I SA/Gd 1136/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska, Sędziowie Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 stycznia 2012 r. sprawy ze skargi T.J. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 6 września 2011 r., nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej oddala skargę. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO - POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 26 MAJA DOKONAŁ T.J. ZALICZENIA WPŁATY Z DNIA 9 GRUDNIA 2010 R., (DOKONANEJ ZA POŚREDNICTWEM BANKU) W KWOCIE [...] ZŁ NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ Z TYTUŁU ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH ZA OKRES 11/2010 R. T.J. REPREZENTOWANY PRZEZ DORADCĘ PODATKOWEGO R.J. NIE ZGADZAJĄC SIĘ Z ZALICZENIEM, O KTÓRYM MOWA WYŻEJ (DOKONANYM POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 26 MAJA 2011 R.), PISMEM Z DNIA 16 CZERWCA 2011 R., ZŁOŻYŁ ZAŻALENIE NA TO ROZSTRZYGNIĘCIE WNOSZĄC O UCHYLENIE POSTANOWIENIA I PRZEKAZANIE SPRAWY DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA ORGANOWI PIERWSZEJ INSTANCJI. W OCENIE PEŁNOMOCNIKA STRONY POSTANOWIENIE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NARUSZA PRZEPISY ART. 62 § 1, § 4, ART. 55 § 2 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA, POPRZEZ BŁĘDNE ZASTOSOWANIE POLEGAJĄCE NA NIEPRAWIDŁOWYM ROZLICZENIU WPŁATY Z DNIA 9 GRUDNIA 2010 R., W KWOCIE [...] ZŁ, JAK TEŻ ART. 217 § 1 I § 2 W ZW. Z ART. 219 W ZW. Z ART. 210 § 4 POWOŁANEJ USTAWY. ZDANIEM PEŁNOMOCNIKA STRONY ORGAN PODATKOWY W CELU UNIKNIĘCIA BŁĘDÓW POWINIEN ROZLICZYĆ ŁĄCZNIE DWIE WPŁATY Z DNIA 9 GRUDNIA 2010 R. R.J. W ZAŻALENIU WNIESIONYM PISMEM Z DNIA 16 CZERWCA 2011 R., WSKAZAŁ PONADTO, IŻ ORGAN PODATKOWY DOWOLNIE DYSPONOWAŁ PIENIĘDZMI PODATNIKA, WYDAJĄC DOPIERO PO UPŁYWIE OKOŁO PIĘCIU MIESIĘCY POSTANOWIENIE W SPRAWIE ZALICZENIA WPŁATY KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ ROZPATRUJĄC SPRAWĘ W POSTĘPOWANIU ZAŻALENIOWYM POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 6 WRZEŚNIA 2011 R., UTRZYMAŁ W MOCY POSTANOWIENIE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 26 MAJA 2011 R., W SPRAWIE ZALICZENIA WPŁATY KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ. NA POWYŻSZE ROZSTRZYGNIĘCIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ T.J. REPREZENTOWANY PRZEZ DORADCĘ PODATKOWEGO R.J. ZŁOŻYŁ SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU. POSTANOWIENIU DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ PEŁNOMOCNIK STRONY SKARŻĄCEJ ZARZUCIŁ NARUSZENIE NIŻEJ WYMIENIONYCH PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA: - ART. 233 § 1 PKT 1 W ZW. Z