I SA/Bd 552/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Leszek Kleczkowski (spr.) Sędziowie: sędzia WSA Ewa Kruppik - Świetlicka sędzia WSA Urszula Wiśniewska Protokolant: starszy sekretarz sądowy Marcin Frydrych po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 08 października 2013 r. sprawy ze skargi S. M. w Ś. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2. określa, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości, 3. zasądza od Ministra Finansów na rzecz S. M. w Ś. kwotę 440 zł (czterysta czterdzieści złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania. We wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej Spółdzielnia Mieszkaniowa w Ś. (skarżąca) podała, że działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982r. Prawo spółdzielcze, ustawy z dnia 15 lutego 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zarejestrowanego w KRS Statutu, prowadzi działalność społeczną i oświatowo-kulturalną poprzez Spółdzielczy Ośrodek Kultury "S." (dalej SOK). Zgodnie z § 4 ust. 2 i 3 Statutu Spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na rzecz swoich członków i ich środowiska, przy czym dochód z tej działalności może być przeznaczony wyłącznie na cele statutowe. Z oferty SOK mogą korzystać zarówno członkowie Spółdzielni i członkowie ich rodzin, jak również osoby niebędące członkami, ale będące posiadaczami spółdzielczych własnościowych praw do lokali, jak i będące właścicielami lokali w budynkach administrowanych przez Spółdzielnię na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Od osób niebędących członkami pobierane są opłaty na podstawie cywilnych umów o korzystanie z oferty SOK. Członkowie Spółdzielni, jak i osoby nie będące członkami Spółdzielni – posiadacze spółdzielczych i własnościowych praw do lokali i właściciele lokali – regulują opłatę miesięczną z przeznaczeniem na funkcjonowanie SOK – na podstawie art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wraz z opłatami, o których mowa w art. 4 ust. 1-4 tej ustawy. Dochody z tego tytułu są w całości przeznaczane na kontynuację tej działalności (na podstawie § 4 ust. 3 Statutu). Usługi na rzecz osób niebedących członkami są również przedmiotem tego wniosku. Ponadto z oferty SOK, korzystają również na podstawie umów cywilnoprawnych osoby niebędące członkami Spółdzielni nie posiadające żadnych praw do lokali w zasobach administrowanych przez Spółdzielnię. Osoby te uiszczają opłaty miesięczne w wysokości takiej jak członkowie i nieczłonkowie Spółdzielni posiadający tytuły prawne do lokali administrowanych przez Spółdzielnię. W związku z tym zadano pytania: - czy wykonując swoje statutowe cele związane z działalnością kulturalno-oświatową, świadcząc usługi, o których mowa wyżej, podlegać będzie w tym zakresie zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 oraz pkt "33a" ustawy o VAT ? - czy w zakresie świadczenia usług ww. będzie zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ? Zdaniem Spółdzielni, ww. usługi podlegać będą zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33a) ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem powyższe usługi świadczy jako inny podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów (w tym przypadku na podstawie art. 1 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz postanowień statutu) oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem ww. usługi wykonywane są przede wszystkim na rzecz członków Spółdzielni, którym przysługują, spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Ponadto, zdaniem wnioskującej usługi świadczone przez SOK na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz osób niebędących członkami Spółdzielni, nieposiadających żadnych tytułów prawnych do lokali w zasobach administrowanych przez Spółdzielnię, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33a ustawy, gdyż powyższe usługi Spółdzielnia świadczy jako inny podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów (w tym przypadku na podstawie art., 1 ust. 1 i 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz postanowień statutu). W ocenie strony usługi nie będą podlegać ewidencji za pośrednictwem kasy rejestrującej, gdyż mieszczą się w kategorii świadczenia usług przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, a więc w poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów. W interpretacji indywidualnej z dnia [...]. Minister Finansów uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ podał, że art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej u.p.t.u., zakłada stosowanie zwolnienia w odniesieniu do czynności wykonywanych na rzecz jednoznacznie określonej grupy podmiotów, tj. członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, to zwolnienie to nie może mieć zastosowania do również do innych osób, korzystających z oferty Spółdzielni. W świetle powyższego, zdaniem organu, zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie wyłącznie do oferowanych przez SOK zajęć, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, świadczonych na rzecz członków Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami Spółdzielni, od których opłaty te są pobierane na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższe zwolnienie nie może mieć natomiast zastosowania do pobieranych na podstawie umów cywilnoprawnych opłat za opisane we wniosku czynności dokonywane na rzecz od osób niebędących członkami Spółdzielni, nieposiadających żadnych praw do lokali w zasobach administrowanych przez Spółdzielnię. W odniesieniu do wyrażonego w złożonym wniosku stanowiska Spółdzielni w kwestii zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy organ wskazał, że mając na uwadze fakt, iż Spółdzielnia nie jest uznana za instytucję o charakterze kulturalnym, ani nie jest wpisana do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność społeczno–kulturalna przez nią prowadzona nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie. Powyższe zwolnienie ma zastosowanie do usług kulturalnych świadczonych wyłącznie przez podmioty enumeratywnie wymienione w treści tego przepisu. Następnie organ stwierdził, że w odniesieniu do świadczeń dokonywanych przez spółdzielnię na rzecz osób innych niż członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebedących członkami spółdzielni, z uwagi na brak przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 oraz pkt 33 lit. a u.p.t.u., należy zastosować opodatkowanie na zasadach ogólnych. Organ podał również, że spółdzielnia nie może zastosować zwolnienia od podatku do opłat pobieranych w związku korzystaniem z oferty SOK na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 24, pkt 26 i pkt 32 u.p.t.u. W odniesieniu do kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, organ podał, że zwolnieniem z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej będą objęte czynności wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Spółdzielnię w ramach SOK, za które są pobierane opłaty od członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez Spółdzielnię. Powyższego zwolnienia Spółdzielnia nie może natomiast zastosować do czynności świadczonych w ramach SOK na rzecz osób niebędących członkami Spółdzielni, nieposiadających żadnych praw do lokali w zasobach administrowanych przez Spółdzielnię. Po bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa Spółdzielnia wniosła skargę do sądu administracyjnego, w której zarzuciła, zaskarżonej interpretacji naruszenie art. 43 ust. 1 pkt 11 u.p.t.u. W ocenie skarżącej, zaskarżona interpretacja indywidualna jest nieprawidłowa w zakresie, w jakim nie uznaje za zwolnione, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 u.p.t.u. usługi świadczone przez Spółdzielnię na rzecz: członków Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze (lokatorskie i własnościowe) prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni, uiszczających opłaty, o których mowa w art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), stanowiąc w art. 1 ust. 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Oceniając zaskarżoną indywidualną interpretację z punktu widzenia legalności, Sąd uznał, iż narusza ona prawo w stopniu uzasadniającym jej uchylenie. W myśl art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej (dalej o.p.) interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna winna zawierać wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. W złożonym wniosku o udzielenie interpretacji skarżąca wskazała, że jako jeden ze swoich celów statutowych realizuje działalność społeczno-kulturalną w ramach Spółdzielczego Ośrodka Kultury. Z oferty Ośrodka korzystają: 1) członkowie spółdzielni i ich rodzin, którzy uiszczają opłaty na funkcjonowanie Ośrodka, 2) osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali lub będące właścicielami lokali w budynkach administrowanych przez spółdzielnię, uiszczający na podstawie umów cywilnoprawnych opłaty na rzecz Ośrodka, 3) osoby niebędące członkami spółdzielni, którym nie przysługują żadne prawa do lokalu w zasobach mieszkaniowych administrowanych przez spółdzielnię, uiszczający opłaty na podstawie umów cywilnoprawnych. Spółdzielnia wskazała, iż nie jest uznana za instytucję o charakterze kulturalnym, ani nie jest wpisana do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. W związku z powyższym zadano następujące pytania: - czy spółdzielnia, wykonując swoje statutowe cele związane z działalnością kulturalno-oświatową i świadcząc usługi, na rzecz wskazanych osób podlegać będzie zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 oraz pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ? oraz - czy w zakresie świadczenia usług będzie zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ? Zdaniem skarżącej osoby będące członkami spółdzielni, jak i niebędące jej członkami, niezależnie od tego, czy przysługuje im prawo do lokalu w zasobach mieszkaniowych administrowanych przez spółdzielnię, korzystają ze zwolnienia na podstawie wskazanych przepisów. Minister Finansów uznał to stanowisko w całości za nieprawidłowe. W skardze spółdzielnia podniosła, że wydana interpretacja w części, tj. w zakresie w jakim nie uznaje za zwolnione, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 u.p.t.u., usługi świadczone przez spółdzielnie na rzecz członków spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze (lokatorskie i własnościowe) prawo do lokalu, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych oraz na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni, uiszczających opłaty, których mowa w art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach, jest nieprawidłowa. Skarżąca nie kwestionuje natomiast braku podstaw do zastosowania w rozpatrywanej sprawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a u.p.t.u. Zgodnie przywołanym art. 43 ust. 1 pkt 11 u.p.t.u. zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Ponadto należy wskazać, iż w myśl § 13 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Z kolei zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych: - członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu (ust. 1); - członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu (ust.2); - właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5 (ust.4); - członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią (ust.5). W świetle powyższych przepisów zwolnieniu podatkowemu podlegają także czynności związane z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnie na rzecz: 1) członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, 2) członków spółdzielni będących właścicielami lokal mieszkalnych, 3) właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, 4) osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego. Odnosząc powyższe rozważania do rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że jedynie czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym nie przysługują żadne prawa do lokali w zasobach mieszkaniowych administrowanych przez spółdzielnię, nie przysługuje zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 u.p.t.u. Czynności wykonywane na rzecz pozostałych osób wskazanych we wniosku o interpretację, tj. członków spółdzielni, osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, właścicieli lokali nie będących członkami spółdzielni, są na podstawie powyższego przepisu zwolnione od podatku. Podkreślenia wymaga, że stanowisko strony, wedle którego ze zwolnienia podatkowego mogą korzystać nie tylko członkowie spółdzielni, lecz także osoby nie będące jej członkami, którym zarówno przysługują, jak i nie przysługują prawa do lokali mieszkalnych zostało w całości uznane przez organ podatkowy za nieprawidłowe. Z rozstrzygnięcia zatem zaskarżonej interpretacji jednoznacznie wynika, że w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz powyższych osób zwolnienie nie przysługuje. Jednak w odpowiedzi na skargę organ wskazał, że w żadnym ze stwierdzeń zawartych w zaskarżonej interpretacji nie znajduje uzasadnienia pogląd strony wyrażony w skardze, że nie podlegają zwolnieniu, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 11 u.p.t.u., usługi świadczone przez spółdzielnie na rzecz członków spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze (lokatorskie i własnościowe) prawo do lokalu, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych oraz na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, uiszczających opłaty, których mowa w art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach. W tym kontekście należy zauważyć, że w zaskarżonej interpretacji stwierdzono, że zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 u.p.t.u. ma zastosowanie wyłącznie do oferowanych przez spółdzielnie zajęć, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, świadczonych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, od których opłaty te są pobierane na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższe zwolnienie nie może mieć natomiast zastosowania do pobieranych na podstawie umów cywilnoprawnych opłat za opisane we wniosku czynności dokonywane na rzecz od osób niebędących członkami spółdzielni, nieposiadających żadnych praw do lokali w zasobach administrowanych przez spółdzielnię (s.7). W dalszej jednak części uzasadnienia interpretacji stwierdzono, że odniesieniu do świadczeń dokonywanych przez spółdzielnię na rzecz osób innych niż członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebedących członkami spółdzielni, z uwagi na brak przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 oraz pkt 33 lit. a u.p.t.u., należy zastosować opodatkowanie na zasadach ogólnych (s. 8). W świetle powyższego nie jest jasne, czy usługi świadczone na rzecz członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych oraz na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni podlegają zwolnieniu podatkowemu, czy też nie. Raz bowiem organ stwierdza, że usługi świadczone na rzecz tych osób korzystają ze zwolnienie, innym razem wyłącza je ze zwolnienia. Przedstawienie stanowiska organu podatkowego w indywidualnej interpretacji powinno polegać przede wszystkim na jasnej i zrozumiałej odpowiedzi organu na zadane we wniosku pytanie (pytania) oraz wskazaniu, w jaki sposób należy rozumieć konkretny przepis określający skutki podatkowe dla wnioskodawcy i jak go należy stosować w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym. W szczególności wymóg ten dotyczy interpretacji zawierającej negatywną ocenę stanowiska wnioskodawcy, co wynika z art. 14c § 2 o.p. Jeżeli zatem według organu usługi świadczone dla którejś z wymienionych kategorii osób mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego, to powinno to jasno wynikać z uzasadnienia interpretacji, a tak nie jest. Ponadto, jeżeli według organu pogląd strony, że usługi świadczone na rzecz wskazanych w skardze osób nie podlegają zwolnieniu nie znajduje oparcia w treści interpretacji, to niezrozumiałe jest dlaczego stanowisko skarżącej uznano w całości za nieprawidłowe i dlaczego w uzasadnieniu interpretacji organ stwierdził, że oceniając całościowo stanowisko spółdzielni przedstawione we wniosku, jest ono nieprawidłowe (s.10). Za nieprawidłowe organ uznał także stanowisko spółdzielni odnośnie prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestracyjnych, mimo że w uzasadnieniu interpretacji stwierdzono, że zwolnieniu z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej podlegają czynności, za które pobierane są opłaty od członków i innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnię. Zdaniem Sądu zaskarżona interpretacja narusza art. 43 ust. 1 pkt 11 u.p.t.u. oraz art. 14c § 2 o.p. Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, stwierdzając jednocześnie w oparciu o art. 152 tej ustawy, iż nie podlega ona wykonaniu, zaś na podstawie art. 200 w zw. z 205 § 2 orzekł o kosztach postępowania. E. Kruppik-Świetlicka L. Kleczkowski U. Wiśniewska