyzję skarżący złożył pismem z dnia [...] skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w B., w której zarzucił : • naruszenie przepisu art.20 ust.1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych • oraz odmowę przeprowadzenia dowodów wnioskowanych przez stronę. Ponownie wskazał na zeznania K.K. potwierdzające uzyskanie środków ze sprzedaży urządzeń fermy w 1996 r. Ponadto organ bezpodstawnie nie uwzględnił w rozliczeniach przychodu ze sprzedaży gospodarstwa rolnego w kwocie [...] zł. Podatnik podniósł, że wbrew twierdzeniom Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy nie był zobowiązanym do deponowania oszczędności w banku. Podał, iż z uzasadnienia zakwestionowanego rozstrzygnięcia nie wynikają przesłanki stanowiące podstawę do wyliczenia obniżonej podstawy opodatkowania. Potwierdzeniem posiadania środków pochodzących z hodowli lisów jest przedłożony wyciąg z rachunku walutowego z saldem [...] DM stanowiącym równowartość [...] zł. Również zarzuty decyzji odnoszące się do niemożności ustalenia rozmiaru hodowli wobec okoliczności zniszczenia akt kontroli prowadzonej przez Urząd Skarbowy w L.są bezzasadne, bowiem odzwierciedlały one fakt uzyskiwania z hodowli znacznych dochodów. Informacje będące w posiadaniu związku hodowców pozostawały bez związku z faktyczną wielkością stada, gdyż dotyczyły przydziału karmy. Organ w odpowiedzi na skargę podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie wraz z argumentacją zawartą w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny, zważył, co następuje : Skarga nie jest zasadna albowiem zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Należy w tym miejscu podkreślić, że sąd administracyjny na podstawie art. 145 § 1 pkt. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1270 ze zm.) uchyla decyzję, kiedy stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego oraz inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd administracyjny nie ma podstaw prawnych, by oceniać zaskarżoną decyzję kierując się zasadą słuszności lub zasadami współżycia społecznego. W sprawie sporne były ustalenia faktyczne, które legły u podstaw ustalenia skarżącemu zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z nieujawnionych źródeł przychodów. Zarzuty skargi można podzielić na dwie grupy: te, które w ogóle kwestionują ustalenie organów, że w 2001 r. u skarżącego wystąpiła nadwyżka wydatków nad przychodami i wartością zgromadzonego mienia czyli przychód nie znajdujący pokrycia w ujawnionych źródłach, jak również zarzuty zmierzające do wykazania jedynie, że wyliczona wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z nieujawnionych źródeł jest nadmierna z uwagi na nieuwzględnienie kwot pochodzących ze sprzedaży urządzeń fermy czy z posiadanego rachunku walutowego ( w okresie od 31 maja – 5 czerwca 1999 r.) Analizując przepisy mające zastosowanie w sprawie należy wskazać, że podstawą materialnoprawną jest art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o pdof), który wskazuje, że źródłami przychodów są także inne źródła, za które na podstawie art. 20 ust. 1 uważa się m.in. przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Zgodnie z ust. 3 art. 20 wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nie ujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Przedmiotem kontroli i rozstrzygnięcia objęty został 2001r. Zasadą jest, że w postępowaniu o takim charakterze konfrontuje się najpierw wydatki poniesione w danym okresie z uzyskanymi za ten okres dochodami lub stanem majątkowym (zgromadzonym także w okresie poprzednim), z których podatnik mógł pokryć dokonane wydatki. Przy czym zarówno wydatki, jak i przychody rozumiane są tu w kategorii szerszej, ekonomicznej a nie tylko podatkowej. W tych sprawach szczególnej wagi nabiera kwestia właściwego przeprowadzenia postępowania dowodowego, które winno charakteryzować się kompletnością wyrażoną w art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym organ obowiązany jest zebrać i wyczerpująco rozpatrzyć cały materiał dowodowy. Jednocześnie trzeba mieć na uwadze zasadę swobodnej oceny dowodów wynikającą z art. 191 Ordynacji podatkowej _ organ na podstawie zgromadzonych dowodów ocenia czy dana okoliczność została udowodniona czy nie. Zasada ta jest w pełni realizowana jeżeli ocena jest oparta na całokształcie materiału dowodowego, wyprowadzone wnioski muszą być zgodne z zasadami logiki i doświadczeniem życiowym, nie kolidując z zebranymi w sprawie dowodami. Istotny w postępowaniu w sprawie przychodów z nieujawnionych źródeł jest rozkład ciężaru dowodowego; po ustaleniu przez organ, że wydatki podatnika w danym roku podatkowym przekraczają dochód wykazany w zeznaniu