ART. 239 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA, - ART. 123 § 1 W ZW. Z ART. 145 § 1 I § 2 W ZW. Z ART. 137 § 3 WW. USTAWY, - ART. 62 § 1, § 4, ART. 55 § 2 POWOŁANEJ USTAWY, - ART. 217 § 1 I § 2 W ZW. Z ART. 219 W ZW. Z ART. 210 § 4 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA. MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE PEŁNOMOCNIK STRONY SKARŻĄCEJ WNIÓSŁ O UCHYLENIE W CAŁOŚCI WW. POSTANOWIENIA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ ORAZ POPRZEDZAJĄCEGO JE POSTANOWIENIA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 26 MAJA 2011 R., ORAZ ZASĄDZENIE OD STRONY PRZECIWNEJ NA RZECZ SKARŻĄCEGO ZWROTU KOSZTÓW POSTĘPOWANIA WEDŁUG NORM PRZEPISANYCH, W TYM KOSZTÓW ZASTĘPSTWA PROCESOWEGO (WYNAGRODZENIA DORADCY PODATKOWEGO). DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ PODTRZYMAŁ SWOJE STANOWISKO ZAJĘTE W ZASKARŻONYM POSTANOWIENIU. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA NIE JEST ZASADNA. PRZEPIS ART. 62 § 1 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA STANOWI, IŻ WPŁATA DOKONANA PRZEZ PODATNIKA PODLEGA ZALICZENIU NA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE POCZĄWSZY OD ZOBOWIĄZANIA O NAJWCZEŚNIEJSZYM TERMINIE PŁATNOŚCI, CHYBA ŻE PODATNIK WSKAŻE NA POCZET, KTÓREGO ZOBOWIĄZANIA DOKONUJE WPŁATY. T.J. DOKONUJĄC ZAPŁATY (ZARÓWNO KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ, JAK RÓWNIEŻ KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ) - WSKAZAŁ, ŻE JEST ONA PRZEZNACZONA TYTUŁEM PIT-28 ZA 2010 R. Z MATERIAŁU DOWODOWEGO ZGROMADZONEGO W NINIEJSZEJ SPRAWIE WYNIKA, ŻE SKARŻĄCY W DNIU 9 GRUDNIA 2010 R., DOKONAŁ (POLECENIEM PRZELEWU) WPŁATY KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ TYTUŁEM PIT-28 ZA 2010 R. W TEJ SAMEJ DACIE T.J. DOKONAŁ RÓWNIEŻ PRZELEWU KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ - TAKIM SAMYM TYTUŁEM. AKTA SPRAWY WSKAZUJĄ RÓWNIEŻ, IŻ W DNIU 27 STYCZNIA 2011 R., PODATNIK T.J. ZŁOŻYŁ ZEZNANIE O WYSOKOŚCI UZYSKANEGO PRZYCHODU, WYSOKOŚCI DOKONANYCH ODLICZEŃ I NALEŻNEGO RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH ZA ROK 2010, W KTÓRYM WYKAZAŁ KWOTĘ DO ZAPŁATY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ, NATOMIAST - JAKO KWOTĘ WPŁACONEGO RYCZAŁTU ZA MIESIĄCE OD STYCZNIA, DO LISTOPADA ROKU PODATKOWEGO WYKAZAŁ KWOTĘ [...] ZŁ, CO MIESIĘCZNIE STANOWIŁO KWOTĘ [...] ZŁ. WPŁATA (WYKAZANA W ZEZNANIU PIT-28 ZA 2010 R., - JAKO KWOTA DO ZAPŁATY) W WYSOKOŚCI [...] ZŁ ZOSTAŁA UISZCZONA PRZEZ PODATNIKA W DNIU 17 MARCA 2011 R. ZATEM PRAWIDŁOWO NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DYSPONUJĄC WPŁATĄ PODATNIKA Z DNIA 9 GRUDNIA 2010 