I SA/Gd 680/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska, Sędziowie Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Sędzia WSA Bogusław Woźniak, Protokolant Starszy Sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 października 2011r. sprawy ze skargi A.M. i M. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 11 maja 2011 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w G.na rzecz strony skarżącej kwotę 400 (czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. PAŃSTWO M. I A.M. W DNIU 3 MARCA 2009 R., ZŁOŻYLI W URZĘDZIE SKARBOWYM ZEZNANIE PODATKOWE ZA ROK 2008 NA FORMULARZU PIT-37, KORZYSTAJĄC Z ZASADY WSPÓLNEGO OPODATKOWANIA. W ZEZNANIU TYM WYKAZALI DO OPODATKOWANIA: - DOCHÓD M.M. Z WYNAGRODZENIA ZE STOSUNKU PRACY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ - OD DOCHODU PRZED OPODATKOWANIEM PODATNIK ODLICZYŁ SKŁADKI NA UBEZPIECZENIE SPOŁECZNE W KWOCIE [...] ZŁ I WYDATKI NA CELE REHABILITACYJNE W KWOCIE [...] ZŁ, - DOCHÓD A.M. Z EMERYTURY - RENTY KRAJOWEJ W WYSOKOŚCI [...] ZŁ. PODATEK OBLICZONY NA IMIĘ OBOJGA MAŁŻONKÓW, ZGODNIE Z ART. 27 UST. 1 W ZWIĄZKU Z ART. 6 UST. 2 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH - WYNIÓSŁ [...] ZŁ, OD KTÓREGO MAŁŻONKOWIE ODPOWIEDNIO ODLICZYLI SKŁADKI NA POWSZECHNE UBEZPIECZENIE ZDROWOTNE: MĄŻ W KWOCIE [...] ZŁ, ŻONA W KWOCIE [...] ZŁ. PO UWZGLĘDNIENIU DOKONANYCH ODLICZEŃ, NALEŻNY WEDŁUG ZEZNANIA PODATEK ZA ROK 2008 PAŃSTWA M. STANOWIŁ KWOTĘ [...] ZŁ, KWOTA NADPŁATY WYNIOSŁA [...] ZŁ. DO ZEZNANIA PODATNICY ZAŁĄCZYLI PISMO INFORMUJĄCE, IŻ NA WYKAZANE W ZAŁĄCZNIKU PIT-0 ODLICZENIA W WYSOKOŚCI [...] ZŁ SKŁADAJĄ SIĘ NASTĘPUJĄCE WYDATKI PONIESIONE NA CELE REHABILITACYJNE: - NA ADAPTACJĘ I PRZYSTOSOWANIE BUDYNKU MIESZKALNEGO, STOSOWNIE DO POTRZEB WYNIKAJĄCYCH Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI W KWOCIE [...] ZŁ, - OPŁACANIE PRZEWODNIKÓW OSÓB NIEPEŁNOSPRAWNYCH, ZALICZONYCH DO I GRUPY INWALIDZTWA W KWOTACH: • M.M. [...] ZŁ, • M.M. [...] ZŁ, - UŻYWANIE SAMOCHODU OSOBOWEGO W KWOCIE [...] ZŁ. W ZWIĄZKU Z WERYFIKACJĄ ZEZNANIA PODATKOWEGO PAŃSTWA M. ZA 2008 ROK, ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI DZIAŁAJĄC NA PODSTAWIE ART. 275 §1 ORDYNACJI PODATKOWEJ PISMEM Z DNIA 18 WRZEŚNIA 2009 R., WEZWAŁ PODATNIKÓW DO PRZEDŁOŻENIA DOKUMENTÓW, STANOWIĄCYCH PODSTAWĘ JEGO SPORZĄDZENIA TJ. KSEROKOPII INFORMACJI O DOCHODACH, KSEROKOPII ORZECZEŃ O STOPNIU NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI, KSEROKOPII FAKTUR NA ADAPTACJĘ I PRZYSTOSOWANIE BUDYNKU, A TAKŻE PODANIE Z IMIENIA I NAZWISKA OSOBY/OSÓB I ADRESU OSÓB PEŁNIĄCYCH ROLĘ PRZEWODNIKA/PRZEWODNIKÓW U PODATNIKÓW ORAZ PRZEDŁOŻENIE KSEROKOPII DOWODU REJESTRACYJNEGO SAMOCHODU UŻYWANEGO DO PRZEJAZDÓW NA NIEZBĘDNE ZABIEGI REHABILITACYJNE, ZAŚWIADCZENIA Z PORADNI REHABILITACYJNEJ LUB KSEROKOPII Z KSIĄŻECZKI ZDROWIA, POTWIERDZAJĄCEJ UCZESTNICTWO W ZABIEGACH, JAK RÓWNIEŻ OŚWIADCZENIA, ŻE BYLI PAŃSTWO M. CAŁY ROK 2008 BYLI MAŁŻEŃSTWEM I MAJĄ PRAWO DO PREFERENCYJNEGO ROZLICZENIA. W ODPOWIEDZI NA POWYŻSZE WEZWANIE PODATNICY PRZEDŁOŻYLI INFORMACJĘ O UZYSKANYCH DOCHODACH ORAZ POBRANYCH ZALICZKACH NA PODATEK DOCHODOWY PIT-11, ROCZNE OBLICZENIE PODATKU PRZEZ ORGAN RENTOWY PIT-40A, ORZECZENIE Z DNIA 17 SIERPNIA 1998 R., ORAZ Z DNIA 9 LIPCA 2008 R., O ZALICZENIU M.M. (CÓRKI) DO ZNACZNEGO STOPNIA NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI, WYPIS Z TREŚCI ORZECZENIA Z DNIA 25 CZERWCA 1997 R., O ZALICZENIU M.M. (SYNA) DO PIERWSZEJ GRUPY INWALIDZTWA ORAZ ORZECZENIE Z DNIA 9 LIPCA 2008 R., O ZALICZENIU WW. DO ZNACZNEGO STOPNIA NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI, JAK TEŻ FAKTURY (WYSTAWIONE W 2008 ROKU NA ŁĄCZNA KWOTĘ [...] ZŁ), DOKUMENTUJĄCE WYDATKI NA ADAPTACJĘ I WYPOSAŻENIE BUDYNKU MIESZKALNEGO STOSOWNIE DO POTRZEB WYNIKAJĄCYCH Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI, DOWÓD REJESTRACYJNY SAMOCHODU OSOBOWEGO. BIORĄC POD UWAGĘ DOWODY PRZEDŁOŻONE PRZEZ A. I M.M. NA POTWIERDZENIE UPRAWNIENIA DO SKORZYSTANIA Z ULGI REHABILITACYJNEJ W ROZLICZENIU PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA ROK 2008, NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO POSTANOWIENIEM Z DNIA 15 PAŹDZIERNIKA 2009 R., WSZCZĄŁ POSTĘPOWANIE PODATKOWE W SPRAWIE OKREŚLENIA WYSOKOŚCI ZOBOWIĄZANIA W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA ROK 2008. WOBEC FAKTU, IŻ PODATNICY NIE PODALI DANYCH OSÓB PEŁNIĄCYCH ROLĘ PRZEWODNIKÓW OSÓB NIEPEŁNOSPRAWNYCH JAK RÓWNIEŻ NIE PRZEDŁOŻYLI DOKUMENTÓW POTWIERDZAJĄCYCH OKOLICZNOŚĆ KORZYSTANIA Z NIEZBĘDNYCH ZABIEGÓW LECZNICZO - REHABILITACYJNYCH, ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI PISMAMI Z DNIA 23 PAŹDZIERNIKA 2009 R., ORAZ 23 LISTOPADA 2009 R., WEZWAŁ DO UZUPEŁNIENIA DOKUMENTÓW W TYM ZAKRESIE. W WYMIENIONYCH WYŻEJ PISMACH ZWRÓCIŁ SIĘ RÓWNIEŻ DO PAŃSTWA M. O WSKAZANIE, KTÓRE Z POSZCZEGÓLNYCH POZYCJI PRZEDŁOŻONYCH FAKTUR - DOTYCZĄCYCH WYDATKÓW PONIESIONYCH NA CELE MIESZKANIOWE - STANOWIĄ WYDATKI NA ADAPTACJĘ I WYPOSAŻENIE BUDYNKU MIESZKALNEGO STOSOWNIE DO POTRZEB WYNIKAJĄCYCH Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI. PODATNICY NA POWYŻSZE WEZWANIA NIE PRZEDŁOŻYLI ŻADNYCH DOWODÓW, KTÓRE UPRAWDOPODOBNIAŁYBY PONIESIENIE TAKICH WYDATKÓW. W ZŁOŻONYCH PISMACH STANOWIĄCYCH ODPOWIEDŹ NA POWYŻSZE WEZWANIA ORGANU PODATKOWEGO PIERWSZEJ INSTANCJI JEDYNIE WSKAZALI, IŻ W ICH OCENIE PRZEPISY USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH NIE NAKŁADAJ Ą NA PODATNIKA OBOWIĄZKU DOKUMENTOWANIA WYDATKÓW (NA OPŁACENIE PRZEWODNIKÓW, ORAZ NA UŻYWANIE SAMOCHODU OSOBOWEGO DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z KONIECZNYM PRZEWOZEM NA ZABIEGI LECZNICZO - REHABILITACYJNE), USTAWODAWCA BOWIEM USTALIŁ ICH LIMIT, BEZ KONIECZNOŚCI PRZEDSTAWIANIA RZECZOWYCH DOWODÓW. NATOMIAST W ZAKRESIE WYDATKÓW NA ADAPTACJE I WYPOSAŻENIE BUDYNKU MIESZKALNEGO PAŃSTWO M. WYJAŚNILI, IŻ DOM POŁOŻONY W [...], PRZY UL. [...] NABYLI W 2003 ROKU, KTÓRY BYŁ CAŁKOWICIE WYEKSPLOATOWANY, A JEDYNYM JEGO WALOREM BYŁA LOKALIZACJA. DO ROKU 2008, PONOSILI SYSTEMATYCZNIE WYDATKI NA ADAPTACJĘ I PRZYSTOSOWANIE TEGO BUDYNKU, DO POTRZEB ICH NIEPEŁNOSPRAWNYCH DZIECI. DOKONUJĄC ANALIZY ZEZNANIA PODATKOWEGO ZA ROK 2008 W OPARCIU O PRZEDŁOŻONE PRZEZ PODATNIKÓW W TOKU POSTĘPOWANIA DOWODY ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI ZAKWESTIONOWAŁ ODLICZENIE OD DOCHODU PRZED OPODATKOWANIEM KWOTY [...] ZŁ Z TYTUŁU WYDATKÓW PONIESIONYCH NA CELE REHABILITACYJNE. W KONSEKWENCJI POWYŻSZEGO DECYZJĄ Z DNIA 7 STYCZNIA 2010 R., NR [...] OKREŚLIŁ A. I M.M. ZOBOWIĄZANIE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2008 ROK W KWOCIE [...] ZŁ. KORZYSTAJĄC Z PRZYSŁUGUJĄCYCH UPRAWNIEŃ A. I M.M. W DNIU 25 STYCZNIA 2010 R., ZŁOŻYLI ODWOŁANIE OD TEJ DECYZJI, ZARZUCAJĄC JEJ NARUSZENIE PRZEPISÓW PRAWA - W TYM: PRAWA MATERIALNEGO, TJ. ART. 26 UST. 1 PKT 6 W ZWIĄZKU Z ART. 26 UST. 7A PKT 1, PKT 7 I PKT 14 ORAZ ART. 26 UST. 7C USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2000 R., NR 14, POZ. 176 ZE ZMIANAMI) ORAZ PRAWA PROCESOWEGO, TJ. ART. 121 § 1, ART. 122, ART. 180 § 1, ART. 187 § 1, I ART. 191 ORDYNACJI PODATKOWEJ. W ODWOŁANIU TYM W SZCZEGÓLNOŚCI ZAKWESTIONOWALI NIEUZNANIE PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO ODLICZENIA OD DOCHODU WYDATKÓW NA CELE REHABILITACYJNE, KTÓRE ZOSTAŁY PONIESIONE NA DWÓJKĘ DOROSŁYCH DZIECI POZOSTAJĄCYCH NA ICH UTRZYMANIU, CIERPIĄCYCH NA CIĘŻKIE PORAŻENIE MÓZGOWE. W UZASADNIENIU ODWOŁANIA PODATNICY POWOŁALI PRZEPISY ART. 26 UST. 1 PKT 6, ART. 26 UST. 7A PKT 1, 7 I 14, ART. 26 UST. 7C ORAZ ART. 26 UST. 7D USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH WSKAZUJĄC PRZY TYM, ŻE ZGODNIE Z LITERALNĄ ICH INTERPRETACJĄ NIE MAJĄ OBOWIĄZKU GROMADZENIA DOKUMENTÓW POTWIERDZAJĄCYCH FAKT PONIESIENIA WYDATKÓW ZARÓWNO NA OPŁACANIE PRZEWODNIKÓW OSÓB Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCIĄ RUCHU ZALICZANYCH DO I GRUPY INWALIDZTWA, JAK RÓWNIEŻ WYDATKÓW NA UŻYWANIE SAMOCHODU OSOBOWEGO, DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z DOWOZEM NA ZABIEGI LECZNICZO - REHABILITACYJNE. JEDNOCZEŚNIE PRZEPISY TE DAJĄ MOŻLIWOŚĆ ODLICZENIA WYDATKÓW