rocznym, to na podatniku ciąży obowiązek wykazania, że wydatki takie znajdują pokrycie w określonym źródle przychodów lub w zgromadzonym mieniu. Por. wyroki NSA z dnia 25 kwietnia 2003r. sygn. akt SA/Bd 1203/03, sygn. akt SA/Bd 725/03. Jak wynika z akt sprawy organy przeanalizowały źródła przychodu skarżącego w roku 2001 i 2002 którym przede wszystkim była renta krajowa. Organy zgodnie z twierdzeniem strony dokonały oceny sytuacji majątkowej strony mając na uwadze możliwość zgromadzenia w gotówce kwoty [...] zł oraz [...] $ USD pochodzącej z : 1. prowadzonej działalności fermy lisiej w latach 1987 – 1995; 2. ze sprzedaży urządzeń fermy i inwentarza w roku 1996 – [...]zł. ( zeznania K.K.) 3. gospodarstwa rolnego w roku 1997 za sumę [...] zł. ( akt notarialny zbycie na rzecz G.S. ); 4. rachunek walutowy [...] DM Zdaniem Sądu organy podatkowe prawidłowo oceniły, iż strona nie udowodniła, że podnoszone fakty miały miejsce i przyniosły rezultaty w postaci uzyskanych kwot, gdyż jedynym dokumentem był akt notarialny sprzedaży gospodarstwa G.S. za cenę [...]zł. Odnośnie sprzedaży urządzeń fermy strona w opinii Sądu tej okoliczności nawet nie uprawdopodobniła, gdyż strony umowy : • nie sporządziły jej w formie pisemnej; • nie opłaciły opłaty skarbowej; • nie posiadają pokwitowań, w sytuacji, gdy wartość sprzedanych urządzeń i części stada miała wynosić [...]zł. Ponadto, co należy podkreślić nie można było sprzedać lisów w roku 1996 K.K. w sytuacji, gdy zebrane w sprawie dokumenty z Sądu Rejonowego w L. świadczą, że farma z dniem 1 stycznia 1990 r. została zlikwidowana. Zatem organy podatkowe zasadnie uznały zeznania K. K. za niewiarygodne zarówno co do ogromnych zysków fermy jak i kwoty, jaką zapłacił skarżącemu za urządzenia i lisy. Należy zaznaczyć, że tezy skarżącego, co do osiągania ogromnych zysków z fermy lisiej nie potwierdzają zeznania pozostałych świadków A. M. i T. W. Należy podkreślić, że o trudnej sytuacji finansowej skarżącego w okresie podlegającej analizie organów podatkowych świadczą jego wnioski do Sądu Rejonowego w L. o zwolnienie z kosztów i sprzeciw od wyroku zasądzającego alimenty na dzieci z pierwszego małżeństwa, gdzie strona wyraźnie wskazuje, ze ferma i gospodarstwo rolne nie przynoszą zysków, co wówczas skutkowało w opinii strony tym, że skarżący nie był w stanie opłacać alimentów w zwiększonej wysokości. Zatem twierdzenia strony o środkach zgromadzonych w gotówce ( [...] zł i [...]zł $ USD , [...] DM a pochodzących z lat poprzedzających nie zasługują na uznanie. Posiadanie rachunku bankowego przez zaledwie 6 dni ( 31 maj – 5 czerwiec 1999 r.) w instytucji, której jak wynika z akt sprawy skarżący nie wskazał, pomimo, że treść przedstawionego wydruku nie zawierała nazwy wystawcy, nazwiska osoby wystawiającej – oznacza jedynie, ze przez 6 dni na rachunku była określona kwota. Przy czym wątpliwości budziła również waluta operacji. Należy zaznaczyć, że strona była wzywana o wyjaśnienia w tej kwestii ale wezwanie organu zignorowała. Także wyliczenie równowartości [...]DM w złotych polskich budzi wątpliwości gdyż w tym czasie obowiązywał kurs marki niemieckiej przekraczający 2,00 zł. co przeliczając ww. kwotę oznacza, że nie mogła to być kwota podana przez stronę tj. [...]zł. Należy jeszcze raz podkreślić, że konstrukcja przepisu zastosowanego w sprawie tj. art. 20 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przerzuca ciężar udowodnienia podnoszonych faktów na stronę. Zatem to strona winna podnoszone fakty udowodnić, czego jak wynika z akt sprawy nie uczyniła. Zatem twierdzenia strony o środkach zgromadzonych w gotówce ( [...]zł i [...] USD, [...]DM) , a pochodzących z oszczędności z lat ubiegłych nie zasługują na uwzględnienie. Mając powyższe na uwadze Sąd stwierdza, że organy podatkowe uczyniły zadość wymaganiom stawianym ww. przepisami Ordynacji podatkowej w kwestii procedury. Został bowiem w sposób wyczerpujący zebrany cały materiał dowodowy. Zgodnie z wnioskami strony organy przeprowadziły dowody w celu wykazania zarówno przychodów jak i wydatków skarżącego. Strona miała możliwość przedstawiania wszelkich dowodów na poparcie stawianych tez. Uzyskano informację ze Związku Hodowców Zwierząt Futerkowych w B. w kwestii rozmiarów hodowli. W podsumowaniu należy stwierdzić, iż prawidłowo organy podatkowe w oparciu o zebrany materiał dowodowy dokonały jego oceny zgodnie z zasadą swobodnej oceny. Strona została zapoznana z całością dowodów i miała możliwość wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego i z tej możliwości skorzystała. Mając powyższe na względzie skargę jako nieuzasadnioną w oparciu o art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) należało oddalić. -,