R., KTÓRA JAK SAM PODATNIK WSKAZAŁ PRZEZNACZONA BYŁA NA POCZET PIT-28 ZA 2010 R., POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 26 MAJA 2011 R., DOKONAŁ ZALICZENIA WPŁACONEJ KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ. ODRĘBNYM POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 22 LUTEGO 2011 R., (STOSUJĄC ART. 62 § 4 W ZWIĄZKU Z ART. 55 § 2 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA) ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI DOKONAŁ RÓWNIEŻ ZALICZENIA WPŁACONEJ W DNIU 9 GRUDNIA 2010 R., PRZEZ T.J. KWOTY (W WYSOKOŚCI [...] ZŁ). PRZY CZYM, PRZEPIS ART. 55 § 2 WW. USTAWY STANOWI, ŻE JEŻELI DOKONANA WPŁATA PODLEGAJĄCA ZALICZENIU NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ NIE POKRYWA W CAŁOŚCI KWOTY ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ WRAZ Z ODSETKAMI ZA ZWŁOKĘ, KWOTĘ TĘ ZALICZA SIĘ PROPORCJONALNIE NA POCZET KWOTY ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ ORAZ KWOTY ODSETEK ZA ZWŁOKĘ W STOSUNKU, W JAKIM, W DNIU WPŁATY POZOSTAJE KWOTA ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ DO KWOTY ODSETEK ZA ZWŁOKĘ. KWOTA W WYSOKOŚCI [...] ZŁ WPŁACONA W DNIU 9 GRUDNIA 2010 R., PRZEZ PODATNIKA T.J. NIE WYSTARCZYŁA NA POKRYCIE WSZYSTKICH ZALICZEK WYKAZANYCH PRZEZ PODATNIKA W PIT-28 ZA 2010 R., DLATEGO TEŻ ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI DOKONAŁ TYLKO W CZĘŚCI ZALICZENIA NA POCZET MIESIĄCA 11/2010 R. - KWOTY - W WYSOKOŚCI [...] ZŁ. PRAWIDŁOWOŚĆ ZALICZENIA KWOTY [...] ZŁ POTWIERDZIŁ WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ODDALAJĄC SKARGĘ ZA WYDANE W SPRAWIE ROZSTRZYGNIĘCIE ORGANU ODWOŁAWCZEGO (SYGN. AKT I SA/GD 728/11). NATOMIAST OBECNIE SPORNĄ, A BRAKUJĄCĄ ZA TEN OKRES KWOTĘ W WYSOKOŚCI [...] ZŁ NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO ROZLICZYŁ POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 26 MAJA 2011 R. W TYM MIEJSCU NALEŻY ZAUWAŻYĆ, IŻ Z TREŚCI POSTANOWIENIA WYNIKA, ŻE WPŁATA W CAŁOŚCI ZOSTAŁA ZALICZONA NA BRAKUJĄCĄ CZĘŚĆ DO ZALICZKI ZA MIESIĄC 11/2010 R. ODNOSZĄC SIĘ DO ZARZUTU SKARGI DOTYCZĄCEGO PÓŹNEGO WYDANIA PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO POSTANOWIENIA Z DNIA 26 MAJA 2011 R., NALEŻY SIĘ ZGODZIĆ, IŻ NIE MA ZNACZENIA TERMIN WYDANIA I DORĘCZENIA POSTANOWIENIA W SPRAWIE ZALICZENIA, GDYŻ ZALICZENIE ZAWSZE NASTĘPUJE Z DNIEM DOKONANIA WPŁATY. PODOBNIE STWIERDZIŁ NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY W WYROKU SYGN. AKT II FSK 1744/08 Z DNIA 13 MARCA 2009 R. TAKŻE POZBAWIONE PODSTAWY PRAWNEJ SĄD UZNAŁ OCZEKIWANIE STRONY, ABY DOKONANE W DNIU 9 GRUDNIA 2011 R., DWIE WPŁATY ([...] ZŁ I ZŁ) ZOSTAŁY ROZLICZONE