I SA/Gd 900/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Wojtynowska, Sędziowie Sędzia NSA Elżbieta Rischka (spr.), Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska, Protokolant Starszy Sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 listopada 2012 r. sprawy ze skargi M.D. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 4 lipca 2012 r., nr [...] w przedmiocie odmowy wydania zaświadczenia oddala skargę. ZASKARŻONYM DO SĄDU POSTANOWIENIEM DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ UTRZYMAŁ W MOCY POSTANOWIENIE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Z DNIA 12 KWIETNIA 2012 R., ODMAWIAJĄCEGO PODATNIKOWI P. M. D. WYDANIA ZAŚWIADCZENIA O TREŚCI ŻĄDANEJ PRZEZ STRONĘ, Z UWAGI NA ISTNIENIE ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ. W UZASADNIENIU ORGAN STWIERDZA, ŻE PISMEM Z DNIA 4 MARCA 2012 R., STRONA ZŁOŻYŁA WNIOSEK O WYDANIE ZAŚWIADCZENIA O NIEZALEGANIU W PODATKACH. Z UWAGI NA ISTNIENIE ZALEGŁOŚCI PODATKOWYCH W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2005 I 2006 R., NA DZIEŃ WYDANIA ZAŚWIADCZENIA, OKREŚLONYCH NIEOSTATECZNYMI DECYZJAMI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO, ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI ODMÓWIŁ WYDANIA ZAŚWIADCZENIA O TREŚCI ŻĄDANEJ PRZEZ STRONĘ. W ZAŻALENIU STRONA WNOSZĄC O JEGO UCHYLENIE STWIERDZA, ŻE NA DZIEŃ 12 KWIETNIA 2012 R., TJ. NA DZIEŃ WYDANIA ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA, NIE ZALEGA Z PODATKAMI. PODKREŚLA, ŻE ZGODNIE Z ART. 306A § 4 ORDYNACJI PODATKOWEJ ORGAN WYDAJE ZAŚWIADCZENIE W GRANICACH ŻĄDANIA WNIOSKODAWCY, A ZGODNIE Z ART. 306A § 3 WW. USTAWY ZAŚWIADCZENIE POTWIERDZA STAN FAKTYCZNY LUB PRAWNY ISTNIEJĄCY W CHWILI WYDANIA ZAŚWIADCZENIA, NATOMIAST ART. 306E § 3 ORDYNACJI WPROST ZAKAZUJE ODMOWY WYDANIA ZAŚWIADCZENIA W TOKU POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO, JEŚLI NIE JEST MOŻLIWE JEGO OSTATECZNE ZAKOŃCZENIE, PRZED TERMINEM WYDANIA ZAŚWIADCZENIA. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ ZAŻALENIE UZNAŁ ZA NIEZASADNE. NA WSTĘPIE ORGAN ODWOŁAWCZY STWIERDZA, ŻE NA KONCIE WNIOSKODAWCY WYSTĘPUJĄ ZALEGŁOŚCI PODATKOWE W WYSOKOŚCI 461.355,40 ZŁ WYNIKAJĄCE Z DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO: - NR [...] Z DNIA 8 GRUDNIA 2011 R., OKREŚLAJĄCEJ ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2005 R., W KWOCIE 28.423,10 ZŁ (DORĘCZONEJ STRONIE W DNIU 12 GRUDNIA 2011 R.), - NR [...] Z DNIA 8 GRUDNIA 2011 R., OKREŚLAJĄCEJ ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2006 R., W KWOCIE 67.834,60 ZŁ (DORĘCZONEJ STRONIE W DNIU 12 GRUDNIA 2011 R.), - NR [...] Z DNIA 9 GRUDNIA 2011 R., USTALAJĄCEJ ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2005 R. W KWOCIE 62.603,00 ZŁ (DORĘCZONEJ STRONIE W DNIU 12 GRUDNIA 2011 R.), - NR [...] Z DNIA 14 MARCA 2012 R., USTALAJĄCEJ ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2006 R., W KWOCIE 282.421,00 ZŁ (DORĘCZONEJ STRONIE W DNIU 19 MARCA 2012 R.), ORAZ WYNIKAJĄCE Z ZEZNANIA ROCZNEGO (PIT-36) ZA 2005 R., W KWOCIE 20.073,70 ZŁ. PODATNICZKA ZŁOŻYŁA ODWOŁANIE OD WW. DECYZJI, KTÓRE DO DNIA WYDANIA ZARÓWNO POSTANOWIENIA ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI JAK RÓWNIEŻ NINIEJSZEGO POSTANOWIENIA NIE ZOSTAŁY ROZPATRZONE. ZGODNIE Z PRZEPISEM ART. 306A § 3 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA ZAŚWIADCZENIE POTWIERDZA STAN FAKTYCZNY LUB PRAWNY ISTNIEJĄCY W DNIU JEGO WYDANIA. ZATEM W OPINII DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI, NA DZIEŃ WYDANIA WW. POSTANOWIENIA NIE MÓGŁ WYDAĆ ZAŚWIADCZENIA ZGODNEGO Z ŻĄDANIEM STRONY, PONIEWAŻ STAN FAKTYCZNY I PRAWNY ISTNIEJĄCY NA DZIEŃ JEGO WYDANIA TJ. 12 KWIETNIA 2012 R., UWIDACZNIAŁ ZALEGŁOŚCI PODATKOWE PANI M. D. ODNOSZĄC SIĘ NATOMIAST DO ZARZUTU NARUSZENIA ART. 306 "E" WW. USTAWY ORGAN ODWOŁAWCZY MAJĄC NA WZGLĘDZIE TREŚĆ ART. 306E WW. USTAWY ORAZ WSKAZANY WYŻEJ CHARAKTER PRAWNY ZAŚWIADCZENIA, KTÓRE JEDYNIE POTWIERDZA, A NIE STWIERDZA STAN FAKTYCZNY, UZNAŁ, ŻE ORGAN PODATKOWY NIE MOŻE WYDAĆ ZAŚWIADCZENIA O NIEZALEGANIU BĘDĄC W POSIADANIU DORĘCZONYCH PODATNIKOWI, NAWET NIEOSTATECZNYCH DECYZJI, Z KTÓRYCH WYNIKAJĄ ZALEGŁOŚCI PODATKOWE I TO TAKŻE WÓWCZAS, GDY DECYZJOM TYM NIE NADANO RYGORU NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI. WYKONALNOŚĆ DECYZJI NIE MA BOWIEM WPŁYWU NA ISTNIENIE ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ. PRZEPISY ART. 239A USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA STANOWIĄ JEDYNIE, ŻE DECYZJA NIEOSTATECZNA, NAKŁADAJĄCA NA STRONĘ OBOWIĄZEK PODLEGAJĄCY WYKONANIU W TRYBIE PRZEPISÓW O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, NIE PODLEGA WYKONANIU, CHYBA ŻE DECYZJI NADANO RYGOR NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI. NADANIE BĄDŹ NIE RYGORU NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI MA DECYDUJĄCE ZNACZENIE JEDYNIE DLA MOŻLIWOŚCI EGZEKWOWANIA NALEŻNOŚCI W DRODZE POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO, NIE STANOWI NATOMIAST O ISTNIENIU BĄDŹ NIE ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ. W SKARDZE DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU SKARŻĄCA WNIOSŁA O UCHYLENIE ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA - Z POWODU NARUSZENIA ART. 306E § 3 ORDYNACJI PODATKOWEJ PRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ POLEGAJĄCĄ NA PRZYJĘCIU, ŻE TERMIN "ZAKOŃCZENIE POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO" OZNACZA JEGO ZAKOŃCZENIE W PIERWSZEJ INSTANCJI TAKŻE W PRZYPADKU WNIESIENIA ODWOŁANIA OD TAKIEJ DECYZJI. NA POPARCIE SWOJEGO STANOWISKA STRONA PRZYWOŁAŁA WYROK WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W WARSZAWIE Z DNIA 15 LUTEGO 2011 R., SYGN. AKT III SA/WA 1308/10. PONADTO STRONA SKARŻĄCA WSKAZAŁA, ŻE W PRZYPADKU ZASKARŻENIA DECYZJI PIERWSZEJ INSTANCJI - NIE ISTNIEJE "TERMIN PŁATNOŚCI" PODATKU OKREŚLONEGO W DECYZJI, NIE MOŻE BYĆ ZATEM MOWY O "PODATKU NIEZAPŁACONYM W TERMINIE PŁATNOŚCI." W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE, PODTRZYMUJĄC DOTYCHCZASOWE STANOWISKO W SPRAWIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA JEST NIEZASADNA. NA WSTĘPIE ROZWAŻAŃ NALEŻY WSKAZAĆ, IŻ ZGODNIE Z ART. 1 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. - PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ZE ZM.), SĄDY ADMINISTRACYJNE SPRAWUJĄ WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI POPRZEZ KONTROLĘ DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, PRZY CZYM KONTROLA TA SPRAWOWANA JEST POD WZGLĘDEM ZGODNOŚCI Z PRAWEM. Z KOLEI PRZEPIS ART. 3 § 2 PKT 2 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (T.J. DZ. U. Z 2012 R. POZ. 270 ZE ZM.) - ZWANEJ DALEJ P.P.S.A. - STANOWI, ŻE KONTROLA DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE OBEJMUJE ORZEKANIE W SPRAWACH SKARG NA POSTANOWIENIA WYDANE W POSTĘPOWANIU ADMINISTRACYJNYM, NA KTÓRE SŁUŻY ZAŻALENIE ALBO KOŃCZĄCE POSTĘPOWANIE, A TAKŻE NA POSTANOWIENIA ROZSTRZYGAJĄCE SPRAWĘ CO DO ISTOTY. W WYNIKU TAKIEJ KONTROLI POSTANOWIENIE MOŻE ZOSTAĆ UCHYLONE W RAZIE STWIERDZENIA, ŻE NARUSZONO PRZEPISY PRAWA MATERIALNEGO W STOPNIU MAJĄCYM WPŁYW NA WYNIK SPRAWY LUB DOSZŁO DO TAKIEGO NARUSZENIA PRZEPISÓW PRAWA PROCESOWEGO, KTÓRE