I SA/Gd 181/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Sędziowie Sędzia NSA Sławomir Kozik, Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 1 marca 2011 r. sprawy ze skargi A.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 29 grudnia 2009 r., nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę. DECYZJĄ Z DNIA 29 GRUDNIA 2009 R. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĘ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Z DNIA 24 LIPCA 2009 R., USTALAJĄCĄ A.S. ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN W KWOCIE [...] ZŁ. ORZECZENIE TO PODJĘTO W WYNIKU NASTĘPUJĄCYCH USTALEŃ: NA MOCY POSTANOWIENIA SĄDU REJONOWEGO WYDZIAŁ PIERWSZY CYWILNY Z DNIA 13 MAJA 2009 R., SYGN. AKT [...] A.S. NABYŁA, NA PODSTAWIE TESTAMENTU, UDZIAŁ - W WYSOKOŚCI 320/800 CZĘŚCI - W SPADKU PO ZMARŁEJ W DNIU 27 PAŹDZIERNIKA 2008 R. H.T. W POWOŁANYM WYŻEJ POSTANOWIENIU SĄD, PO STWIERDZENIU NABYCIA SPADKU I USTALENIA MASY SPADKOWEJ, DOKONAŁ RÓWNIEŻ DZIAŁU SPADKU PO W/W SPADKODAWCZYNI. PRZEDMIOTOWE POSTANOWIENIE UPRAWOMOCNIŁO SIĘ W DNIU 4 CZERWCA 2009 R. JAK WYNIKAŁO Z AKT SPRAWY, A.S. W DNIU 10 CZERWCA 2009 R., ZŁOŻYŁA W URZĘDZIE SKARBOWYM ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH SD-3 WRAZ Z ZAŁĄCZNIKAMI, W KTÓRYM UJAWNIŁA PRZEDMIOTY WCHODZĄCE W SKŁAD MASY SPADKOWEJ, TJ. SPÓŁDZIELCZE WŁASNOŚCIOWE PRAWO DO LOKALU MIESZKALNEGO POŁOŻONEGO W K., PRZY UL. [...], O POW. [...] M² O ZADEKLAROWANEJ WARTOŚCI [...] ZŁ ORAZ ŚRODKI PIENIĘŻNE ZGROMADZONE NA RACHUNKACH BANKOWYCH W "A" W K., W "B" S.A. W., "C" S.A. WE W. I "D" W G. O ZADEKLAROWANEJ WARTOŚCI [...] ZŁ. ŁĄCZNĄ, CZYSTĄ WARTOŚĆ SPADKU STRONA OKREŚLIŁA NA [...] ZŁ. JAKO WIELKOŚĆ NABYTEGO UDZIAŁU PODATNICZKA WSKAZAŁA UŁAMEK 320/800. DO ZEZNANIA SD-3 SPADKOBIERCZYNI ZAŁĄCZYŁA OŚWIADCZENIE Z DNIA 10 CZERWCA 2009 R., IŻ SPEŁNIA ŁĄCZNIE WARUNKI, O JAKICH MOWA W ART. 16 UST. 2 USTAWY Z DNIA 28 LIPCA 1983 R., PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN (T. JEDN. DZ. U. Z 2004 R., NR 142, POZ. 1514, Z PÓŹN. ZM.), UPRAWNIAJĄCE DO SKORZYSTANIA Z ULGI OKREŚLONEJ W UST. 1 POWOŁANEGO PRZEPISU. PONADTO DO AKT PRZEDMIOTOWEJ SPRAWY DOŁĄCZONE ZOSTAŁY M. IN. ZAŚWIADCZENIA BANKÓW DOTYCZĄCE ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH WCHODZĄCYCH W SKŁAD MASY SPADKOWEJ, UWIERZYTELNIONA KSEROKOPIA TESTAMENTU H.T. Z DNIA 6 LUTEGO 2007 R., ORAZ ZGŁOSZENIA O NABYCIU WŁASNOŚCI RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH SD-Z2 POZOSTAŁYCH SPADKOBIERCÓW. W PIŚMIE Z DNIA 21 LIPCA 2009 R., PODATNICZKA POINFORMOWAŁA, ŻE ŚRODKI ZNAJDUJĄCE SIĘ W BANKU "B", TJ. [...] ZŁ BYŁY OBJĘTE DYSPOZYCJĄ NA WYPADEK ŚMIERCI NA RZECZ A.S., CO WYŁĄCZA JE Z MASY SPADKOWEJ. DECYZJĄ Z DNIA 24 LIPCA 2009 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO USTALIŁ A.S. ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN W KWOCIE [...] ZŁ, PRZYJMUJĄC DO PODSTAWY OPODATKOWANIA NABYTY PRZEZ SPADKOBIERCZYNIĘ UDZIAŁ O WIELKOŚCI 320/800 CZĘŚCI WARTOŚCI MASY SPADKOWEJ, TJ. W WYSOKOŚCI [...] ZŁ. Z UWAGI NA TREŚĆ ART. 16 UST. 1 I UST. 2 USTAWY ORAZ ZŁOŻONE PRZEZ SPADKOBIERCZYNIĘ OŚWIADCZENIE, ZASTOSOWANA ZOSTAŁA W NINIEJSZEJ SPRAWIE ULGA PODATKOWA POWODUJĄCA WYŁĄCZENIE Z PODSTAWY OPODATKOWANIA KWOTY [...] ZŁ, TJ. WARTOŚCI UDZIAŁU WYNOSZĄCEGO 320/800 CZĘŚCI W [...] M² POWIERZCHNI UŻYTKOWEJ NABYTEGO LOKALU MIESZKALNEGO. W ODWOŁANIU Z DNIA 17 SIERPNIA 2009 R., SPADKOBIERCZYNI ZAKWESTIONOWAŁA PRZEDMIOTOWĄ DECYZJĘ, ZARZUCAJĄC NARUSZENIE ART. 16 UST. 2 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN POPRZEZ NIEUWZGLĘDNIENIE, IŻ ZGODNIE Z PKT 3 LIT. A) POSTANOWIENIA SĄDU REJONOWEGO Z DNIA 13 MAJA 2009 R., SYGN. AKT [...], W WYNIKU STWIERDZENIA NABYCIA SPADKU PODATNIK NABYŁ WYŁĄCZNIE SPÓŁDZIELCZE WŁASNOŚCIOWE PRAWO DO LOKALU MIESZKALNEGO I WNIOSŁA O UCHYLENIE ZASKARŻONEJ DECYZJI ORAZ UMORZENIE POSTĘPOWANIA W SPRAWIE. W UZASADNIENIU ODWOŁANIA PODATNICZKA STWIERDZIŁA, IŻ NABYCIE POWYŻSZEGO PRAWA WYNIKAŁO WPROST Z TESTAMENTU BĘDĄCEGO PODSTAWĄ DLA POSTANOWIENIA SĄDU I DO WSZYSTKICH PRZEDMIOTÓW NABYTYCH W WYNIKU SPADKOBRANIA MA ZASTOSOWANIE ULGA PODATKOWA, A NALICZONY W DECYZJI PODATEK JEST NIENALEŻNY. SPADKOBIERCZYNI, KORZYSTAJĄC Z PRZYSŁUGUJĄCEGO W TRYBIE ART. 123 § 1 ORAZ ART. 200 § 1 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA (T. JEDN. DZ. U. Z 2005 R., NR 8, POZ. 60 Z PÓŹN. ZM.) PRAWA STRONY DO WYPOWIEDZENIA SIĘ W SPRAWIE ZGROMADZONEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO, DO ARGUMENTÓW PODNIESIONYCH W ODWOŁANIU DODAŁA, ŻE MIESZKANIE TO STANOWI JEJ WYŁĄCZNĄ WŁASNOŚĆ I NIE OTRZYMAŁA ŻADNYCH ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH, O KTÓRYCH MOWA W AKTACH SPRAWY. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ, ODNOSZĄC SIĘ W DECYZJI Z DNIA 29 GRUDNIA 2009 R., DO ZARZUTU ZAWARTEGO W ODWOŁANIU, STWIERDZIŁ PRAWIDŁOWOŚĆ ROZSTRZYGNIĘCIA ORGANU PODATKOWEGO PIERWSZEJ INSTANCJI, UZASADNIAJĄC, IŻ PRZEDMIOTEM NABYCIA TYTUŁEM DZIEDZICZENIA NIE JEST OKREŚLONA, ZINDYWIDUALIZOWANA RZECZ CZY PRAWO, LECZ CAŁOŚĆ PRAW I OBOWIĄZKÓW MAJĄTKOWYCH LUB UDZIAŁ W NICH. W PRZYPADKU NABYCIA PRAWA DO SPADKU, STWIERDZONEGO PRAWOMOCNYM POSTANOWIENIEM SĄDU, SPADKOBIERCA JEST ZOBOWIĄZANY DO UISZCZENIA PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN ZGODNIE Z PRZEPISAMI USTAWY Z DNIA 28 LIPCA 1983 R., O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN, BOWIEM SKUTKI PODATKOWE POWODUJE SAM FAKT PRZEJŚCIA PRAW I OBOWIĄZKÓW MAJĄTKOWYCH W DACIE ZGONU. W ZAKWESTIONOWANYM ROZSTRZYGNIĘCIU ORGAN ODWOŁAWCZY WSKAZAŁ, ŻE Z TREŚCI POSTANOWIENIA SĄDU REJONOWEGO Z DNIA 13 MAJA 2009 R., WYNIKA, IŻ A.S. TYTUŁEM DZIEDZICZENIA TESTAMENTOWEGO PO ZMARŁEJ H.T. NABYŁA UDZIAŁ W 320/800 CZĘŚCIACH SPADKU. ZATEM Z FAKTU POWOŁANIA KILKU SPADKOBIERCÓW DO SPADKU W CZĘŚCIACH UŁAMKOWYCH WYNIKAŁO, ŻE KAŻDY Z NICH - W CHWILI OTWARCIA SPADKU - NABYWA OKREŚLONY UŁAMKOWO UDZIAŁ SPADKOWY, A NIE POSZCZEGÓLNE PRZEDMIOTY WCHODZĄCE DO SPADKU. DYSPONOWANIE OKREŚLONĄ RZECZĄ MOŻE BYĆ NATOMIAST WYNIKIEM DOKONANEGO NASTĘPNIE DZIAŁU SPADKU - JAKO DRUGIEGO ETAPU POSTĘPOWANIA SPADKOWEGO. NIE KWESTIONUJĄC SPEŁNIENIA PRZEZ SKARŻĄCĄ PRZESŁANEK OKREŚLONYCH W ART. 16 UST. 2 OMAWIANEJ USTAWY, ORGAN PODATKOWY DRUGIEJ INSTANCJI POTWIERDZIŁ, IŻ SPADKOBIERCZYNI PRZYSŁUGUJE TAK ZWANA ULGA MIESZKANIOWA W WYSOKOŚCI ODPOWIADAJĄCEJ WIELKOŚCI NABYTEGO UDZIAŁU W SPÓŁDZIELCZYM WŁASNOŚCIOWYM PRAWIE DO LOKALU, TJ. [...] M² LOKALU (320/800 Z [...] M²). ZDANIEM ORGANU ODWOŁAWCZEGO PRZEDMIOTOWA ULGA, PRZY UWZGLĘDNIENIU WARTOŚCI LOKALU MIESZKALNEGO WSKAZANEJ PRZEZ SPADKOBIERCZYNIĘ W ZEZNANIU PODATKOWYM PRAWIDŁOWO ODLICZONA ZOSTAŁA OD PODSTAWY OPODATKOWANIA W WYSOKOŚCI [...] ZŁ ([...] M² X [...] ZŁ/M²). W SKARDZE DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO NA DECYZJĘ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ PEŁNOMOCNIK PODATNICZKI ZARZUCIŁ: 1. NARUSZENIE PRAWA MATERIALNEGO ART. 16 UST. 1 I 2 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN POLEGAJĄCE NA NIE UWZGLĘDNIENIU OKOLICZNOŚCI, IŻ JEDYNYM PRZEDMIOTEM MAJĄTKOWYM JAKI SKARŻĄCA NABYŁA W WYNIKU SPADKOBRANIA SPÓŁDZIELCZE WŁASNOŚCIOWE PRAWO DO LOKALU, DO KTÓREGO SKARŻĄCA SKORZYSTAŁA Z ULGI PODATKOWEJ; 2. naruszenie przepisów postępowania polegające na nie wyciągnięciu stosownych wniosków z treści testamentu pozostawionego przez zmarłą. Na tej podstawie wniesiono o uchylenie zaskarżonej decyzji. W uzasadnieniu pełnomocnik spadkobierczyni zarzucił organowi podatkowemu drugiej instancji nieuwzględnienie faktu, iż mieszkanie, które nabyła skarżąca w wyniku stwierdzenia nabycia