ŁĄCZNIE. ODNOSZĄC SIĘ DO PODNIESIONEGO W SKARDZE ZARZUTU NARUSZENIA ART. 123 § 1 W ZW. Z ART. 145 § 1 I 2 W ZW. Z ART. 137 § 3 ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ NIEPRAWIDŁOWE DORĘCZENIE ORZECZEŃ WYDANYCH W TEJ SPRAWIE, SĄD - KIERUJĄC SIĘ TEZĄ WYROKU NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO Z DNIA 22 GRUDNIA 2011 R., W SPRAWIE II FSK 1372/10 - UZNAŁ, IŻ OKOLICZNOŚCI ROZPATRYWANEJ OBECNIE SPRAWY POZWALAJĄ UZNAĆ, ŻE BRAK ŻĄDANIA ORGANU ODPISU PEŁNOMOCNICTWA DO AKT NINIEJSZEJ SPRAWY BYŁO NARUSZENIEM PROCEDURY, ALE TO FORMALNE UCHYBIENIE NIE MIAŁO WPŁYWU NA WYNIK SPRAWY. WYNIKAJĄCE Z AKT NINIEJSZEJ SPRAWY FAKTY NIE SĄ KWESTIONOWANE. DO ORGANU PODATKOWEGO PIERWSZEJ INSTANCJI ZŁOŻONE ZOSTAŁO ZEZNANIE O WYSOKOŚCI UZYSKANEGO PRZYCHODU, WYSOKOŚCI DOKONANYCH ODLICZEŃ I NALEŻNEGO RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH ZA ROK 2010, Z KTÓREGO WYNIKA, ŻE TO PEŁNOMOCNIK R.J. ZŁOŻYŁ JE W IMIENIU PODATNIKA T.J. POWYŻSZE POTWIERDZA POZ. 143 TEGO ZEZNANIA, TJ. IMIĘ I NAZWISKO ORAZ PODPIS PEŁNOMOCNIKA. PONADTO PODATNIK DOPUŚCIŁ SIĘ USTANOWIONEGO W SPRAWIE PEŁNOMOCNIKA DZIAŁAJĄCEGO NA PODSTAWIE TEGO SAMEGO PEŁNOMOCNICTWA, KTÓRE ZOSTAŁO ZAŁĄCZONE DO PRZEDMIOTOWEJ SKARGI, JAK TO, MOCĄ KTÓREGO DOKONYWAŁ DORĘCZEŃ ORGAN PODATKOWY. ISTOTNE JEST TAKŻE I TO, ŻE TENŻE SAM PEŁNOMOCNIK NA ŻADNYM ETAPIE POSTĘPOWANIA NIE KWESTIONUJE SWOJEGO UMOCOWANIA DO DZIAŁANIA W IMIENIU T.J., ZAŚ SFORMUŁOWANY NA TĘ OKOLICZNOŚĆ ZARZUT W SKARDZE UZASADNIA WOLĄ POZNANIA STANOWISKA OBECNIE ROZSTRZYGAJĄCEGO SĄDU WOBEC ROZBIEŻNOŚCI WYSTĘPUJĄCYCH W ORZECZNICTWIE. KIERUJĄC SIĘ KOGNICJĄ WYNIKAJĄCĄ Z ART. 134 P.P.S.A. SĄD - JAK TO ZOSTAŁO WSKAZANE POWYŻEJ - W TEJ KONKRETNEJ SPRAWIE UZNAŁ, ŻE BRAK WEZWANIA, O KTÓRYM MOWA W ART. 137 § 3 O.P., NIE STANOWI TAKIEGO UCHYBIENIA, KTÓRE BY MOGŁO WPŁYNĄĆ NA WYNIK TEJ SPRAWY. ORGAN MAJĄC WIEDZĘ O ZAKRESIE PEŁNOMOCNICTWA WYNIKAJĄCYM Z TEGO DOKUMENTU, JAK TEŻ Z DEKLARACJI DOTYCZĄCEJ ROKU 2010 WSZYSTKICH DORĘCZEŃ W SPRAWIE DOKONYWAŁ Z UDZIAŁEM R.J. RÓWNOCZEŚNIE R.J. ZGODNIE Z TREŚCIĄ PEŁNOMOCNICTWA, PODEJMOWAŁ W TOKU POSTĘPOWANIA CZYNNOŚCI PROCESOWE GWARANTUJĄCE OCHRONĘ INTERESÓW STRONY. ZGODNIE Z PRZEPISAMI ORDYNACJI PODATKOWEJ, JEŻELI STRONA CHCE, BY JEJ INTERESY REPREZENTOWAŁ PEŁNOMOCNIK (ART. 136 O.P.), WINNA UDZIELIĆ MU PEŁNOMOCNICTWA. ABY ORGAN DOWIEDZIAŁ SIĘ O TEJ OKOLICZNOŚCI, PEŁNOMOCNIK MUSI ZAMANIFESTOWAĆ CHĘĆ (ZAMIAR, WOLĘ) DZIAŁANIA W CUDZYM IMIENIU W DANYM POSTĘPOWANIU. UDOKUMENTOWANIEM REALIZACJI WOLI STRONY PRZEZ PEŁNOMOCNIKA JEST ZŁOŻENIE STOSOWNEGO OŚWIADCZENIA NA PIŚMIE DO AKT SPRAWY. ZŁOŻENIE PEŁNOMOCNICTWA DO AKT SPRAWY MA JEDYNIE NA CELU