I SA/Bd 371/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Zdzisław Pietrasik (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Dariusz Dudra Sędzia WSA Leszek Kleczkowski Protokolant Asystent sędziego Daniel Łuczon po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 22 sierpnia 2006 r. sprawy ze skargi Wojciecha D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] 2006 r. nr [...] w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2001. oddala skargę Sygn. I SA/Bd 371/06 Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją z dnia [...] 2006 r., nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B. uchylił w całości decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z dnia [...] 2005 r., nr [...] i określił skarżącemu odsetki za zwłokę w wysokości 26.372,80 zł. od nie uregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2001 w wysokości 136.119,40 zł. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji Dyrektor Izby Skarbowej w B. powołał się na następujące okoliczności sprawy. Decyzją z dnia [...] 2005 r. Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z [...] 2005 r. określającą Wojciechowi D. odsetki za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2001 r. w wysokości 31.762,10 zł. Decyzja organu odwoławczego stanowiła przedmiot kontroli Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy na skutek skargi z dnia [...] 2005 r. Wyrokiem z dnia 20 grudnia 2005 r. o sygn. I SA/Bd 605/05 Sąd uchylił tę decyzję, uznając skargę za uzasadnioną jedynie w zakresie ustalenia terminu, do którego naliczono odsetki za zwłokę. Dodatkowo podniesiono, że wyrokiem z dnia 29 listopada 2005 r. o sygn. I SA/Bd 422/05 Sąd oddalił skargę Strony w przedmiocie należnego podatku dochodowego za rok 2001. Obie sprawy opierały się o te same podstawy faktyczne i prawne. Dyrektor Izby Skarbowej w B. rozpoznając sprawę w przedmiocie określenia Skarżącemu odsetek za zwłokę od nie uiszczonych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2001, zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DZ. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) był związany oceną prawną zawartą w ww. wyroku Sądu. Wobec powyższego organ odwoławczy uznał, że odwołanie Skarżącego z dnia [...] 2005 r. jest zasadne w części dotyczącej ustalenia terminu, do którego organ powinien naliczyć odsetki za zwłokę. Uwzględniając dyspozycję orzeczenia sądowego Dyrektor Izby Skarbowej w B. stwierdził, że odsetki za zwłokę od nie uiszczonych w terminie zaliczek, które nie stały się elementem należnego podatku naliczono do dnia 30 kwietnia 2002 r. W związku z powyższym sumę odsetek od nie deklarowanych bądź deklarowanych w zaniżonej wysokości zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za poszczególne miesiące 2001 r. organ odwoławczy wyliczył na kwotę 26.372,80 zł. Na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. pełnomocnik procesowy Wojciecha D. wniósł w dniu [...] 2006 r. (data stempla pocztowego) skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, żądając uchylenia decyzji ostatecznej, wstrzymania jej wykonania oraz zasądzenia na rzecz skarżącego kosztów postępowania. Decyzji zarzucono naruszenie art.122, 187 oraz 191 Ordynacji podatkowej poprzez nieprzeprowadzenie niezbędnych dla wyjaśnienia sprawy dowodów i dowolną ocenę dowodów zebranych w postępowaniu. W uzasadnieniu skargi pełnomocnik podniósł następującą argumentację. W sprawie podatku dochodowego za rok 2001 wobec Skarżącego wydano wcześniej decyzję ostateczną w przedmiocie zaległości podatkowej. Decyzję tę również zaskarżono do sądu administracyjnego, a na wyrok oddalający skargę w ww. sprawie została wniesiona skarga kasacyjna. W niniejszej skardze - podobnie jak w poprzedniej z dnia [...] 2005 r.- postawiono zarzut, że postępowanie w przedmiocie odsetek z tytułu nie zapłaconych zaliczek wszczęto przedwcześnie, gdyż zagadnieniem wstępnym uznania poprawności należnych odsetek za zwłokę było ustalenie czy sam wymiar podatku jest prawidłowy. Organy orzekające, według skarżącego powinny były postępowanie w zakresie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zawiesić i orzec w tej sprawie dopiero po "prawomocnym rozstrzygnięciu" sprawy wymiarowej. Zdaniem skarżącego uzasadnienie zaskarżonej decyzji jest brutalnym pogwałceniem zasad postępowania podatkowego, w wyniku którego stwierdzono, że nie ma podstaw do zmiany raz już ustalonego (w postępowaniu wymiarowym) stanu faktycznego, a argumentacja odwoławcza pozostaje bez związku z rozstrzygnięciem. W konkluzji Skarżący wskazał, że - niezależnie od ocen wydanych w jednym postępowaniu - żadna decyzja podatkowa nie ma charakteru prawdy absolutnej. To oznacza, że w zaskarżonej decyzji odwoławczej nie powinno się wskazywać, że nie będzie się w niej dokonywać ponownej oceny faktów z uwagi na to, że okoliczności sprawy oceniono już wcześniej w innym postępowaniu. Takie stanowisko, zdaniem skarżącego, narusza zasadę dwuinstancyjności. W pozostałej części skargi podniesiono argumentację przedstawioną w skardze na decyzję wydaną w przedmiocie należnego podatku dochodowego. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w B. wniósł o jej oddalenie wywodząc podobnie jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. W przedmiocie odmowy wstrzymania wykonania decyzji Dyrektor Izby Skarbowej rozstrzygnął postanowieniem z dnia [...] 2006 r., nr [...]. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Skargę należało uznać za nieuzasadnioną. Wyrokiem z dnia 20 grudnia 2005r., sygn. I S.A./Bd 605/05 WSA w Bydgoszczy uchylając decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. określającą skarżącemu wysokość odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2001r., wyraził pogląd, że odsetki za zwłokę od nieuiszczonych zaliczek mogą być naliczane jedynie do dnia 30 kwietnia roku następnego (2002 r.) tj. do ostatniego dnia ich wymagalności, a nie do dnia wydania decyzji odsetkowej jak przyjęły to organy podatkowe. Powyższy pogląd prawny nie został zakwestionowany przez żadną ze stron poprzez złożenie skarg kasacyjnych. Po uprawomocnieniu się tegoż wyroku w dniu 9 lutego 2006r., z mocy art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U nr 153 poz. 1270 z póź. zm.) wyrażony pogląd prawny stał się wiążący tak dla organów ponownie rozpoznających sprawę jak i dla Sądu. Wyrażając pogląd, że odsetki za zwłokę od nieziszczonych zaliczek na podatek dochodowy winny być rozliczane jedynie do dnia 30 kwietnia roku następnego, a nie do dnia wydania decyzji odsetkowej Sąd nie zakwestionował wysokości poszczególnych należnych zaliczek przyjętych przez organy podatkowe za podstawę wyliczenia właściwych odsetek za zwłokę. Rozpoznając ponownie sprawę Dyrektor Izby Skarbowej będąc związany ustaleniami zawartymi w uzasadnieniu wyroku z dnia 20 grudnia 2005r., sygn. I S.A./Bd 605/05 określił wysokość odsetek za zwłokę od nieuzasadnionych zaliczek na podatek dochodowy za 2001r., w sposób korzystny dla skarżącego tj. jedynie do dnia 30 kwietnia 2002r. Zdaniem Sądu przedmiotowa zaskarżona decyzja została wydana tak bez naruszenia przepisów prawa materialnego jak i przepisów postępowania. Podniesione w skardze zarzuty dotyczące naruszenia przepisów art. 122,187 i 191 Ordynacji podatkowej należało uznać za całkowicie nieuzasadnione. Podnosząc powyższe zarzuty skarżący w uzasadnieniu skargi przytoczył dokładnie te same argumenty, które zawarł w uzasadnieniu skargi na decyzję wymiarową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001r. będącą przedmiotem rozpoznania w sprawie sygn. I SA/Bd 422/05, w której to sprawie Sąd prawomocnym wyrokiem z dnia 29 listopada 2005r., oddalił skargę. Merytorycznie rzecz biorąc zarzuty skarżącego sprowadzały się do twierdzenia, iż organy podatkowe z naruszeniem przepisów ordynacji podatkowej tj art. 122, 187, 191, w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001r., niewłaściwie wyliczyły dochód skarżącego uwzględniając i wyższe przychody i niższe niż wykazano koszty ich uzyskania. Skoro zatem w ocenie skarżącego jego dochód został wyliczony niewłaściwie to , w sprawie dotyczącej odsetek od nieuiszczonych zaliczek winno zostać przeprowadzone ponowne postępowanie w wyniku, którego dochód z 2001r., winien być wyliczony w prawidłowej wysokości. Jak już zaznaczono wyżej Sąd prawomocnym wyrokiem z dnia 29 listopada 2005r, sygn. akt I S.A./Bd 422/05 oddalił skargę na ostateczna decyzję Dyrektora Izby skarbowej określającą wysokość należnego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001r.. Zgodnie z zasadą prawomocności ostateczna decyzja administracyjna tak długo funkcjonuje w obrocie wywierając skutki prawne jak długo w sposób przewidziany prawem nie zostanie uchylona bądź zmieniona. Ostateczna decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] 2005r., nr [...] określająca uzyskany przez skarżącego dochód 2001r., i wysokość należnego podatku za ten okres funkcjonuje w obrocie prawnym stąd brak jest podstaw aby w postępowaniu podatkowym dotyczącym odsetek za zwłokę prowadzić odrębne postępowanie dowodowe w celu ponownego określenia wysokości osiągniętego – 2001r., dochodu. Dodatkowo należy podkreślić, że samo złożenie wniosku o wznowienie postępowania w przedmiocie decyzji określającej podatek dochodowy za 2001r., na co powoływał się na rozprawie pełnomocnik skarżącego nie oznacza, że decyzja ta została już wyeliminowana z obrotu. W tym stanie sprawy Sąd uznając zarzuty skargi za nieuzasadnione na mocy art. 151 cyt. Ust. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – orzekł jak w wyroku.