BEZ KONIECZNOŚCI GROMADZENIA DOKUMENTACJI, DO WYSOKOŚCI WSKAZANEGO LIMITU. ODWOŁUJĄCY ZATEM NIE WIDZIELI PODSTAW DO GROMADZENIA DOKUMENTACJI, A PONADTO DZIAŁALI W ZAUFANIU DO ORGANÓW PODATKOWYCH, KTÓRE PRZEZ LATA NIE WYMAGAŁY OD NICH PRZEDSTAWIANIA DOKUMENTÓW, JAK RÓWNIEŻ POTWIERDZAŁY PRAWIDŁOWOŚĆ DOKONYWANYCH ROZLICZEŃ. NA ŻĄDANIE ZAŚ ORGANU PODATKOWEGO PIERWSZEJ INSTANCJI PRZEDSTAWILI STOSOWNE DOKUMENTY, M.IN. ORZECZENIA O STOPNIU NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI DZIECI, DOWÓD REJESTRACYJNY SAMOCHODU. PONADTO W SKŁADANYCH PISMACH WYJAŚNILI, ŻE KORZYSTALI I NADAL KORZYSTAJĄ Z POMOCY SZEREGU OSÓB, KTÓRYCH DANYCH Z UWAG NA ZAKRES TEJ POMOCY I LICZBĘ OSÓB JEJ UDZIELAJĄCEJ NIE MAJĄ MOŻLIWOŚCI ODTWORZENIA. WSKAZALI RÓWNIEŻ PRZYKŁADOWE TYPY ZAJĘĆ I ZABIEGÓW LECZNICZO - REHABILITACYJNYCH, Z KTÓRYCH KORZYSTAŁY ICH DZIECI. DODATKOWO PAŃSTWO M. - POWOŁUJĄC SIĘ NA PRZEPISY ART. 26 UST. 1 PKT 6 W ZWIĄZKU Z ART. 26 UST. 7A PKT 1, ORAZ ART. 26 UST. 7C USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH - PODNIEŚLI, IŻ NA ŻĄDANIE ORGANU PODATKOWEGO PIERWSZEJ INSTANCJI PRZEDŁOŻYLI FAKTURY DOKUMENTUJĄCE WYDATKI NA ADAPTACJĘ BUDYNKU MIESZKALNEGO DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCIĄ ICH DZIECI. W TYM ZAKRESIE WYJAŚNILI PONOWNIE, IŻ DOKONANA ADAPTACJA BUDYNKU MIESZKALNEGO BYŁA PROCESEM CIĄGŁYM, KTÓRY ZAKOŃCZYŁ SIĘ W ROKU OBJĘTYM POSTĘPOWANIEM. OKAZANA FAKTURA VAT Z DNIA 15 MAJA 2008 R., WYSTAWIONA NA KWOTĘ [...],- ZŁ, ZA REMONT DACHU W BUDYNKU MIESZKALNYM PRZY UL. [...] W [...] DOTYCZYŁA KONIECZNOŚCI REMONTU DACHU, GDYŻ CZĘŚĆ JEGO POŁACI ZOSTAŁA ZNISZCZONA W WYNIKU ROZBIÓRKI JEDNEGO Z DWÓCH KOMINÓW. ROZBIÓRKA ZAŚ KOMINA WYNIKAŁA Z KONIECZNOŚCI PRZEBUDOWY POMIESZCZEŃ ZNAJDUJĄCYCH SIĘ NA PARTERZE DOMU W CELU UZYSKANIA PRZESTRZENI DLA PORUSZAJĄCYCH SIĘ NA NIEJ WÓZKÓW INWALIDZKICH. FAKTURA VAT Z DNIA 20 GRUDNIA 2008 R., WYSTAWIONA NA KWOTĘ [...],- ZŁ, ZA ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE DOTYCZYŁA ODBUDOWY I OBRÓBKI KAMIENIARSKIEJ PODJAZDU DO DOMU DLA WÓZKÓW INWALIDZKICH. POZOSTAŁE FAKTURY VAT NA ŁĄCZNĄ KWOTĘ [...] ZŁ DOKUMENTOWAŁY WYDATKI NA ZAKUP MATERIAŁÓW PRZEZNACZONYCH NA OCIEPLENIE I ELEWACJE DOMU. KONIECZNOŚĆ ICH PONIESIENIA WYNIKAŁA Z POTRZEBY POŁĄCZENIA CZĘŚCI MIESZKALNEJ DOMU Z LETNIĄ WERANDĄ, GDZIE W MIEJSCE JEDNEGO Z OKIEN ZAMONTOWANO DRZWI WEJŚCIOWE, PROWADZĄCE NA WYBUDOWANY PODJAZD. Z UWAGI NA KONSTRUKCJĘ WERANDY KONIECZNE BYŁO WYKONANIE IZOLACJI JEJ ŚCIAN I STROPU. PONADTO WYKONANO IZOLACJĘ I ELEWACJĘ POZOSTAŁEJ CZĘŚCI DOMU. W OCENIE ODWOŁUJĄCYCH, WSZYSTKIE ZATEM WYDATKI, PONIESIONE NA ADAPTACJĘ DOMU MIAŁY NA CELU ZAPEWNIENIE ICH NIEPEŁNOSPRAWNYM DZIECIOM PRAWIDŁOWE WARUNKI DO ŻYCIA. PONADTO PAŃSTWO M. ZARZUCILI, ORGANOWI PODATKOWEMU PIERWSZEJ INSTANCJI NARUSZENIE ZASADY WYNIKAJĄCEJ Z ART. 121 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, TJ. PROWADZENIA POSTĘPOWANIA W SPOSÓB BUDZĄCY ZAUFANIE DO ORGANÓW PODATKOWYCH. ZASADA TA W OCENIE ODWOŁUJĄCYCH WYMAGA PRZEDE WSZYSTKIM, ABY ORGAN PODATKOWY W SWOIM POSTĘPOWANIU I KONTAKTACH Z PODATNIKIEM BYŁ KONSEKWENTNY CO DO PREZENTOWANEGO PRZEZ SIEBIE STANOWISKA. PODATNICY ZAŚ W ROZLICZENIACH ZA LATA POPRZEDNIE, SKORZYSTALI Z ANALOGICZNYCH ODLICZEŃ, KTÓRE PO WERYFIKACJI PRZEZ URZĄD NIGDY NIE BYŁY KWESTIONOWANE. CO WIĘCEJ, WIELOKROTNIE KONSULTOWALI SIĘ Z URZĘDEM SKARBOWYM W ZAKRESIE MOŻLIWOŚCI DOKONANIA TYCH ODPISÓW. PRACE ZAŚ WYKONANE W 2008 ROKU NA ADAPTACJĘ BUDYNKU BYŁY KONSEKWENCJĄ PRAC WYKONANYCH W LATACH POPRZEDNICH, WERYFIKOWANYCH PRZEZ TEN URZĄD. WOBEC POWYŻSZEGO, ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI ZAPREZENTOWAŁ TENDENCYJNĄ WYKŁADNIĘ PRZEPISÓW I POMINĄŁ OKOLICZNOŚCI FAKTYCZNE, PRZEMAWIAJĄCE NA KORZYŚĆ ODWOŁUJĄCYCH, CO JEST SPRZECZNE Z PRZYWOŁANA WYŻEJ ZASADĄ. W OCENIE PODATNIKÓW NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO NIE UWZGLĘDNIAJĄC ZŁOŻONYCH PRZEZ NICH WYJAŚNIEŃ W ZAKRESIE PONIESIONYCH WYDATKÓW NA CELE REHABILITACYJNE DOPUŚCIŁ SIĘ NARUSZENIA ZASADY SWOBODNEJ OCENY DOWODÓW, UREGULOWANEJ W ART. 191 ORDYNACJI PODATKOWEJ. MAJĄC BOWIEM WĄTPLIWOŚCI CO DO PONIESIONYCH PRZEZ PODATNIKÓW WYDATKÓW NA ADAPTACJĘ BUDYNKU MIESZKALNEGO DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCIĄ. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO - KIERUJĄC SIĘ ZASADĄ Z ART. 122 ORDYNACJI PODATKOWEJ WINIEN PODJĄĆ WSZELKIE NIEZBĘDNE DZIAŁANIA W CELU DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO, W TYM DOKONAĆ OGLĘDZIN BUDYNKU PODLEGAJĄCEGO ADAPTACJI, A NA DALSZYM ETAPIE POSTĘPOWANIA POWOŁAĆ BIEGŁYCH POSIADAJĄCYCH STOSOWNE KWALIFIKACJE. WOBEC POWYŻSZEGO W OCENIE PAŃSTWA M. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DOKONAŁ BŁĘDNEJ OCENY STANU FAKTYCZNEGO SPRAWY, ZANIECHAŁ BOWIEM GROMADZENIA I ANALIZOWANIA DOWODÓW, JAK RÓWNIEŻ ODMÓWIŁ MOCY DOWODOWEJ POWOŁANYCH PRZEZ ODWOŁUJĄCYCH OKOLICZNOŚCI. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ DECYZJĄ Z DNIA 14 CZERWCA 2010 R., NR [...] UCHYLIŁ W CAŁOŚCI DECYZJĘ ORGANU PODATKOWEGO PIERWSZEJ INSTANCJI Z DNIA 7 STYCZNIA 2010 R., I PRZEKAZAŁ SPRAWĘ DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA PRZEZ TEN ORGAN, GDYŻ ROZSTRZYGNIĘCIE SPRAWY WYMAGAŁO UPRZEDNIEGO PRZEPROWADZENIA POSTĘPOWANIA DOWODOWEGO W ZNACZNEJ CZĘŚCI. W UZASADNIENIU POWYŻSZEJ DECYZJI ORGAN ODWOŁAWCZY WSKAZAŁ NA KONIECZNOŚĆ PRZEPROWADZENIA POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO NA OKOLICZNOŚĆ USTALENIA JAKIEGO TYPU PRACE "MIESZKANIOWE" FAKTYCZNIE WYKONALI PAŃSTWO M. W 2008 ROKU I CZY MIAŁY ONE NA CELU UŁATWIENIE WYKONYWANIA FUNKCJI ŻYCIOWYCH ICH NIEPEŁNOSPRAWNYCH DZIECI. PONADTO WSKAZANO, ŻE W ZAKRESIE WYDATKÓW PONIESIONYCH NA OPŁACENIE PRZEWODNIKÓW OSÓB Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCIĄ NARZĄDU RUCHU, ZALICZONYCH DO I GRUPY INWALIDZTWA, JAK RÓWNIEŻ NA UŻYWANIE SAMOCHODU OSOBOWEGO DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z KONIECZNYM PRZEWOZEM NA NIEZBĘDNE ZABIEGI LECZNICZO - REHABILITACYJNE, ZASADNE JEST DOKONANIE DODATKOWYCH USTALEŃ, ORAZ ZGROMADZENIE DOWODÓW MOGĄCYCH UPRAWDOPODOBNIĆ PRAWO DO SKORZYSTANIA Z PRZEDMIOTOWEJ ULGI, TAKICH JAK: SKIEROWANIA LEKARSKIE, KARTY ZABIEGOWE, STOSOWNE ZAŚWIADCZENIA PLACÓWKI BĄDŹ OSOBY, U KTÓREJ TE ZABIEGI BYŁY DOKONANE, CZY TEŻ PRZEPROWADZENIE DOWODU Z PRZESŁUCHANIA STRONY. W WYNIKU PONOWNEJ ANALIZY (PO UZUPEŁNIENIU) MATERIAŁU DOWODOWEGO ZGROMADZONEGO W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI UWZGLĘDNIŁ W RAMACH ULGI REHABILITACYJNEJ ODLICZENIE OD DOCHODU PRZED OPODATKOWANIEM PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA ROK 2008 W KWOCIE [...] ZŁ. UZNAŁ BOWIEM, ŻE ISTNIEJĄ PODSTAWY DO ZALICZENIA DO WYDATKÓW PONIESIONYCH NA ADAPTACJĘ I WYPOSAŻENIE MIESZKAŃ ORAZ BUDYNKÓW MIESZKALNYCH STOSOWNIE DO POTRZEB WYNIKAJĄCYCH Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI (ART. 26 UST. 7A PKT 1 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH) WYDATKU PONIESIONEGO NA ZDEMONTOWANIE KOSTKI, PONOWNY JEJ MONTAŻ KOŁO DOMU, WYMUROWANIE ZJAZDU I MURU OPOROWEGO DLA WÓZKÓW INWALIDZKICH ORAZ OTYNKOWANIE GO I ZAŁOŻENIE KAPTURÓW ZGODNIE Z FAKTURĄ NR [...] Z DNIA 20 GRUDNIA 2008 R., W KWOCIE [...] ZŁ. NIE UZNANO NATOMIAST POZOSTAŁYCH WYDATKÓW TJ. NA REMONT DACHU CZY ZAKUP MATERIAŁÓW NA OCIEPLENIE I ELEWACJĘ DOMU ORAZ WYMIANĘ PARAPETÓW ZEWNĘTRZNYCH NA ŁĄCZNĄ KWOTĘ [...] ZŁ Z UWAGI NA TO, ŻE W OCENIE ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI BYŁY TO CZYNNOŚCI REMONTOWO - MODERNIZACYJNE NIE MIESZCZĄCE SIĘ W ZAKRESIE ULGI REHABILITACYJNEJ. ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI ZAKWESTIONOWAŁ TAKŻE ODLICZENIE OD DOCHODU PRZED OPODATKOWANIEM KWOTY [...] ZŁ Z TYTUŁU UŻYWANIA PRZEZ PODATNIKA WŁASNEGO SAMOCHODU DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z KONIECZNYM PRZEWOZEM NA NIEZBĘDNE ZABIEGI LECZNICZO REHABILITACYJNE ORAZ KWOTY [...] ZŁ TJ. [...] X 2 ZA OPŁACANIE PRZEWODNIKA STWIERDZAJĄC, ŻE A. I M.M. NIE WYKAZALI, IŻ Z TEGO RODZAJU ZABIEGÓW ORAZ ODPŁATNYCH USŁUG W ROKU 2008 OSOBY NIEPEŁNOSPRAWNE BĘDĄCE NA ICH TRZYMANIU (CÓRKA I SYN) KORZYSTAŁY. W KONSEKWENCJI POWYŻSZYCH USTALEŃ NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DECYZJĄ Z DNIA 7 STYCZNIA 2011 R., NR [...] OKREŚLIŁ A. I M.M. ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2008 R., W KWOCIE [...] ZŁ. OD OPISANEJ DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO PAŃSTWO A. I M.M. PISMEM Z DNIA 25 STYCZNIA 2011 R., WNIEŚLI ODWOŁANIE DO DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ WNOSZĄC O JEJ UCHYLENIE ORAZ ORZECZENIE, CO DO ISTOTY SPRAWY. W UZASADNIENIU STRONA WSKAZAŁA NA NARUSZENIE: PRAWA MATERIALNEGO TJ. ART. 26 UST. 1 PKT 6 W ZWIĄZKU Z ART. 26 UST 7C USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ORAZ PROCESOWEGO TJ. ART. 121 § 1, ART. 180 § 1, ORAZ ART. 187 § 1, I ART. 191 ORDYNACJI PODATKOWEJ, KTÓRE TO ZDANIEM PODATNIKÓW MIAŁO WPŁYW NA ROZSTRZYGNIĘCIE SPRAWY. PODATNICY PODKREŚLILI, IŻ W SZCZEGÓLNOŚCI KWESTIONUJĄ OKOLICZNOŚĆ, IŻ NACZELNIK OKREŚLAJĄC ZOBOWIĄZANIE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA ROK 2008, NIE UWZGLĘDNIŁ ODLICZENIA OD DOCHODU PRZED OPODATKOWANIEM KWOTY [...] ZŁ Z TYTUŁU WYDATKÓW NA CELE REHABILITACYJNE ORAZ WYDATKÓW ZWIĄZANYCH Z UŁATWIENIEM WYKONYWANIA CZYNNOŚCI ŻYCIOWYCH POZOSTAJĄCYCH NA ICH UTRZYMANIU DWOJGA DOROSŁYCH DZIECI, CIERPIĄCYCH NA CIĘŻKIE PORAŻENIE MÓZGOWE, W TYM: WYDATKÓW NA OPŁACENIE PRZEWODNIKÓW OSÓB Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCIĄ NARZĄDU RUCHU ZALICZONYCH DO I GRUPY INWALIDZTWA ORAZ WYDATKÓW NA UŻYWANIE SAMOCHODU OSOBOWEGO DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z KONIECZNYM PRZEWOZEM NA NIEZBĘDNE ZABIEGI LECZNICZO - REHABILITACYJNE, W RAMACH LIMITU 3 X [...] ZŁ TJ. W ŁĄCZNEJ KWOCIE [...] ZŁ, A TAKŻE WYDATKÓW NA ADAPTACJĘ I WYPOSAŻENIE BUDYNKU MIESZKALNEGO STOSOWNIE DO POTRZEB WYNIKAJĄCYCH Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI W ŁĄCZNEJ KWOCIE [...] ZŁ. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ DECYZJĄ Z DNIA 11 MAJA 2011 R., NR [...] UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĘ ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI. A. I M. M. ZŁOŻYLI SKARGĘ NA DECYZJĘ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU WNOSZĄC O JEJ UCHYLENIE. Zaskarżonej decyzji skarżący zarzucili: 1. OBRAZĘ PRZEPISÓW PRAWA MATERIALNEGO W SZCZEGÓLNOŚCI POPRZEZ : - BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ PRZEPISÓW ART. 26 UST. 1 PKT 6 W ZW. Z ART. 26 UST 7 C USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH A W KONSEKWENCJI NIEPRAWIDŁOWE OKREŚLENIE ZOBOWIĄZANIA SKARŻĄCYCH W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA ROK 2008 NA KWOTĘ [...] ZŁ, TJ. NA SKUTEK NIEUWZGLĘDNIENIA WYDATKÓW PONIESIONYCH PRZEZ SKARŻĄCYCH NA CELE REHABILITACYJNE NIEPEŁNOSPRAWNYCH DZIECI SKARŻĄCYCH, 2. NARUSZENIE PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA, KTÓRE MIAŁO WPŁYW NA WYNIK SPRAWY, W SZCZEGÓLNOŚCI POPRZEZ OBRAZĘ: - PRZEPISU ART. 121 §1 ORDYNACJI, POPRZEZ PROWADZENIE POSTĘPOWANIA Z POMINIĘCIEM ZASADY PRAWDY OBIEKTYWNEJ, JAKO NACZELNEJ DYREKTYWY POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO, - PRZEPISU ART. 122 ORDYNACJI, POPRZEZ NIEUWZGLĘDNIENIE W TOKU PROWADZONEGO POSTĘPOWANIA OKOLICZNOŚCI FAKTYCZNYCH WIADOMYCH ORGANOM SKARBOWYM I UZNANIE ICH ZA NIEUDOWODNIONE, - PRZEPISU ART. 187 § 1 I § 3 ORDYNACJI, POPRZEZ PROWADZENIE POSTĘPOWANIA DOWODOWEGO W SPOSÓB WYBIÓRCZY, JAK RÓWNIEŻ POPRZEZ POMINIĘCIE W PROCESIE USTALANIA STANU FAKTYCZNEGO W SPRAWIE OKOLICZNOŚCI ZNANYCH ORGANOM PODATKOWYM, NA PODSTAWIE ZGROMADZONEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WNIÓSŁ O ODDALENIE SKARGI PODNOSZĄC, IŻ ZARZUTY SKARŻĄCYCH NIE ZNAJDUJĄ UZASADNIENIA W OBOWIĄZUJĄCYM STANIE PRAWNYM I FAKTYCZNYM SPRAWY. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: W OCENIE SĄDU SKARGA CZĘŚCIOWO ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE. ZGODNIE Z ART. 1 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. - PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ZE ZM.), SĄDY ADMINISTRACYJNE SPRAWUJĄ WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI POPRZEZ KONTROLĘ DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, PRZY CZYM KONTROLA TA SPRAWOWANA JEST POD WZGLĘDEM ZGODNOŚCI Z PRAWEM. Z PRZEPISU ART. 134 P.P.S.A. WYNIKA Z KOLEI, ŻE SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ PRAWNĄ. ZGODNIE Z PRZEPISEM ART. 26 UST. 1 PKT 6 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH PODSTAWĘ OBLICZENIA PODATKU STANOWI DOCHÓD PO ODLICZENIU KWOT WYDATKÓW PONIESIONYCH NA CELE REHABILITACYJNE W TYM WYDATKI PONIESIONE M.IN. NA: - OPŁACENIE PRZEWODNIKÓW OSÓB NIEWIDOMYCH I LUB II GRUPY INWALIDZTWA ORAZ OSÓB Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCIĄ NARZĄDU RUCHU ZALICZONYCH DO I GRUPY INWALIDZTWA, W KWOCIE NIE PRZEKRACZAJĄCEJ W ROKU PODATKOWYM 2.280 ZŁ (ART. 26 UST. 7 A PKT 7 USTAWY), ORAZ - UŻYWANIE SAMOCHODU OSOBOWEGO, STANOWIĄCEGO WŁASNOŚĆ (WSPÓŁWŁASNOŚĆ) OSOBY NIEPEŁNOSPRAWNEJ ZALICZONEJ DO I LUB II GRUPY INWALIDZTWA LUB PODATNIKA MAJĄCEGO NA UTRZYMANIU OSOBĄ NIEPEŁNOSPRAWNĄ ZALICZONĄ DO I LUB II GRUPY INWALIDZTWA ALBO DZIECI NIEPEŁNOSPRAWNE, KTÓRE NIE UKOŃCZYŁY 16 ROKU ŻYCIA, DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z KONIECZNYM PRZEWOZEM NA NIEZBĘDNE ZABIEGI LECZNICZO - REHABILITACYJNE - W WYSOKOŚCI NIEPRZEKRACZAJĄCEJ W ROKU PODATKOWYM KWOTY 2.280 ZŁ (ART. 26 UST. 7 A PKT 14 USTAWY). W ROZUMIENIU ART. 26 UST. 7C USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH WYSOKOŚĆ WYDATKÓW NA CELE OKREŚLONE W UST. 7A USTAŁA SIĘ NA PODSTAWIE DOKUMENTÓW STWIERDZAJĄCYCH ICH PONIESIENIE, Z WYJĄTKIEM WYDATKÓW, O KTÓRYCH MOWA W UST. 7A PKT 7, 8 I 14. W ŚWIETLE POWOŁANYCH PRZEPISÓW, CO DO ZASADY, WYSOKOŚĆ WYDATKU NA CELE REHABILITACYJNE USTALA SIĘ NA PODSTAWIE DOKUMENTÓW STWIERDZAJĄCYCH JEGO PONIESIENIE. JEDNAKŻE WYŻEJ ZACYTOWANY PRZEPIS ART. 26 UST. 7C ODNOŚNIE WYDATKÓW NA UŻYWANIE SAMOCHODU NA WSKAZANY CEL ORAZ OPŁACANIA PRZEWODNIKÓW OSÓB NIEPEŁNOSPRAWNYCH ZAWIERA WYJĄTEK OD TEJ ZASADY, ŻE WARUNKIEM ODLICZENIA JEST POSIADANIE DOWODU PONIESIENIA WYDATKÓW STANOWIĄC, IŻ WYSOKOŚĆ WYDATKÓW NA CEL OKREŚLONY W ART. 26 UST 7A PKT 7 I 14 NIE WYMAGA UDOKUMENTOWANIA. PONADTO W MYŚL PRZEPISU ART. 26 UST. 7D POWOŁANEJ USTAWY WARUNKIEM ODLICZENIA WYDATKÓW, O KTÓRYCH MOWA W UST. 7A, JEST POSIADANIE PRZEZ OSOBĘ, KTÓREJ DOTYCZY WYDATEK: - ORZECZENIA O ZAKWALIFIKOWANIU PRZEZ ORGANY ORZEKAJĄCE DO JEDNEGO Z TRZECH STOPNI NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI, OKREŚLONYCH W ODRĘBNYCH PRZEPISACH, LUB - DECYZJI PRZYZNAJĄCEJ RENTĘ Z TYTUŁU CAŁKOWITEJ LUB CZĘŚCIOWEJ NIEZDOLNOŚCI DO PRACY, RENTĘ SZKOLENIOWĄ ALBO RENTĘ SOCJALNĄ, ALBO - ORZECZENIA O RODZAJU I STOPNIU NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI OSOBY, KTÓRA NIE UKOŃCZYŁA 16 ROKU ŻYCIA, WYDANEGO NA PODSTAWIE ODRĘBNYCH PRZEPISÓW. W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE NIE JEST KWESTIONOWANE SPEŁNIENIE PRZESŁANKI ZALICZENIA DO ODPOWIEDNIEJ GRUPY INWALIDZTWA. NIE JEST KWESTIONOWANY RÓWNIEŻ FAKT POSIADANIA SAMOCHODU OSOBOWEGO. PODSTAWĄ WYDANIA DECYZJI WYMIAROWEJ BYŁO USTALENIE, ŻE NIE ZOSTAŁY SPEŁNIONE INNE, WYMAGANE USTAWĄ PRZESŁANKI ULGI. STRONA SKARŻĄCA DOMAGAŁA SIĘ BOWIEM PRZYZNANIA TEJ ULGI Z TYTUŁU WYDATKÓW OPISANYCH W ART. 26 UST. 7A PKT 7 I 14 USTAWY. STANOWISKO ZAJĘTE W ZASKARŻONEJ DECYZJI JEST ZGODNE Z PRAWEM. Z CYTOWANYCH WYŻEJ PRZEPISÓW NIE MOŻNA BOWIEM WYWODZIĆ, ŻE ULGA PRZYSŁUGUJE Z SAMEGO FAKTU INWALIDZTWA I POSIADANIA SAMOCHODU OSOBOWEGO WYKORZYSTYWANEGO TAKŻE DLA POTRZEB OSOBY NIEPEŁNOSPRAWNEJ, A TAKŻE KORZYSTANIA Z POMOCY PRZEWODNIKA. JAK TRAFNIE WSKAZANO W ZASKARŻONEJ DECYZJI, OKREŚLONE WYDATKI MUSZĄ BYĆ FAKTYCZNIE PONIESIONE I TO NA OKREŚLONE CELE. WPRAWDZIE ZGODNIE Z ART. 26 UST. 7C U.P.D.F., PODATNIK NIE MA OBOWIĄZKU UDOKUMENTOWANIA TYCH WYDATKÓW. LECZ PODATNIK POWINIEN LICZYĆ SIĘ Z KONIECZNOŚCIĄ WYKAZANIA UPRAWNIENIA DO SKORZYSTANIA Z ULGI I W SPOSÓB WIARYGODNY UPRAWDOPODOBNIĆ FAKT PONIESIENIA SPORNYCH WYDATKÓW. ORGAN PODATKOWY MA WIĘC NIE TYLKO PRAWO ALE I OBOWIĄZEK WYJAŚNIENIA WSZYSTKICH OKOLICZNOŚCI SPRAWY (POR. WYROK WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W OLSZTYNIE Z DNIA 13 CZERWCA 2006 