UJAWNIENIA FAKTU UDZIELENIA PEŁNOMOCNICTWA, ZAKRESU UMOCOWANIA ORAZ UJAWNIENIE OSOBY PEŁNOMOCNIKA. SPEŁNIENIE OBOWIĄZKU, NAŁOŻONEGO NA PEŁNOMOCNIKA W ART. 137 § 3 O.P., GWARANTUJE PEWNOŚĆ USTALENIA ZGODNEJ Z WOLĄ STRONY REPREZENTACJI W KONKRETNYM POSTĘPOWANIU. W ODNIESIENIU DO POWYŻSZEGO STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE W SPRAWIE NINIEJSZEJ WOLA STRONY CO DO JEJ REPREZENTACJI W NINIEJSZYM POSTĘPOWANIU NIE POZOSTAWIAŁA ŻADNYCH WĄTPLIWOŚCI. PODKREŚLIĆ PRZY TYM, ŻE JAKKOLWIEK ZA UCHYBIENIE PROCEDURALNE MOŻNA UZNAĆ BRAK ZAŻĄDANIA OD R.J. JAKO PEŁNOMOCNIKA ZŁOŻENIA ODPISU PEŁNOMOCNICTWA DO AKT TEJ SPRAWY, TO NIE MOŻNA TWIERDZIĆ, ŻE ON ZGODNIE Z WOLĄ SKARŻĄCEGO TYM PEŁNOMOCNIKIEM NIE BYŁ. CZYNNOŚCI PROCESOWE PODEJMOWANE PRZEZ R.J. Z POWOŁANIEM PEŁNOMOCNICTWA, POTWIERDZAŁY, IŻ BYŁ UMOCOWANY DO WYSTĘPOWANIA W IMIENIU SKARŻĄCEGO W TEJ SPRAWIE. UMOCOWANIE TO NIE BYŁO KWESTIONOWANE PRZEZ SKARŻĄCEGO NA ŻADNYM ETAPIE POSTĘPOWANIA, CO NIE POZOSTAJE BEZ ZNACZENIA DLA OCENY USTALEŃ CO DO WOLI STRONY. JAK BOWIEM WSKAZANO WYŻEJ, PRZEPIS ART. 137 § 2 I 3 O.P., MA CHARAKTER OCHRONNY W STOSUNKU DO INTERESU STRONY I PRAWIDŁOWOŚCI PROCEDOWANIA GWARANTUJĄCEJ ZGODNY Z JEJ WOLĄ UDZIAŁ PEŁNOMOCNIKA W POSTĘPOWANIU. TREŚĆ UNORMOWANIA ART. 137 § 2 I 3 O.P., MA NA CELU DOPROWADZENIE DO STANU NIEZBĘDNEJ, TAK DLA STRONY JAK I DLA ORGANÓW PODATKOWYCH, PEWNOŚCI I JEDNOZNACZNEJ OCENY: CZY I KTO W DANYM POSTĘPOWANIU REPREZENTUJE STRONĘ. MAJĄC NA WZGLĘDZIE WYKŁADNIĘ CELOWOŚCIOWĄ POWYŻSZEGO UNORMOWANIA ORAZ WYNIKAJĄCE Z AKT OKOLICZNOŚCI, DOTYCZĄCE UDZIAŁU R.J. JAKO PEŁNOMOCNIKA W SPRAWIE, PRZYJĄĆ NALEŻY, IŻ INTERES STRONY O KTÓRYM MOWA WYŻEJ, NIE ZOSTAŁ W ŻADEN SPOSÓB NARUSZONY. R.J. był pełnomocnikiem w sprawie niniejszej, a przyjęcie takiego stanowska przez organ podatkowy opierało się na okolicznościach sprawy i wynikającej z ich nich woli strony. Rację ma organ podatkowy, że wynika z nich, iż tego typu formalne uchybienie pozostawało bez wpływu na prawa i obowiązki skarżącego. Jeżeli chodzi natomiast o zarzut naruszenia art. 217 w zw. z art. 219 ustawy Ordynacja podatkowa, jest on bezzasadny z uwagi na fakt, iż zaskarżone postanowienie zawiera wszystkie wymagane prawem elementy tj. oznaczenie organu podatkowego, datę jego wystawienia, oznaczenie strony, powołanie podstawy prawnej, pouczenie o możliwości wniesienia zażalenia oraz podpis osoby upoważnionej, jak również uzasadnienie faktyczne i prawne. Powyższe oznacza, że zarzuty skargi nie zostały uznane za skuteczne w rozumieniu art. 145 § 1 p.p.s.a. Mając to na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł o jej oddaleniu (art. 151 p.p.s.a.).