I SA/Gd 114/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Zbigniew Romała /spr./ Sędziowie NSA Sławomir Kozik NSA Ewa Kwarcińska Protokolant – Agnieszka Zalewska po rozpoznaniu w dniu 13 października 2004 r. na rozprawie sprawy ze skargi D.J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 30 grudnia 2003 r. nr [...] w przedmiocie odmowy przyznania ulgi w podatku dochodowym z tytułu wyszkolenia uczennic o d d a l a s k a r g ę. I SA/Gd 114/04 U z a s a d n i e n i e Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 26 września 2003 r. odmówił skarżącej D.J. przyznania ulgi z tytułu wyszkolenia pięciu uczennic, albowiem zdały one egzamin z nauki zawodu w dniu 6 czerwca 2003 r. a strona skarżąca wniosek o ulgę uczniowską złożyła dopiero 17 lipca 2003 r. tj. z uchybieniem terminu miesięcznego z art. 27c ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Strona skarżąca wniosła odwołanie, w którym zarzuciła przedwczesność rozstrzygnięcia z uwagi na nieprawomocność postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do złożenia wniosku o przyznanie ulgi. Powodem uchybienia terminu była niemożność uzyskania od uczennic i ze szkoły dyplomów wymaganych przy wniosku o ulgę uczniowską. Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia 30 grudnia 2003 r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji i podał, że również utrzymał w mocy postanowienie o odmowie przywrócenia terminu. Ponadto Dyrektor zarzucił, że umowy o pracę zostały rozwiązane przed upływem szkolenia z powodu likwidacji zakładu i nawet gdyby wniosek o ulgę został złożony w ustawowym terminie to nie zostałby pozytywnie załatwiony. Strona skarżąca wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku zarzucając w/w decyzji naruszenie przepisów art. 162 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) i art. 27c ust. 14 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warunkiem uzyskania ulgi jest złożenie dokumentu złożenia przez pracownika egzaminu kończącego naukę. Strona skarżąca nie uzyskała – bez swojej winy – tych dokumentów przed datą 6 lipca 2003 r. W szerokich wywodach skarżąca przytoczyła okoliczności związane z odrębnie rozpoznawaną przez tut. Sąd sprawą dot. przywrócenia terminu do złożenia wniosku o ulgę uczniowską. Dalej skarżąca wskazała, że w przypadku uwzględnienia skargi w tamtej sprawie odpadłaby przyczyna odmowy przyznania ulgi. Wreszcie skarżąca zarzuciła, że zarzut o rozwiązaniu umów z jej winy nie został poparty żadnym dowodem. Jedynie przez przeoczenie nie dołączyła ona do wniosku o przyznanie ulgi oświadczenie z dnia 16 lipca 2003 r. o przyczynach likwidacji zakładu. Przyczyną likwidacji był stan zdrowia skarżącej. Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi. Postępowanie w przedmiocie ulgi uczniowskiej było poprzedzone postępowaniem w przedmiocie przywrócenia terminu do złożenia wniosku o ulgę uczniowską. Dyrektor odniósł się do zarzutów skargi dotyczących tej kwestii będącej przedmiotem odrębnego postępowania sądowoadministracyjnego i przyznał, że nie przeprowadził postępowania zmierzającego do wyjaśnienia okoliczności, które spowodowały likwidację działalności gospodarczej prowadzonej przez D.J., jednak okoliczność ta nie miała znaczenia do sprawy rozstrzygniętej w oparciu o art. 27c ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył co następuje: Zgodnie z treścią art. 27c ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej dalej "ulgą uczniowską". Ulga uczniowska przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu nauki zawodu. W myśl zapisu art. 27c ust. 13 ustawy z 26.07.1991 r. przepisy ust. 1-12 stosuje się odpowiednio do podatników, którzy na podstawie umowy zawartej ze szkołą prowadzą zajęcia praktyczne lub praktyki zawodowe uczniów szkół zawodowych, zwane "praktyczną nauką zawodu", pod warunkiem, że praktyczna nauka zawodu trwała nie krócej niż 10 miesięcy. Ulga ta przyznawana jest jedynie na wniosek podatnika. Przy czym – zgodnie z treścią art. 27c ust. 14 w/w ustawy – wniosek o przyznanie ulg uczniowskich, podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania w terminie jednego miesiąca od daty złożenia przez pracownika egzaminu kończącego naukę zawodu, a w przypadku, o którym mowa w ust. 13 – w terminie jednego miesiąca od daty zakończenia przez ucznia odbywania u podatnika praktycznej nauki zawodu. Z dyplomów uzyskania tytułu zawodowego wynika, że uczennice: M.J., J.W., M.L., J.K., K.Ż. egzamin z nauki zawodu sprzedawcy złożyły w dniu 6 czerwca 2003 r., a zatem nie ulega wątpliwości, że ustawowy termin do złożenia wniosku o przyznanie ulgi z tytułu wyszkolenia uczennic upłynął 6 lipca 2003 r. Natomiast strona skarżąca wniosek o przyznanie ulgi z tytułu wyszkolenia uczennic złożyła dopiero w dniu 17 lipca 2003 r., a więc z uchybieniem terminu określonego w art. 27 c ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Wprawdzie w dniu 8 sierpnia 2003 r. podatniczka wniosła również do Urzędu Skarbowego podanie o przywrócenie terminu do złożenia wniosku o ulgę uczniowską, jednakże Naczelnik Urzędu Skarbowego, postanowieniem z dnia 25 września 2003 r. odmówił przywrócenia tego terminu, zaś Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z dnia 30 grudnia 2003 r. utrzymał to postanowienie w mocy, a Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 13 października 2004 r. oddalił skargę w tym zakresie. Mając powyższe na względzie należało skargę oddalić w oparciu o art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153. poz. 1270).