MOGŁOBY W ISTOTNY SPOSÓB WPŁYNĄĆ NA WYNIK SPRAWY, EWENTUALNIE W RAZIE WYSTĄPIENIA OKOLICZNOŚCI MOGĄCYCH BYĆ PODSTAWĄ WZNOWIENIA POSTĘPOWANIA (ART. 145 § 1 PKT 1 LIT. A), B), C) P.P,S.A.). ZGODNIE Z ART. 134 § 1 P.P.S.A., SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY, NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ PRAWNĄ. WYKŁADNIA POWOŁANEGO PRZEPISU WSKAZUJE, ŻE SĄD MA PRAWO, ALE I OBOWIĄZEK, DOKONANIA OCENY ZGODNOŚCI Z PRAWEM ZASKARŻONEGO AKTU ADMINISTRACYJNEGO, NAWET WÓWCZAS, GDY DANY ZARZUT NIE ZOSTAŁ W SKARDZE PODNIESIONY. OCENIAJĄC ZASKARŻONE POSTANOWIENIE ORGANU ODWOŁAWCZEGO Z PUNKTU WIDZENIA WSKAZANYCH POWYŻEJ KRYTERIÓW, STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE NIE NARUSZA ONO PRAWA. W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI WSKAZAĆ NALEŻY NA ZAWARTE W DZIALE VLLL A ORDYNACJI PODATKOWEJ REGULACJE DOTYCZĄCE KWESTII WYDAWANIA ZAŚWIADCZEŃ. STOSOWNIE DO ART. 306A ORDYNACJI PODATKOWEJ, ORGAN PODATKOWY WYDAJE ZAŚWIADCZENIE NA ŻĄDANIE OSOBY UBIEGAJĄCEJ SIĘ O ZAŚWIADCZENIE. ZAŚWIADCZENIE WYDAJE SIĘ, JEŻELI URZĘDOWEGO POTWIERDZENIA OKREŚLONYCH FAKTÓW LUB STANU PRAWNEGO WYMAGA PRZEPIS PRAWA LUB GDY OSOBA UBIEGA SIĘ O ZAŚWIADCZENIE ZE WZGLĘDU NA SWÓJ INTERES PRAWNY W URZĘDOWYM POTWIERDZENIU OKREŚLONYCH FAKTÓW LUB STANU PRAWNEGO. ZAŚWIADCZENIE WYDAJE SIĘ W GRANICACH ŻĄDANIA WNIOSKODAWCY I POWINNO ONE POTWIERDZAĆ STAN FAKTYCZNY LUB PRAWNY ISTNIEJĄCY W DNIU JEGO WYDANIA. ZGODNIE NATOMIAST Z PRZEPISAMI ART. 306B § 1 I 306C ORDYNACJI PODATKOWEJ ROZSTRZYGNIĘCIE PRZEZ ORGAN ADMINISTRACYJNY SPRAWY, KTÓREJ ISTOTĄ JEST ŻĄDANIE WYDANIA ZAŚWIADCZENIA, MOŻE NASTĄPIĆ W DWOJAKI SPOSÓB: PO PIERWSZE - PRZEZ WYDANIE ZAŚWIADCZENIA O ŻĄDANEJ TREŚCI, A WIĘC POTWIERDZAJĄCEGO, ZGODNIE Z ŻĄDANIEM OSOBY UBIEGAJĄCEJ SIĘ O ZAŚWIADCZENIE, ISTNIENIE OKREŚLONEGO STANU FAKTYCZNEGO LUB STANU PRAWNEGO I PO DRUGIE - PRZEZ ODMOWĘ WYDANIA ZAŚWIADCZENIA, NP. Z POWODU NIEPOTWIERDZENIA W TOKU POSTĘPOWANIA WYJAŚNIAJĄCEGO ISTNIENIA STANU FAKTYCZNEGO LUB STANU PRAWNEGO, KTÓREGO POTWIERDZENIA ŻĄDAŁA OSOBA UBIEGAJĄCA SIĘ O ZAŚWIADCZENIE. ORGAN PODATKOWY MA ZATEM OBOWIĄZEK WYDANIA ZAŚWIADCZENIA O TREŚCI ŻĄDANEJ TYLKO WÓWCZAS, GDY W TOKU POSTĘPOWANIA USTALI, IŻ ZACHODZI STAN FAKTYCZNY I PRAWNY ADEKWATNY DO STWIERDZENIA ŻĄDANEJ TREŚCI. PRZY CZYM Z TREŚCI PRZEPISU ART. 306B § 1 WYNIKA, IŻ ORGAN PODATKOWY OBOWIĄZANY JEST WYDAĆ ZAŚWIADCZENIE, JEŻELI