spadku i jego działu dokonanego przez Sąd zostało skarżącej zapisane wprost w testamencie. Zdaniem strony samo ustalenie ułamkowych udziałów w spadku dokonane na podstawie art. 961 Kodeksu cywilnego ma wtórny charakter, bowiem wysokość udziału skarżącej w spadku została obliczona z uwzględnieniem wartości mieszkania w stosunku do wartości pozostałych praw majątkowych pozostawionych przez zmarłą na rzecz pozostałych spadkobierców. ZARZUCIŁ, IŻ WYŁĄCZNIE ODZIEDZICZONE PRZEZ PODATNICZKĘ SPÓŁDZIELCZE WŁASNOŚCIOWE PRAWO DO LOKALU MIESZKALNEGO WINNO BYĆ UWZGLĘDNIONE JAKO PODSTAWA NALICZENIA PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN, WOBEC CZEGO SKARŻĄCA ZGODNIE Z ART. 16 UST. 1 USTAWY MOGŁA SPEŁNIAJĄC WARUNKI OKREŚLONE W ART. 16 UST. 2 USTAWY SKORZYSTAĆ Z ULGI PODATKOWEJ. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WNIÓSŁ O ODDALENIE SKARGI. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SĄD ADMINISTRACYJNY W RAMACH KONTROLI DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, PRZEWIDZIANEJ W ART. 3 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U NR 153, POZ. 1270 Z PÓŹN. ZM., - OZNACZANEJ DALEJ JAKO P.P.S.A.), UPRAWNIONY JEST DO BADANIA CZY PRZY WYDANIU ZASKARŻONEGO AKTU NIE DOSZŁO DO NARUSZENIA PRZEPISÓW PRAWA MATERIALNEGO I PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA, NIE BĘDĄC PRZY TYM ZWIĄZANYM GRANICAMI SKARGI (ART. 134 P.P.S.A.). ORZEKANIE - W MYŚL ART. 135 P.P.S.A., - NASTĘPUJE W GRANICACH SPRAWY BĘDĄCEJ PRZEDMIOTEM KONTROLOWANEGO POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO, W KTÓREJ ZOSTAŁ WYDANY ZASKARŻONY AKT TUB CZYNNOŚĆ I ODBYWA SIĘ Z UWZGLĘDNIENIEM WÓWCZAS OBOWIĄZUJĄCYCH PRZEPISÓW PRAWA. WADY SKUTKUJĄCE KONIECZNOŚCIĄ UCHYLENIA DECYZJI LUB POSTANOWIENIA, WSKAZANE SĄ W PRZEPISIE ART. 145 § 1 P.P.S.A. NATOMIAST W WYPADKU NIEUWZGLĘDNIENIA SKARGI, SĄD W MYŚL ART. 151 P.P.S.A., SKARGĘ ODDALA. SKARGA NIE JEST ZASADNA I PODLEGA ODDALENIU. W OCENIE SĄDU ZARÓWNO ZASKARŻONA DECYZJA, JAK I UTRZYMANA NIĄ W MOCY DECYZJA ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI ODPOWIADAJĄ PRZEPISOM PRAWA. NA WSTĘPIE NALEŻY PRZYPOMNIEĆ, ŻE ZGODNIE Z ART. 365 K.P.C., PRAWOMOCNE POSTANOWIENIE O STWIERDZENIU NABYCIA SPADKU JEST WIĄŻĄCE DLA ORGANU PODATKOWEGO PRZY USTALANIU PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN. W NINIEJSZEJ SPRAWIE BEZSPORNY JEST FAKT NABYCIA NA MOCY POSTANOWIENIA SĄDU REJONOWEGO Z DNIA 13 MAJA 2009 R., SYGN. AKT [...] PRZEZ – A.S. UDZIAŁU W WYSOKOŚCI 320/800 CZĘŚCI SPADKU PO