I SA/Bd 245/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Teresa Liwacz (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Dariusz Dudra Asesor WSA Urszula Wiśniewska Protokolant Asystent sędziego Waldemar Dąbrowski po rozpoznaniu w na rozprawie w dniu 26 września 2007 r. sprawy ze skargi J. D. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. z dnia [...] 2007 r. r. nr [...] w przedmiocie wysokości zobowiązania w podatku od środków transportowych za 2006r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Burmistrza Miasta i Gminy S. z dnia [...] 2006 r. nr [...], 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości, 3. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. na rzecz J. D. kwotę 220 (dwieście dwadzieścia) zł tytułem zwrotu kosztów zastępstwa procesowego. Decyzją z dnia [...] 2006r. Nr [...] Burmistrz Miasta i Gminy S. określił J. D. i A. D. wysokość zobowiązania w podatku od środków transportowych za 2006r. w kwocie 900,00 zł za przyczepę o nr rejestracyjnym [...]. Od decyzji organu I instancji podatnicy złożyli odwołanie. W uzasadnieniu powołali się na okoliczność podejmowania działań celem uregulowania stosunków własnościowych pojazdu. Ponadto wskazali, że zaskarżona decyzja narusza zasady sprawiedliwości społecznej. Decyzją z dnia [...] 2007r. Nr [...] Samorządowe Kolegium Odwoławcze w B. utrzymało w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu organ wskazał na przepisy ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r., Nr 121, poz. 884 ze zm.) regulujące kwestie podatku od środków transportowych. Stwierdził, że wątpliwości nie budzą ustalenia organu I instancji w zakresie spadku po zmarłej T. T. Krąg spadkobierców określa prawomocne postanowienie spadkowe wydane przez Sąd Rejonowy w B. w dniu [...] 2003r., sygn. akt [...]. Wątpliwości nie budzi także fakt, że prawo własności przyczepy o nr rej. [...] przysługuje na zasadzie współwłasności J. D. i A. D. Okoliczności te były między innymi przedmiotem ustaleń spadkobierców w sprawie działu spadku po zmarłej T. T. (przed Sądem Rejonowym w B. w sprawie sygn. akt [...]). Organ zaznaczył, że wbrew twierdzeniom strony, wymieniony środek transportu nigdy nie był także w posiadaniu, czy też dyspozycji E. S. czy R. T. Powyższą okoliczność potwierdzili świadkowie R. T. i E. S. przesłuchani w toku postępowania podatkowego przed organem I instancji. Odwołując się do wskazanych w odwołaniu zasad sprawiedliwości społecznej, organ stwierdził, że w wypadkach nadzwyczajnych podatnicy uprawnieni są dochodzić pomocy w spłacie podatków. W latach 2002-2004 J. D. skorzystał z umorzeń należności publicznoprawnych w łącznej wysokości [...] zł. Na decyzję organu II instancji J. D. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. Wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji wskazując, iż została wydana z rażącym naruszeniem prawa z powodu braku udziału strony – A. D. w postępowaniu prowadzonym przez ten organ, ponadto w jego ocenie naruszona została właściwość rzeczowa poprzez orzekanie w sprawie własności pojazdu za organ właściwy, jakim jest w tej sprawie Starostwo Powiatowe w B. W uzasadnieniu podniósł, że organ podatkowy w całym postępowaniu zignorował zawartą w dniu 31 grudnia 1994 r. pomiędzy J. D. i T. T. umowę spółki cywilnej pod nazwą "J.", a w szczególności § 11 tej umowy, w którym zastrzeżono na wypadek śmierci, że spadkobierca – A. D. (małoletnia reprezentowana przez pełnomocnika – D. D.) wejdzie w miejsce zmarłego wspólnika i przejmie po nim majątek Spółki (środki transportowe). Organ nie wziął również pod uwagę dokumentu w postaci pisma z dnia 10 lutego 2003r. skierowanego przez spadkobierców do Sądu Rejonowego w B. (sygn. akt [...]) w sprawie podziału masy spadkowej po zmarłej T. T., z którego wynika, że A. D. przejmie środki transportowe stanowiące współwłasność łączną Spółki jako wyznaczony zgodnie z § 11 umowy następca zmarłego wspólnika. Skarżący wskazał, że organ podatkowy wiąże trwanie umowy Spółki z wpisem do prowadzonej przez Burmistrza Miasta i Gminy S. ewidencji działalności gospodarczej, podczas gdy o prawnym trwaniu umowy spółki decyduje zgodnie z art. 874 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 16, poz. 93 ze zm.) sąd powszechny. Dalej stwierdził, iż w przedmiotowej sprawie organ ewidencyjny będący zarazem organem podatkowym na wniosek strony miał obowiązek dokonać aktualizacji wpisu lub wydać stosowną decyzję, czego nie wykonał pomimo wyznaczonego przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze w B. dodatkowego w tej sprawie terminu. Podkreślił, że czynność ta jest konieczna, aby spełniony został warunek wynikający z § 11 umowy spółki oraz warunek zawarty w pkt 2 pisma spadkobierców z dnia 10 lutego 2003r. Zarzucił również, że w sprawie ustalenia własności pojazdu organ poza przesłuchaniem w dniu 30 sierpnia 2005 r. strony nie przeprowadził żadnego