CHODZI O POTWIERDZENIE FAKTÓW ALBO STANU PRAWNEGO, WYNIKAJĄCYCH Z PROWADZONEJ PRZEZ TEN ORGAN EWIDENCJI, REJESTRÓW LUB Z INNYCH DANYCH ZNAJDUJĄCYCH SIĘ W JEGO POSIADANIU. ZGODNIE Z PRZEPISEM ART. 306A § 3 ORDYNACJI PODATKOWEJ, ZAŚWIADCZENIE POTWIERDZA STAN FAKTYCZNY LUB PRAWNY ISTNIEJĄCY W DNIU JEGO WYDANIA. POSTĘPOWANIE W SPRAWIE WYDANIA ZAŚWIADCZENIA JEST RODZAJEM ODFORMALIZOWANEGO POSTĘPOWANIA, KTÓRE POLEGA NA POTWIERDZENIU FAKTÓW ISTNIEJĄCYCH W DNIU JEGO WYDANIA BEZ MOŻLIWOŚĆ WERYFIKOWANIA ZAPADŁYCH W SPRAWIE ROZSTRZYGNIĘĆ. ZAŚWIADCZENIE WYDANE PRZEZ ORGAN PODATKOWY JEST PRZEJAWEM WIEDZY TEGOŻ ORGANU CO DO FAKTÓW I STANU PRAWNEGO W DANYM DNIU I JAKO TAKIE NIE ROZSTRZYGA ANI O UPRAWNIENIACH, ANI TEŻ O OBOWIĄZKACH PODMIOTU, KTÓREMU JE WYDANO, NIE TWORZY OKREŚLONEJ SYTUACJI PRAWNO - FAKTYCZNEJ, A TYLKO TĘ SYTUACJĘ ISTNIEJĄCĄ W DANYM DNIU PRZEDSTAWIA. ZATEM GDY ORGAN PODATKOWY STWIERDZI BRAK ZGODNOŚCI MIĘDZY TREŚCIĄ ŻĄDANIA A STANEM RZECZY WYNIKAJĄCYM Z EWIDENCJI, REJESTRÓW LUB INNYCH DANYCH ZNAJDUJĄCYCH SIĘ W JEGO POSIADANIU, ODMÓWI WYDANIA ZAŚWIADCZENIA - STOSOWNIE DO TREŚCI ART. 306C ORDYNACJI PODATKOWEJ. W OKOLICZNOŚCIACH ROZPOZNAWANEJ SPRAWY ODMÓWIONO STRONIE SKARŻĄCEJ WYDANIA ZAŚWIADCZENIA O NIEZALEGANIU W PODATKACH, ARGUMENTUJĄC, IŻ NIE JEST MOŻLIWE WYDANIE ZAŚWIADCZENIA O TREŚCI ŻĄDANEJ PRZEZ PODATNIKA. W OCENIE BOWIEM ORGANU PODATKOWEGO, NA DZIEŃ WYDANIA POSTANOWIENIA O ODMOWIE WYDANIA ZAŚWIADCZENIA, PODATNIK POSIADAŁ ZALEGŁOŚCI PODATKOWE, KTÓRE WYNIKAŁY Z WYDANEJ WOBEC STRONY SKARŻĄCEJ DECYZJI PIERWSZOINSTANCYJNEJ. NATOMIAST STRONA WSKAZUJE, IŻ WYDANA DECYZJA BYŁA NIEOSTATECZNA, BOWIEM ZŁOŻONO OD NIEJ ODWOŁANIE. ZDANIEM STRONY NIE MOŻNA TWIERDZIĆ, IŻ PODATNIK MA ZALEGŁOŚĆ, JEŻELI WYDANO DECYZJĘ, KTÓRA NIE JEST WYKONALNA I NIE JEST OSTATECZNA I JAKO TAKA MOŻE ZOSTAĆ PODWAŻONA. Z ART. 306E ORDYNACJI PODATKOWEJ WYNIKA, ŻE ORGAN PODATKOWY MOŻE WYDAĆ ZAŚWIADCZENIE O NIEZALEGANIU JEDYNIE WÓWCZAS, GDY NA PODSTAWIE DOKUMENTACJI DANEGO ORGANU PODATKOWEGO ORAZ INFORMACJI OTRZYMANYCH OD INNYCH ORGANÓW PODATKOWYCH NIE WYNIKA, ŻE PODATNIK POSIADA ZALEGŁOŚCI PODATKOWE. PRZESZKODY DO WYDANIA ZAŚWIADCZENIA NIE STANOWI NATOMIAST PROWADZONE POSTĘPOWANIE PODATKOWE MAJĄCE NA CELU USTALENIE LUB OKREŚLENIE WYSOKOŚCI JEGO ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH. JEŻELI TAKIE POSTĘPOWANIE JEST PROWADZONE I ZGROMADZONY MATERIAŁ DOWODOWY POZWALA NA JEGO ZAKOŃCZENIE, POWINNA BYĆ NIEZWŁOCZNIE WYDANA DECYZJA USTALAJĄCA LUB OKREŚLAJĄCA WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH, W CELU WYKAZANIA ICH W ZAŚWIADCZENIU (ART. 306E § 2 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA). JEŻELI NIE JEST MOŻLIWE ZAKOŃCZENIE POSTĘPOWANIA, PRZED UPŁYWEM TERMINU SIEDMIODNIOWEGO TO ORGAN PODATKOWY WYDA ZAŚWIADCZENIE PODAJĄC JEDNOCZEŚNIE INFORMACJE O PROWADZONYM POSTĘPOWANIU. MAJĄC NA WZGLĘDZIE TREŚĆ ART. 306E WW. USTAWY ORAZ WSKAZANY WYŻEJ CHARAKTER PRAWNY ZAŚWIADCZENIA, KTÓRE JEDYNIE POTWIERDZA, A NIE STWIERDZA STAN FAKTYCZNY, UZNAĆ NALEŻY, ŻE ORGAN PODATKOWY NIE MOŻE WYDAĆ ZAŚWIADCZENIA O NIEZALEGANIU BĘDĄC W POSIADANIU DORĘCZONYCH PODATNIKOWI, NAWET NIEOSTATECZNYCH DECYZJI, Z KTÓRYCH WYNIKAJĄ ZALEGŁOŚCI PODATKOWE I TO TAKŻE WÓWCZAS, GDY DECYZJOM TYM NIE NADANO RYGORU NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI. JAK TRAFNIE STWIERDZA ORGAN ODWOŁAWCZY WYKONALNOŚĆ DECYZJI NIE MA WPŁYWU NA ISTNIENIE ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ. PRZEPISY ART. 239A USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA STANOWIĄ JEDYNIE, ŻE DECYZJA NIEOSTATECZNA, NAKŁADAJĄCA NA STRONĘ OBOWIĄZEK PODLEGAJĄCY WYKONANIU W TRYBIE PRZEPISÓW O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, NIE PODLEGA WYKONANIU, CHYBA ŻE DECYZJI NADANO RYGOR NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI. NADANIE BĄDŹ NIE RYGORU NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI MA DECYDUJĄCE ZNACZENIE JEDYNIE DLA MOŻLIWOŚCI EGZEKWOWANIA NALEŻNOŚCI W DRODZE POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO, NIE STANOWI NATOMIAST O ISTNIENIU BĄDŹ NIE ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ. DODATKOWO NA POPARCIE TRAFNOŚCI POWYŻSZEGO STANOWISKA NALEŻY PRZYWOŁAĆ TREŚĆ ART. 306E § 6 ORDYNACJI PODATKOWEJ, W MYŚL KTÓREGO JEDYNIE W ZAKRESIE, O KTÓRYM MOWA W ART. 239D (A WIĘC W PRZYPADKU ZASTOSOWANIA SIĘ DO INTERPRETACJI) - USTAWODAWCA PRZEWIDZIAŁ, ŻE DO CZASU WYDANIA OSTATECZNEJ DECYZJI - NIE ISTNIEJE ZALEGŁOŚĆ PODATKOWA. Z POSIADANEJ W SPRAWIE DOKUMENTACJI WYNIKA, ŻE STRONA SKARŻĄCA POSIADAŁA ZALEGŁOŚĆ PODATKOWĄ Z TYTUŁU PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2005 R., ORAZ 2006 R., W ŁĄCZNEJ KWOCIE 461.355,40 ZŁ DLATEGO TEŻ, WYDANIE ŻĄDANEGO ZAŚWIADCZENIA BYŁO NIEMOŻLIWE. ODNOSZĄC SIĘ NATOMIAST DO TWIERDZENIA PEŁNOMOCNIKA STRONY, IŻ W PRZYPADKU WYDANIA DECYZJI W PIERWSZEJ INSTANCJI NIE ISTNIEJE TERMIN PŁATNOŚCI A W ZWIĄZKU Z TYM NIE MA MOWY O ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ NA KONCIE PODATNIKA, DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ ZASADNIE STWIERDZA, ŻE JEST ONO BEZZASADNE. WSKAZAĆ BOWIEM NALEŻY, ŻE ZGODNIE Z ART. 47 § 1 I 3 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA TERMIN PŁATNOŚCI PODATKU WYNOSI 14 DNI OD DNIA DORĘCZENIA DECYZJI USTALAJĄCEJ WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO. NATOMIAST, JEŻELI PODATNIK JEST OBOWIĄZANY SAM OBLICZYĆ I WPŁACIĆ PODATEK, ZA TERMIN PŁATNOŚCI UWAŻA SIĘ OSTATNI DZIEŃ, W KTÓRYM, ZGODNIE Z PRZEPISAMI PRAWA PODATKOWEGO, WPŁATA POWINNA NASTĄPIĆ. W PRZYPADKU POWSTANIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO W DRODZE WYDANIA I DORĘCZENIA DECYZJI USTALAJĄCEJ WYSOKOŚĆ TEGO ZOBOWIĄZANIA TERMIN PŁATNOŚCI WYNOSI 14 DNI OD DNIA OWEGO DORĘCZENIA. POUCZENIE O 14 DNIOWYM TERMINIE PŁATNOŚCI POWINNO BYĆ ZAMIESZCZONE W TREŚCI DECYZJI. TERMINY PŁATNOŚCI PODATKÓW, CO DO KTÓRYCH PODATNICY SĄ ZOBOWIĄZANI SAMI JE OBLICZYĆ I WPŁACIĆ, OKREŚLONE SĄ W USTAWACH REGULUJĄCYCH TE PODATKI. SĄ TO TERMINY OKREŚLONE KALENDARZOWO, WSKAZUJĄCE DZIEŃ MIESIĄCA, W KTÓRYM PODATEK MOŻE BYĆ NAJPÓŹNIEJ ZAPŁACONY. ZATEM TE TERMINY NIE SĄ UZALEŻNIONE OD DNIA WYDANIA DECYZJI OKREŚLAJĄCEJ WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO. I TAK, NP. W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, PODATNICY SĄ OBOWIĄZANI SKŁADAĆ URZĘDOM SKARBOWYM ZEZNANIE O WYSOKOŚCI OSIĄGNIĘTEGO DOCHODU (PONIESIONEJ STRATY) W ROKU PODATKOWYM, W TERMINIE DO DNIA 30 KWIETNIA ROKU NASTĘPUJĄCEGO PO ROKU PODATKOWYM. Z KOLEI W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH TERMIN WPŁACANIA PODATKU ZOSTAŁ UREGULOWANY TROCHĘ ODMIENNIE, GDYŻ PODATNICY SĄ OBOWIĄZANI SKŁADAĆ URZĘDOM SKARBOWYM ZEZNANIE O WYSOKOŚCI DOCHODU (STRATY) OSIĄGNIĘTEGO W ROKU PODATKOWYM - DO KOŃCA TRZECIEGO MIESIĄCA ROKU NASTĘPNEGO I W TYM TERMINIE WPŁACIĆ PODATEK NALEŻNY ALBO RÓŻNICĘ MIĘDZY PODATKIEM NALEŻNYM OD DOCHODU WYKAZANEGO W ZEZNANIU A SUMĄ NALEŻNYCH ZALICZEK ZA OKRES OD POCZĄTKU ROK. STWIERDZIĆ WIĘC NALEŻY, ŻE NIE ZACHODZĄ SYTUACJE, W KTÓRYCH W ZWIĄZKU Z WYDANIEM DECYZJI JEDYNIE W PIERWSZEJ INSTANCJI NIE BYŁOBY TERMINU PŁATNOŚCI PODATKU. MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE, NA MOCY ART. 151 P.P.S.A., ORZECZONO JAK W WYROKU.