H.T. W POWOŁANYM POSTANOWIENIU SĄD W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI - W ŚWIETLE ART. 669 I NAST. USTAWY Z DNIA 17 LISTOPADA 1964 R. KODEKS POSTĘPOWANIA CYWILNEGO (T. JEDN. DZ. U. Z 1964 R. NR 43 POZ. 296 Z PÓŹN. ZM.) - STWIERDZIŁ NABYCIE SPADKU PRZEZ WYMIENIONYCH W NIM SPADKOBIERCÓW, OKREŚLAJĄC JEDNOCZEŚNIE UŁAMKOWO WIELKOŚĆ NABYTYCH UDZIAŁÓW. PRZY TYM ZAUWAŻYĆ NALEŻY, IŻ ZGODNIE Z PUNKTEM 1 A) POWOŁANEGO WYŻEJ POSTANOWIENIA UWZGLĘDNIONY ZOSTAŁ TESTAMENT SPADKODAWCZYNI. W KOLEJNYM ETAPIE SĄD REJONOWY, DZIAŁAJĄC NA PODSTAWIE PRZEPISÓW KODEKSU POSTĘPOWANIA CYWILNEGO O DZIALE SPADKU (ART. 680 I NAST.), PO WCZEŚNIEJSZYM USTALENIU SKŁADU I WARTOŚCI MASY SPADKOWEJ (ART. 684), DOKONAŁ ODRĘBNEJ CZYNNOŚCI, JAKĄ JEST DZIAŁ SPADKU (ART. 1037 I NAST. USTAWY Z DNIA 23 KWIETNIA 1964 R. KODEKS CYWILNY - DZ. U. NR 16 POZ. 93 Z PÓŹN. ZM.). BEZSPORNYM JEST, JAK WSKAZANO POWYŻEJ, ŻE ZARÓWNO KWESTIA NABYCIA SPADKU JAK I JEGO DZIAŁU NALEŻĄ DO KOGNICJI SĄDÓW POWSZECHNYCH, A WYDANE W TYM ZAKRESIE ORZECZENIA WIĄŻĄ ORGANY PODATKOWE. W OMAWIANEJ SPRAWIE SKUTKI PODATKOWE WYNIKAJĄ Z PIERWSZEGO ETAPU REGULUJĄCEGO PRAWNE NABYCIE OGÓŁU PRAW I OBOWIĄZKÓW MAJĄTKOWYCH ZMARŁEGO. JAK ZAUWAŻYŁ ORGAN ODWOŁAWCZY W ZASKARŻONEJ DECYZJI, Z FAKTU POWOŁANIA KILKU SPADKOBIERCÓW W CZĘŚCIACH UŁAMKOWYCH WYNIKA, ŻE KAŻDY Z NICH - W CHWILI OTWARCIA SPADKU - NABYWA OKREŚLONY UŁAMKOWO UDZIAŁ, A NIE POSZCZEGÓLNE PRZEDMIOTY WCHODZĄCE DO SPADKU. DOCHODZI WÓWCZAS DO POWSTANIA WSPÓLNOŚCI MAJĄTKU SPADKOWEGO, KTÓRA MOŻE ZOSTAĆ ZNIESIONA W DRODZE DZIAŁU SPADKU. JAK WYNIKA Z ANALIZOWANEGO POSTANOWIENIA SĄDU WYŁĄCZNA WŁASNOŚĆ PRZEDMIOTOWEGO LOKALU PRZYZNANA ZOSTAŁA A.S. PRZEZ SĄD REJONOWY NA PODSTAWIE TESTAMENTU H.T. DOPIERO W WYNIKU DZIAŁU SPADKU. TYMCZASEM TYLKO UPRZEDNIE PRAWNE NABYCIE UDZIAŁU W MAJĄTKU OSOBY ZMARŁEJ, W ROZMIARZE I STANIE OBOWIĄZUJĄCYM NA DATĘ ZGONU JEST ZDARZENIEM OBJĘTYM USTAWĄ O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN. ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 16 UST. 1 PKT 1 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN - W PRZYPADKU NABYCIA WŁASNOŚCI (WSPÓŁWŁASNOŚCI) BUDYNKU MIESZKALNEGO LUB LOKALU MIESZKALNEGO STANOWIĄCEGO ODRĘBNĄ NIERUCHOMOŚĆ, SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO LUB UDZIAŁU W TAKIM PRAWIE, SPÓŁDZIELCZEGO PRAWA DO DOMU JEDNORODZINNEGO ALBO UDZIAŁU W TAKIM PRAWIE W DRODZE DZIEDZICZENIA, ZAPISU, DALSZEGO ZAPISU, POLECENIA TESTAMENTOWEGO, DAROWIZNY LUB POLECENIA DARCZYŃCY PRZEZ OSOBY ZALICZANE DO L GRUPY PODATKOWEJ, NIE WLICZA SIĘ DO PODSTAWY OPODATKOWANIA ICH CZYSTEJ WARTOŚCI DO ŁĄCZNEJ WYSOKOŚCI NIEPRZEKRACZAJĄCEJ 110 M² POWIERZCHNI UŻYTKOWEJ BUDYNKU LUB LOKALU. W PRZYPADKU NABYCIA CZĘŚCI (UDZIAŁU) BUDYNKU MIESZKALNEGO LUB LOKALU ALBO UDZIAŁU W SPÓŁDZIELCZYM PRAWIE DO BUDYNKU MIESZKALNEGO LUB LOKALU ULGA PRZYSŁUGUJE STOSOWNIE DO WIELKOŚCI UDZIAŁU. POWYŻSZY PRZEPIS W PRZYPADKU NABYCIA UDZIAŁU WE WSPÓŁWŁASNOŚCI BUDYNKU MIESZKALNEGO JEST JEDNOZNACZNY I OZNACZA, IŻ PRZEDMIOTOWA ULGA PRZYSŁUGUJE W STOSUNKU DO WIELKOŚCI UDZIAŁU W NIERUCHOMOŚCI, BĘDĄCEJ PRZEDMIOTEM DZIEDZICZENIA. ZATEM W ROZPOZNAWANEJ SPRAWIE SKARŻĄCA NABYŁA UDZIAŁ WIELKOŚCI 320/800 CZĘŚCI W TYM SKŁADNIKU MASY SPADKOWEJ. W MYŚL BOWIEM UST. 1 POWOŁANEGO WYŻEJ PRZEPISU, W PRZYPADKU NABYCIA UDZIAŁU W SPÓŁDZIELCZYM WŁASNOŚCIOWYM PRAWIE DO LOKALU MIESZKALNEGO W DRODZE DZIEDZICZENIA PRZEZ OSOBY ZALICZANE DO II GRUPY PODATKOWEJ, DO PODSTAWY OPODATKOWANIA NIE WLICZA SIĘ ICH CZYSTEJ WARTOŚCI DO ŁĄCZNEJ WYSOKOŚCI NIE PRZEKRACZAJĄCEJ 110 M² POWIERZCHNI UŻYTKOWEJ LOKALU. JAK WSKAZANO W PRZYPADKU NABYCIA UDZIAŁU W SPÓŁDZIELCZYM WŁASNOŚCIOWYM PRAWIE DO LOKALU MIESZKALNEGO ULGA PRZYSŁUGUJE WYŁĄCZNIE STOSOWANIE DO WIELKOŚCI UDZIAŁU. POGLĄD ZAPREZENTOWANY W ZASKARŻONEJ DECYZJI JEST POGLĄDEM UTRWALONYM W ORZECZNICTWIE SĄDÓW (POR. WYROK NSA Z DNIA 18 GRUDNIA 2007 R., SYGN. AKT II FSK 1510/06, DOSTĘPNY W INTERNECIE, WYROK NSA Z DNIA 2 GRUDNIA 1998 R., SYGN. AKT III SA 7365/98, OPUBL. W ONSA Z 1999 NR 4, POZ. 125, WYROK NSA Z DNIA 20 STYCZNIA 1997 R., SYGN. AKT I SA/LU 131/96, LEX NR 29736, WYROK NSA Z DNIA 16 STYCZNIA 1998 R., SYGN. AKT I SA/GD 1704/96, LEX NR 32713, WYROK NSA Z 7 WRZEŚNIA 1995 R., I SYGN. AKT SA/WR 119/95, LEX NR 26936, A TAKŻE WYROK SN Z DNIA 10 CZERWCA 1986 R., SYGN. AKT III ARN 11/86) I WYPOWIEDZIACH PRZEDSTAWICIELI DOKTRYNY (POR. Z. OFIARSKI "USTAWA O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN. KOMENTARZ", DOM WYDAWNICZY ABC, 2002). KONTYNUACJĘ TEGO ORZECZNICTWA STANOWI WYROK Z 16 LIPCA 2009 R., SYGN. AKT I SA/RZ 2/09 (LEX 51635), CZY WYROK Z 29 SIERPNIA 2008 R., SYGN. AKT I SA/ŁD 16/08 (LEX 487170). KOŃCOWO NALEŻY PRZYWOŁAĆ, ŻE WSZELKIE ULGI PODATKOWE SĄ ODSTĘPSTWEM OD ZASADY POWSZECHNOŚCI OPODATKOWANIA, A JAKO TAKIE WINNE BYĆ INTERPRETOWANE ŚCIŚLE, ZAŚ DOKONYWANIE W ICH PRZYPADKU INTERPRETACJI ROZSZERZAJĄCEJ JEST NIEDOPUSZCZALNE. MAJĄC NA WZGLĘDZIE POWYŻSZE WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY UZNAJĄC SKARGĘ ZA NIEZASADNĄ, ODDALIŁ JĄ Z MOCY ART. 151 P.P.S.A.