postępowania. W jego ocenie, organ podatkowy powinien był na podstawie art. 201 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) zawiesić postępowanie, gdyż niezbędnym w sprawie było ustalenie, kto jest właścicielem przyczepy. Ponadto podkreślił, że przedmiotowy pojazd z uwagi na nieuregulowaną własność nie jest używany od 1999r., co potwierdza dowód rejestracyjny. W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze w B. wniosło o oddalenie skargi podtrzymując argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonej decyzji organu odwoławczego z punktu widzenia jej legalności, tj. zgodności tej decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Z brzmienia art. 145 §1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270) wynika, że zaskarżona decyzja winna ulec uchyleniu wtedy, gdy Sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeśli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy. Oceniając zaskarżoną decyzję z punktu widzenia jej zgodności z prawem stwierdzić należy, że decyzja narusza prawo. Spór w przedmiotowej sprawie dotyczy zasadności obciążenia J. D. i A. D. podatkiem od środków transportowych za 2006r. od przyczepy ciężarowej. W myśl art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równa lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzona przez podatnika podatku rolnego. Przepisy art. 9 ust. 1 - 5 cyt. ustawy stanowią, że obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży na osobach fizycznych i osobach prawnych będących właścicielami środków transportowych. Jak właścicieli traktuje się również jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na które środek transportowy jest zarejestrowany. Jeżeli środek transportowy stanowi współwłasność dwóch lub więcej osób fizycznych lub prawnych, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach. Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został zarejestrowany, a w przypadku nabycia środka transportowego zarejestrowanego - od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został nabyty. W przypadku zmiany właściciela środka transportowego zarejestrowanego, obowiązek podatkowy ciąży na poprzednim właścicielu do końca miesiąca, w którym nastąpiło przeniesienie własności. Obowiązek podatkowy wygasa z końcem miesiąca, w którym pojazd został wyrejestrowany. Zgodnie z art. 11 wskazanej ustawy podatek od środków transportowych jest płatny w dwóch równych ratach, w terminie do 15 lutego i do dnia 15 września każdego roku. Podmioty, na których ciąży ten podatek uiszczają go bez wezwania na rachunek budżetu gminy. Z cyt. art. 9 wynika, że powstanie obowiązku podatkowego jest związane z dwiema sytuacjami. W pierwszym przypadku obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został zarejestrowany. Decydujące znaczenie ma w tym przypadku dzień rejestracji, a nie dzień nabycia. Może zaistnieć taka sytuacja, że zakupiony nowy pojazd nie zostanie zarejestrowany, a przez to nie powstanie obowiązek płacenia podatku. W drugim przypadku obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zarejestrowany środek transportowy został nabyty. Decydujące znaczenie ma tu dzień nabycia pojazdu, a nie jego "przerejestrowania". W przypadku zmiany właściciela środka transportowego zarejestrowanego, obowiązek podatkowy ciąży na poprzednim właścicielu do końca miesiąca, w którym nastąpiło przeniesienie własności. Jeżeli pojazd zostałby do końca miesiąca wyrejestrowany, obowiązek podatkowy wygaśnie z końcem miesiąca i nie będzie przez to obciążał nowego właściciela (por. L. Etel, S. Presnarowicz, Podatki i opłaty samorządowe. Komentarz, W wa 1999, s. 103). Z akt rozpatrywanej sprawy wynika, iż przyczepa była zarejestrowana w dniu 31 marca 1992r. W dowodzie rejestracyjnym jako współwłaścicieli przyczepy wskazano J. D. i T. T. Osoby te były wspólnikami w spółce cywilnej PPHU "J.". Skarżący utrzymuje, że zgodnie z § 11 umowy spółki cywilnej strony zastrzegły, iż na wypadek śmierci wspólnika, A. D. wejdzie w miejsce zmarłego wspólnika. W aktach sprawy brak jest tej umowy. Należy zauważyć, że ustawodawca w zakresie odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy w pełni respektuje zasady odpowiedzialności spadkobierców za długi spadkowe określone w przepisach kodeksu cywilnego (art. 98 §1 Ordynacji podatkowej). W związku ze śmiercią T. T. spadek po niej, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w B. z dnia [...] 