I SA/Gd 744/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Elżbieta Rischka (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Monika Fabińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 17 października 2012 r. sprawy ze skargi A Spółka Jawna z siedzibą w na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G z dnia 22 maja 2012 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za październik 2010 r. na poczet zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2010 r. oddala skargę. "A" SPÓŁKA JAWNA Z/S W G. W DNIU 15 GRUDNIA 2011 R., ZŁOŻYŁA W URZĘDZIE SKARBOWYM KOREKTĘ DEKLARACJI DLA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA PAŹDZIERNIK 2011 R., W KTÓREJ WYKAZAŁA NADWYŻKĘ PODATKU NALICZONEGO NAD NALEŻNYM DO ZWROTU 3.300,00 ZŁOTYCH. WRAZ Z DEKLARACJĄ ZŁOŻYŁA PISMO WYJAŚNIAJĄCE PRZYCZYNY KOREKTY. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO UZNAŁ SIĘ ZA ORGAN NIEWŁAŚCIWY MIEJSCOWO DO ROZPATRZENIA SPRAWY, A W KONSEKWENCJI ODESŁAŁ WW. DEKLARACJĘ WRAZ Z WNIOSKIEM DO DRUGIEGO URZĘDU SKARBOWEGO, UZASADNIAJĄC WŁAŚCIWOŚĆ URZĘDU SKARBOWEGO SIEDZIBĄ SPÓŁKI SKARŻĄCEGO. PRZEDMIOTOWA DEKLARACJA WPŁYNĘŁA DO URZĘDU SKARBOWEGO W DNIU 2 STYCZNIA 2012 R. NACZELNIK DRUGIEGO URZĘDU SKARBOWEGO POSTANOWIENIEM [...] Z DNIA 24 LUTEGO 2012 R., DOKONAŁ ZALICZENIA ZWROTU Z DNIA 15 GRUDNIA 2011 R., W KWOCIE 3.300,00 ZŁOTYCH NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ Z TYTUŁU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA MIESIĄC CZERWIEC 2010 R., W KWOCIE 2.413,96 ZŁ NALEŻNOŚCI GŁÓWNEJ ORAZ ODSETEK ZA ZWŁOKĘ OD TEJ ZALEGŁOŚCI W KWOCIE 421,00 ZŁ. SPÓŁKA NIE ZGADZAJĄC SIĘ Z POWYŻSZYM ROZSTRZYGNIĘCIEM PISMEM Z DNIA 2 MARCA 2012 R., ZŁOŻYŁA ZAŻALENIE NA ROZSTRZYGNIĘCIE ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI, WNOSZĄC O UCHYLENIE POSTANOWIENIA I PRZEKAZANIE SPRAWY DO WŁAŚCIWEGO MIEJSCOWO ORGANU PODATKOWEGO. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ POSTANOWIENIEM Z DNIA 22 MAJA 2012 R., UTRZYMAŁ W MOCY ZASKARŻONE POSTANOWIENIE ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI, WSKAZUJĄC, IŻ PRZEPIS ART. 5 UST. 9B PKT 7 LIT. A) USTAWY O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH NIE ODNOSI SIĘ DO SKARŻĄCEGO, KTÓRY W KONSEKWENCJI NIE MOŻE PODLEGAĆ WŁAŚCIWOŚCI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W ZAKRESIE NIEKTÓRYCH KATEGORII PODATNIKÓW. ORGAN ODWOŁAWCZY PRZYPOMNIAŁ, IŻ STOSOWNYM PISMEM Z DNIA 13 PAŹDZIERNIKA 2010 R., SKARŻĄCA SPÓŁKA ZŁOŻYŁA W DRUGIM URZĘDZIE SKARBOWYM ZAWIADOMIENIE O ZMIANIE WŁAŚCIWOŚCI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO. JEDNAKŻE WOBEC NIESPEŁNIENIA PRZEZ SPÓŁKĘ JAWNĄ KRYTERIÓW WYMIENIONYCH W ART. 5 UST. 9 B) PKT 7 LIT. A) USTAWY O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH TJ. SPÓŁKA JAWNA NIE POSIADA (POZA VAT) PODMIOTOWOŚCI PRAWNOPODATKOWEJ, POSTANOWIENIU Z DNIA 11 STYCZNIA 2011 R. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ UTRZYMAŁ W MOCY POSTANOWIENIE NACZELNIKA DRUGIEGO URZĘDU SKARBOWEGO Z DNIA 21 PAŹDZIERNIKA 2010 R., ODMAWIAJĄCEGO WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA W SPRAWIE WYDANIA DECYZJI O ODMOWIE ZGODY NA ZMIANĘ WŁAŚCIWOŚCI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO. W SKARDZE NA POWYŻSZE POSTANOWIENIE DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU ZARZUCAJĄC: 1. RAŻĄCE NARUSZENIE PRAWA MATERIALNEGO, POLEGAJĄCE NA BŁĘDNEJ WYKŁADNI I ZASTOSOWANIU ART. 5 UST. 93 ORAZ ART. 5 UST. 90 PKT 7 LIT. A) USTAWY Z DNIA 21 CZERWCA 1996 R., O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH, SKUTKUJĄCE UZNANIEM, ŻE WYZNACZENIE TERYTORIALNEGO ZASIĘGU DZIAŁANIA OKREŚLONEGO URZĘDU SKARBOWEGO ZGODNIE Z ART. 5 UST. 9A USTAWY NIE DOTYCZY SKARŻĄCEGO. 2. RAŻĄCE NARUSZENIE PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA, KTÓRE MIAŁO ISTOTNY WPŁYW NA WYNIK SPRAWY, A W SZCZEGÓLNOŚCI: a) BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ I ZASTOSOWANIE ART. 15, ART. 16 I ART. 18A USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA Z DNIA 29 SIERPNIA 19971 R., SKUTKUJĄCE NARUSZENIEM ROZPOZNANIA SPRAWY ZGODNIE Z WŁAŚCIWOŚCIĄ MIEJSCOWĄ I RZECZOWĄ ORGANU PODATKOWEGO, b) ART. 247 § 1 PKT 1 W ZW. Z ART. 219 O.P., POPRZEZ NIE STWIERDZENIE NIEWAŻNOŚCI POSTANOWIENIA ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI, c) ART. 122 O.P., POPRZEZ NIE PODJĘCIE PRZEZ ORGANY PODATKOWE WSZELKICH NIEZBĘDNYCH DZIAŁAŃ W CELU DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU PRAWNEGO ORAZ ZAŁATWIENIA SPRAWY W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM, d) ART. 125 § 1 O.P., POPRZEZ NIEZASTOSOWANIE NORMY WYNIKAJĄCEJ Z TEGO PRZEPISU, NAKAZUJĄCEJ ORGANOWI DZIAŁAĆ W SPRAWIE WNIKLIWIE, e) ART. 121 § 1 O.P., POPRZEZ PROWADZENIE POSTĘPOWANIA W SPOSÓB NIE BUDZĄCY ZAUFANIA DO ORGANÓW PODATKOWYCH. PEŁNOMOCNIK SPÓŁKI WNIÓSŁ O: 1) STWIERDZENIE NIEWAŻNOŚCI ZASKARŻANEGO POSTANOWIENIA ORAZ UTRZYMANEGO W MOCY PRZEZ TO POSTANOWIENIE - POSTANOWIENIA ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI, JAKO WYDANYCH Z RAŻĄCYM NARUSZENIEM PRAWA ORAZ Z NARUSZENIEM PRZEPISÓW O WŁAŚCIWOŚCI, 2) ZASĄDZENIE KOSZTÓW PROCESU NA RZECZ SKARŻĄCEGO WEDŁUG NORM PRZEPISANYCH, W TYM KOSZTÓW ZASTĘPSTWA PROCESOWEGO. W UZASADNIENIU PEŁNOMOCNIK PODKREŚLA, IŻ SKARŻĄCA, BĘDĄCA SPÓŁKĄ JAWNĄ, W ZAKRESIE PODATKU DOCHODOWEGO W ISTOCIE NIE POSIADA OSOBOWOŚCI PRAWNOPODATKOWEJ. PRZEDMIOTOWA SPRAWA DOTYCZY JEDNAK ROZLICZENIA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG. ZGODNIE Z PRZEPISEM ART. 15 USTAWY Z DNIA 11 MARCA 2011 R., O PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG TO SPÓŁCE JAWNEJ, A NIE JEJ WSPÓLNIKOM, PRZYSŁUGUJE STATUS PODATNIKA VAT, JAK SŁUSZNIE ZAUWAŻYŁ ORGAN PODATKOWY. TYM SAMYM STANOWI RAŻĄCE NARUSZENIE PRAWA MATERIALNEGO STWIERDZENIE, ŻE PRZEPIS ART. 5 UST. 9B PKT 7 LIT. A) USTAWY O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH NIE ZNAJDUJE ZASTOSOWANIA W PRZYPADKU SKARŻĄCEGO, ALBOWIEM PRZEDMIOTOWE POSTĘPOWANIE DOTYCZY ZWROTU NADWYŻKI PODATKU VAT I W TYM KONTEKŚCIE POWINNO BYĆ ROZPATRYWANE. SKORO WIĘC SPÓŁKA JAWNA POSIADA STATUS PODATNIKA VAT, TO WE WSZYSTKICH POSTĘPOWANIACH ZDANIEM SKARŻĄCEJ DOTYCZĄCYCH TEGO PODATKU POSIADA OSOBOWOŚĆ PRAWNOPODATKOWĄ, A TYM SAMYM, ZNAJDUJĄ DO NIEJ ZASTOSOWANIE PRZEPISY USTAWY O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH. PRAWIDŁOWA ZATEM ZDANIEM SKARŻĄCYCH, WYKŁADNIA WSKAZANYCH PRZEPISÓW MUSI PROWADZIĆ DO KONKLUZJI, ŻE SKARŻĄCY WYPEŁNIŁ SWOIM DZIAŁANIEM PRZESŁANKI ART. 5 UST. 9B PKT 7 LIT. A) USTAWY O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH I ZASZŁA W STOSUNKU DO NIEGO KONIECZNOŚĆ ZMIANY WŁAŚCIWOŚCI MIEJSCOWEJ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE, PODTRZYMUJĄC DOTYCHCZASOWE STANOWISKO W SPRAWIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA NIE ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE ALBOWIEM ZASKARŻONE POSTANOWIENIE ODPOWIADA PRAWU. KWESTIE ZWIĄZANE Z ZASTOSOWANIEM W OKOLICZNOŚCIACH ROZPOZNAWANEJ SPRAWY ART. 76 § 1 W ZW. Z ART. 76B ORDYNACJI PODATKOWEJ ODNOŚNIE ZALICZENIA Z URZĘDU ZWROTU VAT NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ NIE BUDZĄ CO DO ZASADY WĄTPLIWOŚCI STRONY SKARŻĄCEJ. W ZŁOŻONEJ SKARDZE PEŁNOMOCNIK STRONY ZARZUCA NATOMIAST ORGANOWI PIERWSZEJ INSTANCJI NARUSZENIE PRZEPISÓW ART. 15, 16 I ART. 18A USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA, TWIERDZĄC, IŻ DLA SPÓŁKI WŁAŚCIWYM MIEJSCOWO JEST NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO. ODNOSZĄC SIĘ DO POWYŻSZEGO ZARZUTU UZNAJĄC GO ZA BEZZASADNY STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE W DNIU 13 PAŹDZIERNIKA 2010 R. "A" SP. JAWNA ZŁOŻYŁA W DRUGIM URZĘDZIE SKARBOWYM ZAWIADOMIENIE O ZMIANIE WŁAŚCIWOŚCI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO ZŁOŻENIE WNIOSKU STRONA UZASADNIŁA TYM, ŻE W PRZEDMIOTOWEJ KWESTII POJAWIAJĄ SIĘ W LITERATURZE PRZEDMIOTU TWIERDZENIA, IŻ PRZEPISÓW ART. 5A USTAWY Z DNIA 21 CZERWCA 1996 R., O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH NIE STOSUJE SIĘ DO SPÓŁEK OSOBOWYCH. W DNIU 21 PAŹDZIERNIKA 2010 R. NACZELNIK DRUGIEGO URZĘDU SKARBOWEGO POSTANOWIENIEM NR [...] ODMÓWIŁ WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA W SPRAWIE WYDANIA DECYZJI O ODMOWIE ZGODY NA ZMIANĘ WŁAŚCIWOŚCI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO, KTÓRE ZOSTAŁO DORĘCZONE PODATNIKOWI W DNIU 25 PAŹDZIERNIKA 2010 R. POWYŻSZE POSTANOWIENIE ZOSTAŁO ZASKARŻONE PRZEZ SPÓŁKĘ. W ZŁOŻONYM ZAŻALENIU SPÓŁKA WNIOSŁA O UCHYLENIE POSTANOWIENIA I PRZEKAZANIE SPRAWY DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA Z POWODU NARUSZENIA PRZEPISU ART. 5 UST. 9B PKT 7 LIT. A) USTAWY O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH. JAK WYNIKA Z BRZMIENIA PRZYWOŁANEGO PRZEPISU MA ON ZASTOSOWANIE M. IN. DO JEDNOSTEK ORGANIZACYJNYCH NIEPOSIADAJĄCYCH OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, KTÓRE W OSTATNIM ROKU PODATKOWYM OSIĄGNĘŁY PRZYCHÓD NETTO, W ROZUMIENIU PRZEPISÓW O RACHUNKOWOŚCI, ZE SPRZEDAŻY TOWARÓW, WYROBÓW I USŁUG O RÓWNOWARTOŚCI CO NAJMNIEJ 5 MLN EURO WEDŁUG KURSU ŚREDNIEGO OGŁASZANEGO PRZEZ NARODOWY BANK POLSKI NA KONIEC ROKU PODATKOWEGO. MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE STRONA STWIERDZIŁA, IŻ W/W PRZEPIS OBEJMUJE SPÓŁKĘ, KTÓRA OSIĄGNĘŁA W ROKU 2009 PRZYCHÓD NETTO, ZE SPRZEDAŻY TOWARÓW I USŁUG W WYSOKOŚCI 20.695.938,24 ZŁOTYCH, CO STANOWI 5.037.714,39 EURO. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 11 STYCZNIA 2011 R., UTRZYMAŁ W MOCY WW. POSTANOWIENIE NACZELNIKA DRUGIEGO URZĘDU SKARBOWEGO STWIERDZAJĄC, IŻ WOBEC KRYTERIUM OKREŚLONEGO W ART. 5 UST. 9B, PKT 7 LIT. A) W/W. USTAWY WSPÓLNICY SPÓŁEK OSOBOWYCH, KTÓRYCH SPÓŁKA SPEŁNIA WARUNKI OKREŚLONE W PUNKCIE 7 LIT. A) NIE POSIADAJĄ PODMIOTOWOŚCI PRAWNOPODATKOWEJ (POZA PRZYSŁUGUJĄCYM JEJ STATUSEM PODATNIKA VAT- ZGODNIE Z PRZEPISEM ART. 15 USTAWY Z DNIA 11 MARCA 2004 R., O PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG (DZ. U. NR 54, POZ. 535 Z PÓŹN. ZM.), NIE MOGĄ WIĘC PODLEGAĆ WŁAŚCIWOŚCI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W ZAKRESIE NIEKTÓRYCH KATEGORII PODATNIKÓW. NALEŻY W TYM MIEJSCU ZAUWAŻYĆ, ŻE NA POWYŻSZE POSTANOWIENIE SKARŻĄCA SPÓŁKA NIE WNIOSŁA SKARGI DO SĄDU. SKARŻĄCA STWIERDZA, ŻE SKORO W ZAKRESIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG JEST PODATNIKIEM A PRZEDMIOTOWE ROZLICZENIE DOTYCZY WŁAŚNIE TEGO PODATKU, WŁAŚCIWYM MIEJSCOWO DO ROZPOZNANIA SPRAWY JEST URZĄD SKARBOWY. ODNOSZĄC SIĘ DO POWYŻSZEGO STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE USTAWA O VAT NIE UZALEŻNIA WŁAŚCIWOŚCI ORGANU OD WYSOKOŚCI OBROTU. TYLKO W USTAWIE O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH USTAWODAWCA PRZYJĄŁ JAKO KRYTERIUM WIELKOŚĆ PRZYCHODU NETTO (ART. 5 UST. 9B PKT 7 LIT. A WYM. USTAWY). WYŻEJ WYMIENIONA REGULACJA DOTYCZY ZATEM PRZYCHODU SPÓŁKI JAWNEJ JAKO PODMIOTU GOSPODARCZEGO A NIE JAKO PODATNIKA - GDYŻ PODATNIKIEM SĄ WSPÓLNICY. W KONSEKWENCJI STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE SPÓŁKA JAWNA MIMO OSIĄGNIĘCIA PRZYCHODU NETTO W WYSOKOŚCI WSKAZANEJ W POWOŁANYM ART. 5 UST. 9B PKT 7 LIT. A) USTAWY O URZĘDACH I IZBACH SKARBOWYCH NIE POSIADAJĄC PODMIOTOWOŚCI PRAWNOPODATKOWEJ - NIE MOŻE PODLEGAĆ WŁAŚCIWOŚCI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W ZAKRESIE NIEKTÓRYCH PODATNIKÓW. ODNOŚNIE NARUSZENIA PRZEZ ORGANY PODATKOWE ART. 121 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA SĄD STWIERDZA, IŻ ZASADA POGŁĘBIANIA ZAUFANIA DO ORGANÓW PODATKOWYCH WYRAŻONA W ART. 121 § 1 CYT. USTAWY NIE ZOSTAŁA NARUSZONA. POSTĘPOWANIE DOTYCZĄCE ZARACHOWANIA WPŁATY NA ZALEGŁOŚCI PODATKOWE STANOWI RODZAJ UPROSZCZONEGO I W ZNACZNYM STOPNIU ODFORMALIZOWANEGO POSTĘPOWANIA O CHARAKTERZE ADMINISTRACYJNYM OBOWIĄZUJĄCEGO ORGANY PODATKOWE PRZY PODEJMOWANIU CZYNNOŚCI KSIĘGOWYCH NA KONCIE PODATNIKA. ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI PODJĄŁ WSZELKIE MOŻLIWE DZIAŁANIA W CELU DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO. NATOMIAST PRZYWOŁANY PRZEZ PEŁNOMOCNIKA STRONY - PRZEPIS ART. 122 WW. USTAWY WYRAŻA ZASADĘ PRAWDY OBIEKTYWNEJ, ZGODNIE Z KTÓRĄ ORGANY PODATKOWE OBOWIĄZANE SĄ PODEJMOWAĆ WSZELKIE NIEZBĘDNE DZIAŁANIA W CELU DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO ORAZ ZAŁATWIENIA SPRAWY W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM. W KONSEKWENCJI ZASADA PRAWDY OBIEKTYWNEJ ZOBOWIĄZUJE ORGANY PODATKOWE DO BADANIA ZWIĄZKU STANU FAKTYCZNEGO I PRAWNEGO SPRAWY Z RZECZYWISTOŚCIĄ. WSKAZAĆ RÓWNOCZEŚNIE NALEŻY, ŻE PRZEDSTAWIONY W SPRAWIE STAN JEST ZGODNY ZE STANEM FAKTYCZNYM TAK WIĘC NIE ZOSTAŁA NARUSZONA RÓWNIEŻ WW. ZASADA. Z TYCH PRZYCZYN NA MOCY ART. 151 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 Z PÓŹN. ZM.), ORZECZONO JAK W WYROKU.