I SA/Gd 1107/96

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Alicji i Kazimierza B. na decyzję Izby Skarbowej w G. z dnia 22 maja 1996 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 1994 - oddalił skargę. Kazimierz B. złożył w dniu 27 listopada 1995 r. wniosek o zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1994 r. wskazując interpretację art. 26 ust. 1. pkt 5 lit. "c" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ dokonaną przez Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie III SA 1719/93 w lipcu 1994 r. Decyzją z dnia 23 stycznia 1994 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w G. na podstawie art. 45 ust. 6 powołanej wyżej ustawy określił należny od państwa Kazimierza i Alicji B. podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 1994 w wysokości 81.054.000 zł przed denominacją/, do odpisu 2.712.000 zł. W uzasadnieniu organ I instancji wskazał, że do odliczenia dochodu w 1994 r. nie przyjęto kwoty 51.106.500 zł /przed denominacją/ będącej spłatą kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową "O." w G., albowiem przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpił 20 lipca 1992 r., zaś poniesiony w 1994 r. wydatek na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do 31 maja 1992 r. nie podlega odliczeniu. W odwołaniu od tej decyzji pan Kazimierz B. zarzucił naruszenie zasady równości obywateli oraz sprzeczność z Konstytucją art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "c" powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nadto wnosił o uwzględnienie wyjaśnień Ministra Finansów z 29 listopada 1995 r. Decyzją z dnia 22 maja 1996 r. Izba Skarbowa w G. utrzymała zaskarżoną decyzję w mocy. W uzasadnieniu organ II instancji stwierdził, że art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "c" powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 1994 r. stanowił, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na wkład budowlany lub mieszkaniowy wniesiony przed objęciem lokalu lub budynku mieszkalnego. Podatnik ponosił wydatki na spłatę kredytu po dniu 20 lipca 1992 r. Zgodnie z uchwałą Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. III AZP 34/95 /OSNAPU 1996 nr 5 poz. 69/ wydatki poniesione przez podatnika w latach 1992-1994 na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, traktuje się na równi z wydatkami określonymi w powołanym wyżej przepisie. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego państwo Alicja i Kazimierz B. zarzucili nieuwzględnienie stanu prawnego w latach 1992, 1993, 1995, literalna wykładnia przepisu w brzmieniu obowiązującym w 1994 r. jest przypadkowa i dyskryminująca obywateli. Zasady współżycia społecznego uzasadniają odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych przez skarżących na spłatę kredytu. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w G. wniosła o oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Sąd administracyjny dokonuje oceny zgodności zaskarżonych decyzji z prawem. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "c" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 1994 r., podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot wydatków poniesionych w roku podatkowym na cele mieszkaniowe podatnika przeznaczonych na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej wniesiony przed objęciem lokalu lub budynku mieszkalnego. Powoływane przez skarżących orzeczenia Sądu Najwyższego oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego zawierają interpretację zakresu pojęcia wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej, stanowią odpowiedź dotyczącą wątpliwości, czy w obszarze tego pojęcia mieszczą się także wydatki ponoszone przez członka spółdzielni mieszkaniowej na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową na budownictwo mieszkaniowe. Stanowisko, że spłacanie kredytu jest szczególną formą realizowania przez członka spółdzielni obowiązku wniesienia wkładu mieszkalnego lub budowlanego, albowiem zarówno wniesiony przez niego wkład, jak i spłacony kredyt stanowią łączną cenę uzyskania spółdzielczego prawa do lokalu, a w konsekwencji podjęcie uchwały, że przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "c" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi podstawę odliczenia od dochodu przy ustalaniu podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w roku podatkowym przez podatnika na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową na budownictwo mieszkaniowe wraz z odsetkami od tych kredytów, jako wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni nie jest w niniejszej sprawie podważane przez organy podatkowe. Literalna wykładnia powołanego przepisu dokonana przez organy podatkowe uwzględnia pełną treść przepisu obowiązującego w 1994 r. Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione w 1994 r. przed objęciem lokalu lub budynku mieszkalnego. Okolicznością bezsporną w niniejszej sprawie jest objęcie przez skarżących lokalu w dniu 20 lipca 1992 r. zasadnie zatem ustalono brak podstaw do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych w związku z oceną nabycia spółdzielczego prawa do lokalu po dacie objęcia lokalu. Z tych względów uznając skargę za nieuzasadnioną Sąd na mocy art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368/ orzekł jak w sentencji.