2003r., [...] nabyli A. D. w ½ części ora E. S. i R. T. - każdy w ¼ części. Podziału spadku dokonano w sposób umowny. W piśmie procesowym z dnia 10 lutego 2003r. ustalono m.in., że samochód ciężarowy marki "[...]" oraz przyczepę ciężarową nabędzie A. D. i będą one stanowiły współwłasność jej i J. D. Na pismo te powołują się samorządowe organy podatkowe. Należy jednak zauważyć, że przedmiotem działu były także nieruchomości. Zgodnie natomiast z art.1037 § 2 k.c., jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Forma ta jest zastrzeżona ad solemnitatem (art. 73 § 2 k.c.). W piśmiennictwie przyjmuje się, że w razie niezachowania formy aktu notarialnego nieważnością dotknięta jest cała umowa, a nie tylko te jej postanowienia, które odnoszą się do podziału nieruchomości spadkowej (J.St. Piątkowski, Prawo spadkowe. Zarys wykładu, Warszawa 1979, s.245). Z akt sprawy nie wynika, aby zawarto umowę o dział spadku w formie aktu notarialnego albo, aby dział spadku nastąpił na podstawie orzeczenia sądu. W konsekwencji zawarta w piśmie procesowym z dnia 10 lutego 2003r. porozumienie co do działu spadku nie może odnieść skutku prawnego w postaci przeniesienia na A. D. własności samochodu ciężarowego wraz z przyczepą. Samo postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku nie przesądza o sposobie podziału odziedziczonego majątku, który do chwili działu spadku stanowi współwłasność w częściach ułamkowych. Wyjściem z tej sytuacji mogłoby być ograniczenie przez spadkobierców umowy o dział spadku tylko do części spadku, z wyłączeniem nieruchomości (art. 1038 § 2 k.c.). Wówczas umowa o dział spadku może być zawarta w formie dowolnej. Należy przy tym zauważyć, że reprezentacja rodzica w sprawach majątkowych dziecka, jeśli obejmuje czynności przekraczające zakres zwykłego zarządu, wymaga umocowania udzielonego przez sąd opiekuńczy (art. 101 § 3 k.r.o). Uznając A. D. za podatnika na tej podstawie, że stała się właścicielem środków transportowych w wyniku działu spadku, organy podatkowe naruszyły art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Sąd nie podziela natomiast stanowiska skarżącego o potrzebie aktualizacji wpisu spółki cywilnej PPHU "J." jako warunku przejęcia przez A. D. majątku po zmarłej T. T.. Przede wszystkim należy zauważyć, że aktualizacja ta nie jest możliwa, ponieważ decyzją Burmistrza Miasta i Gminy S. z dnia 20 lutego 2003r. spółka ta została wykreślona z ewidencji działalności gospodarczej. Rozstrzygnięcie to zostało utrzymane w mocy decyzją Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. z dnia [...] 2003r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z dnia 17 marca 2003 r., SA/Bd 2349/03 oddalił skargę J. D. na powyższą decyzję SKO. Orzeczenie Sądu stało się prawomocne z dniem 06 września 2004r. Ponadto decyzją z dnia [...] 2003r. Burmistrz Solca Kujawskiego umorzył postępowanie w sprawie wniosku J. D. o dokonanie zmian wpisu w ewidencji działalności gospodarczej, z uwagi na wykreślenie spółki cywilnej z ewidencji działalności gospodarczej. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w B. decyzją z dnia [...] 2003r. utrzymało w mocy decyzję organu I instancji. Wyrokiem z dnia 17 marca 2004r., SA/Bd 2939/03 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę J. D.na decyzję w przedmiocie umorzenia postępowania. Orzeczenie Sądu stało się prawomocne z dniem 06 września 2004r. Wbrew twierdzeniom skarżącego brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych do orzekania przez organ podatkowy w formie odrębnej decyzji w przedmiocie prawa własności środków transportowych. Dla potrzeb prowadzonego postępowania podatkowego organ nie rozstrzyga w kwestii własności, lecz ustala stan faktyczny niezbędny do rozstrzygnięcia sprawy. Sąd nie dopatrzył się także naruszenia przepisów o właściwości rzeczowej, z uwagi na to, że - jak twierdzi skarżący - w sprawie właściwe jest Starostwo Powiatowe w B. W myśl art. 13 §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej organem podatkowym jest burmistrz jako organ pierwszej instancji. Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 7 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych organem właściwym w sprawach podatku od środków transportowych jest organ podatkowy, na którego terenie znajduje się miejsce zamieszkania lub siedziba podatnika. Skarżący zamieszkuje w S. Za niezasadny należy również uznać zarzut skarżącego, że strona – A. D. bez własnej winy nie brała udziału w postępowaniu. Jest ona bowiem osobą małoletnią. W myśl art. 98 § 1 k.r.o. rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielska obojga rodziców, każde z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka. W sprawie nie zachodzi konflikt interesów między małoletnią a jej przedstawicielem ustawowym. W postępowaniu podatkowym J. D. działał zarówno w imieniu własnym, jak i córki. Mając powyższe uwadze na podstawie art. 135 i art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 30 sierpnia Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn zm.) orzeczono jak w sentencji. Na podstawie art. 152 cyt. ustawy Sąd określił, iż zaskarżona decyzja nie może być wykonana. O kosztach sądowych rozstrzygnięto na podstawie art. 200 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, zasądzając jednocześnie wynagrodzenie tytułem nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu.