I SA/Bd 492/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Izabela Najda-Ossowska, Sędziowie Sędzia WSA Leszek Kleczkowski (spr.), Asesor sądowy Urszula Wiśniewska, Protokolant Małgorzata Antoniuk, po rozpoznaniu w dniu 17 listopada 2004r. na rozprawie sprawy ze skargi Mariana G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] 2004r. Nr [...] w przedmiocie opłaty restrukturyzacyjnej oddala skargę I SA/Bd 492/04 UZASADNIENIE Pismem z dnia [...] 2002 r. skarżący wystąpił do [...] Urzędu Skarbowego w B. o wszczęcie postępowania restrukturyzacyjnego w zakresie zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w podatku od towarów i usług w łącznej kwocie 89.606,57 zł i przypadających od nich odsetek w kwocie 82.490,80 zł, ogółem 172.097,37 zł. Decyzję w sprawie warunków restrukturyzacji Nr [...] wydano w dniu [...] 2002 r. W decyzji tej określono również należną do zapłaty opłatę restrukturyzacyjną w kwocie 13.441,00 zł. Na wniosek skarżącego decyzją [...] Urzędu Skarbowego w B. z dnia [...] 2003 r. Nr [...] zapłata opłaty restrukturyzacyjnej została rozłożona na 10 miesięcznych rat. Realizując tę decyzję skarżący dokonał jedynie w dniu [...] 2003 r. wpłaty pierwszej raty w kwocie 1.345,00 zł. Wobec niespełnienia przez skarżącego wynikających z ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców /Dz.U. Nr 155, poz. 1287 ze zm./ warunków restrukturyzacji /nieuiszczona w całości opłata restrukturyzacyjna, istniejąca na dzień ukończenia restrukturyzacji nieobjęta tym procesem zaległość w podatku dochodowym od osób fizycznych za lipiec i sierpień 2002 r. w kwocie 3.389,50 zł/. Naczelnik [...]Urzędu Skarbowego w B. w dniu [...] 2004 r. wydał decyzję Nr [...], którą działając na podstawie art. 21 ust.1 i 2 z dnia 30 sierpnia 2002 r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców, postępowanie restrukturyzacyjne umorzył. Skarżący złożył odwołanie od tej decyzji. W następstwie umorzenia postępowania, zgodnie z art. 21 ust. 5 powołanej ustawy, wpłaconą kwotę opłaty restrukturyzacyjnej zaliczono na poczet zaległości podatkowych oraz odsetek za zwłokę. Na wydane w tej sprawie postanowienia z dnia [...] 2004 r.: - Nr [...] w sprawie zaliczenia kwoty 315,80 zł na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za sierpień 1998 r. i przypadające od tej należności odsetki za zwłokę w kwocie 491,20 zł, - Nr [...] w sprawie zaliczenia kwoty 19,90 zł na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych /PIT4/ za styczeń 2000 r. i przypadające od niej odsetki w kwocie 20,40 zł, - Nr [...] w sprawie zaliczenia kwoty 159,80 zł na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych /PIT5/ za sierpień 1999 r. i przypadające od niej odsetki w kwocie 189,90 zł, - Nr [...] w sprawie zaliczenia kwoty 61,60 zł na poczet zaległości w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych /PIT28/ za 1998 r. oraz przypadające od niej odsetki w kwocie 86,40 zł, w dniu [...] 2004 r., skarżący złożył zażalenie, w którym wnosił o ich uchylenie. W uzasadnieniu stwierdził, że do [...] 2004 r. "wszystkie zobowiązania restrukturyzacyjne zawarte w decyzji o warunkach restrukturyzacji" zostaną uregulowane, a pełne uzasadnienie zawarł we wniosku z dnia [...] 2004 r. stanowiącym odwołanie od decyzji w sprawie umorzenia postępowania restrukturyzacyjnego, do którego dołączył stosowne dokumenty. W wyniku tego przed organem drugiej instancji w jednym czasie toczyły się oba postępowania odwoławcze. Organ odwoławczy decyzję o umorzeniu postępowania restrukturyzacyjnego utrzymał w mocy decyzją z dnia [...] 2004 r. Nr [...], która została doręczona stronie w dniu [...] 2003 r. Następnie postanowieniem z dnia [...] 2004 r. Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy zaskarżone postanowienia w sprawie zaliczenia opłaty restrukturyzacyjnej na poczet zaległości podatkowych oraz odsetek za zwłokę. W uzasadnieniu postanowienia stwierdzono, że niespełnienie przez podatnika wynikających z ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców warunków restrukturyzacji dawało podstawę do umorzeniu postępowania restrukturyzacyjnego. W takim natomiast przypadku, na mocy art. 21 ust. 5 tej ustawy, opłatę restrukturyzacyjną wpłaconą przez przedsiębiorcę zalicza się, w dniu wydania decyzji o zakończeniu restrukturyzacji, na poczet zaległości wraz z odsetkami za zwłokę. Opłatę rozlicza się na należności z poszczególnych tytułów proporcjonalnie do udziału tych należności w kwocie będącej podstawą określenia opłaty restrukturyzacyjnej. Na postanowienie to skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. W skardze strona wnosi o uwzględnienie nowelizacji ustawy o podatku dochodowym, w której to wydłuża się termin opłat restrukturyzacyjnych z 12 do 15 miesięcy nie później jak do [...] 2004r. Skarżący uregulował wymagane należności w tym terminie. Na dowód dołączył do skargi kserokopie dowodów wpłat dokonanych w dniu [...] 2004 r. na poczet należności z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za lipiec i sierpień 2002 r. (3.500 zł) oraz opłaty restrukturyzacyjnej (12.500 zł). W tej sytuacji skarżący wnosi "o uwzględnienie powyższych wpłat pokrywających w całości zobowiązanie restrukturyzacyjne, jako opłaty restrukturyzacyjnej przez przywrócenia restrukturyzacji". Wpłaconą opłatę restrukturyzacyjną Urząd zaliczył na poczet zaległości wraz z odsetkami, a nie na poczet restrukturyzacji. Prosi o uwzględnienie faktu, że przebywał w szpitalu w związku z chorobą, a także trudności finansowych, w których się znalazł w wyniku zajęcia majątku przez bank na poczet spłaty kredytu. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonym postanowieniu. W piśmie procesowym z dnia [...] 2004 r. (zatytułowanym jako wniosek dowodowy) skarżący powtórzył wcześniej podnoszone argumenty. Podnosi, że ostatecznym terminem do wnoszenia opłat restrukturyzacyjnych był [...] 2004 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonego postanowienia organu odwoławczego z punktu widzenia jego legalności, tj. zgodności tego postanowienia z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Sąd nie może oprzeć kontroli o kryterium słuszności. Z brzmienia art. 145 §1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1270) wynika, że zaskarżone postanowienie winno ulec uchyleniu wtedy, gdy Sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeśli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy. Oceniając zaskarżony akt z punktu widzenia jego zgodności z prawem stwierdzić należy, że nie narusza on prawa w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy. Należy podkreślić, że przedmiotem zaskarżenia przez stronę do sądu administracyjnego było postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] 2004 r. w sprawie zaliczenia opłaty restrukturyzacyjnej na poczet zaległości wraz z odsetkami. Takie postanowienie organ I instancji był zobowiązany wydać, co wynika z treści art. 21 ust.5 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców. Zgodnie z tym przepisem w przypadku umorzenia postępowania restrukturyzacyjnego z powodu nie uregulowania opłaty restrukturyzacyjnej oraz wystąpienia w dniu wydania decyzji o zakończeniu restrukturyzacji zaległości podatkowych, opłatę restrukturyzacyjna wpłaconą przez przedsiębiorcę zalicza się, w dniu wydania decyzji o zakończeniu restrukturyzacji, na poczet zaległości wraz z odsetkami. Opłatę rozlicza się na należności z poszczególnych tytułów proporcjonalnie do udziału tych należności w kwocie będącej podstawą określenia opłaty restrukturyzacyjnej. Powyższe postanowienie było następstwem umorzenia postępowania restrukturyzacyjnego. Postępowanie w sprawie umorzenia zostało zakończone ostateczną decyzją Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] 2004 r. Decyzja ta nie została zaskarżona do sądu administracyjnego. W skardze podnoszone są zarzuty związane z umorzeniem postępowania restrukturyzacyjnego. Niemniej jednak z uwagi na to, że rozstrzygnięcie w sprawie zaliczenia opłaty restrukturyzacyjnej na poczet zaległości podatkowych i odsetek jest ściśle związane z umorzeniem postępowania restrukturyzacyjnego, Sąd zbadał zasadność podnoszonego przez skarżącego zarzutu, iż ostateczny termin wpłaty opłaty restrukturyzacyjnej upływał z dniem [...] 2004 r. Kwestię te reguluje art.20 ust.2 ustawy o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców, który został znowelizowany przez ustawę z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 202, poz.1956). Po zmianie przepis ten stanowi, że "wpłata ostatniej raty opłaty restrukturyzacyjnej następuje nie później niż w terminie 14 miesięcy od dnia doręczenia decyzji o warunkach restrukturyzacji". Decyzja o warunkach restrukturyzacji została doręczona skarżącemu w dniu [...] 2003 r., zatem termin wpłaty ostatniej raty upływał najpóźniej w dniu [...] 2004 r. Wpłata kwoty 12.500 zł (poza ustalonym harmonogramem wpłat) nastąpiła w dniu [...] 2004 r., a więc po terminie ustawowym. W rezultacie podnoszony przez skarżącego zarzut nie znajduje oparcia w przepisach prawnych. Powyższe spowodowało umorzenie postępowania restrukturyzacyjnego i było podstawą do zaliczenia I raty opłaty restrukturyzacyjnej na poczet zaległości podatkowych oraz odsetek. Z tych względów na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U.Nr 153, poz.1270) orzeczono jak w sentencji.