ROKU, SYGN. AKT L SA/OL 65/06). INACZEJ MÓWIĄC, ORZECZENIE O NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI TO TYLKO JEDEN Z WARUNKÓW ODLICZENIA WYDATKÓW NA CELE REHABILITACYJNE. PODATNIK NIE MOŻE BYĆ POZBAWIONY PRAWA DO ODLICZEŃ OMAWIANYCH WYDATKÓW, O ILE WYDATKI TE ZOSTANĄ UWIARYGODNIONE. ZA TAKIM ROZUMIENIEM PRZEPISU ART. 26 UST. 1 PKT 6 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH PRZEMAWIA ZARÓWNO WYKŁADNIA LITERALNA (W PRZEPISIE JEST MOWA O "PONIESIENIU WYDATKÓW") JAK I CELOWOŚCIOWA. CELEM, KTÓRY PRZYŚWIECAŁ USTAWODAWCY, PRZY WPROWADZENIU MOŻLIWOŚCI DOKONYWANIA ODLICZEŃ WYDATKÓW PONIESIONYCH NA CELE REHABILITACYJNE, BYŁO UŁATWIENIE OSOBOM NIEPEŁNOSPRAWNYM PROWADZENIA NORMALNEGO ŻYCIA. ODLICZENIA MAJĄ SPEŁNIAĆ ROLĘ BODŹCA, ZACHĘCAJĄCEGO I UŁATWIAJĄCEGO NIEPEŁNOSPRAWNYM REHABILITACJĘ I NORMALNE ŻYCIE. WYDATKI TAKIE MUSZĄ WIĘC BYĆ PONIESIONE FAKTYCZNIE (POR. WYROK NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO Z DNIA 17 PAŹDZIERNIKA 2006 ROKU, SYGN. AKT II FSK 1373/05, LEK NR 264119). POGLĄD, IŻ ART. 26 UST. 7C U.P.D.F., NIE ZWALNIA OD UDOWODNIENIA FAKTU PONIESIENIA WYDATKÓW, O KTÓRYCH MOWA W UST. 7A PKT 7, 8 I 14, A WIĘC TAKŻE TYCH PONIESIONYCH W ZWIĄZKU Z UŻYWANIEM SAMOCHODU OSOBOWEGO DLA POTRZEB ZWIĄZANYCH Z KONIECZNYM PRZEWOZEM NA NIEZBĘDNE ZABIEGI LECZNICZO - REHABILITACYJNE, JAK I OPIEKĘ PRZEWODNIKA, A JEDYNIE ŁAGODZI RYGORY DOWODOWE - ZEZWALA NA DOWIEDZENIE TEJ OKOLICZNOŚCI INNYMI, NIŻ DOKUMENTY DOWODAMI, JEST POWSZECHNIE AKCEPTOWANY W ORZECZNICTWIE I DOKTRYNIE (POR. WYROK WSA W GLIWICACH Z 12 LUTEGO 2009 R., L SA/GI 901/08, LEX NR 487218, WYROK WSA W GDAŃSKU Z DNIA 5 CZERWCA 2008 R., L SA/GD 996/07, LEX NR 491199; WYROK WSA W ŁODZI Z DNIA 13 MARCA 2008 R. L SA/ŁD 1098/2007, LEXPOLONICA NR 2039947; WYROK WSA W BIAŁYMSTOKU Z DNIA 17 GRUDNIA 2008 R. L SA/BK 246/2008, LEXPOLONICA NR 2017614; WW. ORZECZENIA DOSTĘPNE SĄ TAKŻE W INTERNECIE HTTP://ORZECZENIA.NSA.GOV.PL; POR. TAKŻE KOMENTARZ DO ART. 26 USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ.U.00.14.176), [W:] A. BARTOSIEWICZ, R. KUBACKI, PIT. KOMENTARZ, LEX, 2010, WYD. II.). ŻĄDANIE ORGANÓW PODATKOWYCH DO PRZEDŁOŻENIA DOWODÓW, KTÓRE UWIARYGODNIŁYBY, ŻE DZIECI SKARŻĄCYCH FAKTYCZNIE KORZYSTAŁY W BADANYM ROKU PODATKOWYM Z NIEZBĘDNYCH ZABIEGÓW LECZNICZO - REHABILITACYJNYCH, NA KTÓRE KONIECZNY BYŁ PRZEWÓZ SAMOCHODEM OSOBOWYM, A CO ZA TYM IDZIE SKARŻĄCY PONIEŚLI FAKTYCZNIE WYDATKI NA WW. CELE REHABILITACYJNE, NIE BYŁO ŻĄDANIEM BEZPODSTAWNYM, ALE ZNAJDOWAŁO PODSTAWĘ W TREŚCI POWOŁANYCH WYŻEJ PRZEPISÓW. PODOBNIE NALEŻY OCENIĆ ŻĄDANIE DOWODÓW NA WYDATKI NA PRZEWODNIKA. TYMCZASEM SKARŻĄCY ŻADNYCH DOWODÓW NIE PRZEDŁOŻYLI. WSKAZALI, ŻE TAKICH DOWODÓW W POSTACI DOKUMENTÓW, NIE POSIADAJĄ. NIE PODALI TEŻ IMION I NAZWISK OSÓB, KTÓRE MIAŁY WYKONYWAĆ TAKIE CZYNNOŚCI, ANI KONKRETNEGO MIEJSCA, GDZIE TE CZYNNOŚCI MIAŁY BYĆ WYKONYWANE. ZA TAKIE NIE MOŻE BYĆ BOWIEM UZNANE WSKAZANIE MIEJSCOWOŚCI, GDZIE WYNAJMOWANO POKOJE. SKARŻĄCY NIE PODALI WIĘC ŻADNEJ KONKRETNEJ INFORMACJI, KTÓRA MOGŁABY ZOSTAĆ PRZEZ ORGANY W TOKU POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO ZWERYFIKOWANA. W TYCH OKOLICZNOŚCIACH SAMO ZŁOŻENIE PRZEZ STRONĘ OŚWIADCZENIA W TRYBIE ART. 180 § 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ, BĄDŹ ZŁOŻENIE ZEZNAŃ W TRYBIE ART. 199 TEJ USTAWY, NIE MOŻE ZOSTAĆ UZNANE ZA WYSTARCZAJĄCE DLA UPRAWDOPODOBNIENIA TYCH FAKTÓW. PODSUMOWUJĄC, W SYTUACJI, GDY TAK JAK W OMAWIANEJ SPRAWIE, USTAWODAWCA ODSTĄPIŁ OD OBOWIĄZKU POTWIERDZANIA WYDATKÓW DOKUMENTAMI STWIERDZAJĄCYMI ICH PONIESIENIE, PODATNIK KORZYSTAJĄCY Z ULGI NA CELE REHABILITACYJNE POWINIEN JEDNAK UPRAWDOPODOBNIĆ PRZYNAJMNIEJ SAM FAKT PONIESIENIA TYCH WYDATKÓW. ULGA REHABILITACYJNA BOWIEM NIE JEST ZWIĄZANA Z SAMYM FAKTEM POSIADANIA ORZECZENIA O ZAKWALIFIKOWANIU DO OKREŚLONEGO STOPNIA NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI I POSIADANIEM SAMOCHODU OSOBOWEGO, CZY TEŻ OBIEKTYWNĄ KONIECZNOŚCIĄ KORZYSTANIA Z USŁUG PRZEWODNIKA, LECZ Z PONIESIENIEM KONKRETNEGO WYDATKU. ORGAN PODATKOWY MA PRAWO KWESTIONOWANIA WYDATKU NA CEL REHABILITACYJNY W TAKIM SAMYM STOPNIU JAK WYKORZYSTYWANIE PRZEZ KAŻDEGO Z PODATNIKÓW ULGI PODATKOWEJ, A PODATNIK MUSI UWIARYGODNIĆ SWOJE TWIERDZENIE, ŻE PONIÓSŁ OKREŚLONE WYDATKI. ISTOTNYM JEST BOWIEM, ŻE OWA LIMITOWANA ULGA POWODUJE OBNIŻENIE PODSTAWY DO OBLICZENIA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH, A WIĘC PODATNIK WINIEN WYKAZAĆ, ŻE JĄ PONIÓSŁ. NIE JEST ONA ŚWIADCZENIEM NALEŻNYM PODATNIKOWI Z MOCY PRAWA. OKOLICZNOŚĆ USTALENIA PRZEZ USTAWODAWCĘ LIMITU ULGI WSKAZUJE, ŻE WYDATKI MOGŁY BYĆ W DANYM ROKU PODATKOWYM WYŻSZE, ALE PODATNIK DO PRZYZNANEGO USTAWOWO LIMITU MUSI UDOWODNIĆ JEGO PONIESIENIE. MOŻE TO UCZYNIĆ W KAŻDY SPOSÓB, NIE TYLKO DOKUMENTAMI, ALE W TAKI SPOSÓB, ABY MOŻLIWE BYŁO ZWERYFIKOWANIE FAKTU KORZYSTANIA Z ZABIEGÓW REHABILITACYJNYCH CZY OPIEKI PRZEWODNIKA. SKARŻĄCY TEGO NIE UCZYNILI POMIMO WEZWANIA GO DO UPRAWDOPODOBNIENIA TEGO FAKTU, TYM SAMYM PODZIELIĆ NALEŻAŁO STANOWISKO ORGANÓW PODATKOWYCH, IŻ NIE ZOSTAŁY SPEŁNIONE WARUNKI OKREŚLONE W ART. 26 UST. 7A PKT 7 I 14 U.P.D.F., UPRAWNIAJĄCE PODATNIKA DO ODLICZENIA OD DOCHODU PRZED OPODATKOWANIEM KWOT NA PODSTAWIE ART. 26 UST. 1 PKT 6 TEJ USTAWY. JAK WYNIKA Z AKT SPRAWY, SKARŻĄCY DODATKOWO DOCHODZILI ZASTOSOWANIA ULGI OPISANEJ W ART. 26 UST. 7A PKT 1 USTAWY PRZEDKŁADAJĄC NA TĘ OKOLICZNOŚĆ STOSOWNE FAKTURY. ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI UWZGLĘDNIŁ CZĘŚĆ TYCH WYDATKÓW ZWIĄZANYCH Z BUDOWĄ PODJAZDU DLA WÓZKÓW INWALIDZKICH. NATOMIAST ORGANY PODATKOWE OBU INSTANCJI UZNAŁY, ŻE WYDATKI PONIESIONE PRZEZ SKARŻĄCYCH NA REMONT DACHU, ZAKUP MATERIAŁÓW NA OCIEPLENIE I ELEWACJĘ DOMU ORAZ WYMIANĘ PARAPETÓW ZEWNĘTRZNYCH NA ŁĄCZNA KWOTĘ [...] ZŁ NIE SŁUŻYŁY DO PRZYSTOSOWANIA BUDYNKU MIESZKALNEGO LUB JEGO WYPOSAŻENIA DO POTRZEB WYNIKAJĄCYCH Z NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI OSÓB BĘDĄCYCH NA ICH UTRZYMANIU, LECZ STANOWIŁY WYDATKI Z TYTUŁU REMONTU I MODERNIZACJI BUDYNKU MIESZKALNEGO, JAKIE PONOSI KAŻDY POSIADACZ BUDYNKU MIESZKALNEGO NIEZALEŻNIE OD TEGO CZY JEST OSOBĄ NIEPEŁNOSPRAWNĄ. W OCENIE SĄDU STWIERDZENIE POWYŻSZE JEST NIEUZASADNIONE W CZĘŚCI DOTYCZĄCEJ PRAC, KTÓRE BYŁY PODYKTOWANE, JAK WNOSI STRONA SKARŻĄCA, WCZEŚNIEJSZĄ LIKWIDACJĄ KOMINA W ZWIĄZKU Z PRZEBUDOWĄ PRZESTRZENI DOMU ORAZ WŁĄCZENIA DO POWIERZCHNI MIESZKALNEJ DAWNEJ WERANDY I PRZYSTOSOWANIA JEJ DO FUNKCJI WEJŚCIA UMOŻLIWIAJĄCEGO SWOBODNE WEJŚCIE/WYJŚCIE Z DOMU WÓZKAMI, POPRZEZ WYBUDOWANY DO NIEJ PODJAZD. OCENA, ŻE BYŁY ONE ZWIĄZANE WYŁĄCZNIE Z PRZEPROWADZENIEM REMONTU - MODERNIZACJI BUDYNKU MIESZKALNEGO I NIE WYKAZYWAŁY CECH INDYWIDUALNEGO PRZEZNACZENIA I NIEZBĘDNOŚCI W REHABILITACJI, NALEŻY UZNAĆ ZA NIEUPRAWNIONE. W TYM STANIE SPRAWY SŁUSZNY JEST ZARZUT SKARŻĄCYCH, IŻ NIEDOPUSZCZALNE I SPRZECZNE Z PRZEPISEM ART. 26 UST. 1 PKT 6, UST. 7A PKT 1 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH JEST NIE UWZGLĘDNIENIE PRZEZ ORGANY PODATKOWE ODLICZENIA OD DOCHODU PRZED OPODATKOWANIEM Z TYTUŁU ULGI REHABILITACYJNEJ CZĘŚCI KWOTY [...] ZŁ, KTÓRA DOTYCZYŁA REMONTU TEJ CZĘŚCI DACHU, KTÓRA ZWIĄZANA BYŁA Z USUNIĘCIEM PRZEWODU KOMINOWEGO DLA PRZEBUDOWY PRZESTRZENI DOMU W CELU UŁATWIENIA PORUSZANIA SIĘ WÓZKAMI INWALIDZKIMI, JAK TEŻ ROBÓT ZWIĄZANYCH Z DOSTOSOWANIEM I OCIEPLENIEM WERANDY, ABY MOŻLIWE BYŁO KORZYSTANIE Z WEJŚCIA Z PODJAZDU DLA WÓZKÓW. W TYM CELU NIEZBĘDNE JEST UZUPEŁNIENIE POSTĘPOWANIA DOWODOWEGO, JAK CHOĆBY PRZEZ PRZESŁUCHANIE OSÓB, KTÓRE WYKONYWAŁY PRACE, CZY STRONY. MOŻE BYĆ TEŻ POMOCNE PRZEPROWADZENIE DOWODU Z OGLĘDZIN (WIZJI LOKALNEJ). DO SKORZYSTANIA Z TEGO ŚRODKA DOWODOWEGO ZACHĘCAŁ TAKŻE DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W DECYZJI WYDANEJ W TEJ SPRAWIE W DNIU 14 CZERWCA 2010 R., (STR. 8 DECYZJI Z 14 CZERWCA 2010 R.). MAJĄC POWYŻSZE NA UWADZE WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY STWIERDZIŁ, ŻE ZASKARŻONA DECYZJA W ZAKRESIE WYŻEJ WSKAZANYM NARUSZA PRAWO, CO OZNACZA KONIECZNOŚĆ JEJ UCHYLENIA NA PODSTAWIE ART. 145 § 1 PKT 1C USTAWY P.P.S.A. W KONSEKWENCJI WYDANO ORZECZENIA, O KTÓRYCH MOWA W ART. 152 I 200 P.P.S.A. DSZ