I SA/Gl 1387/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Winiarski po rozpoznaniu w dniu 16 października2006r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi J. S. na wynik kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z dnia [...]r. Nr [...] w przedmiocie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2001 postanawia odrzucić skargę W dniu 22 września do tut. Sądu wpłynęła skarga J. S. na wynik kontroli z dnia [...] 2005r. Nr [...] prowadzonej przez Urząd Kontroli Skarbowej w K. w zakresie kontroli rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2001. Skarżący w swej skardze wniósł o ,,uchylenie wyniku kontroli w całości i stwierdzenie jego nieważności w całości jako wydanego z rażącym naruszeniem prawa i przepisów ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów ustawy o kontroli skarbowej". Skarżący zarzucił Dyrektorowi Urzędu Kontroli Skarbowej w K., iż w dniu [...] 2006r. w ramach prowadzonego postępowania kontrolnego wydał jako dokument kończący to postępowanie wynik kontroli, z kolei przedmiotowe postępowanie zdaniem skarżącego winno zostać zakończone wydaniem decyzji. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w K. wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny rozważył co następuje: Na wstępie stwierdzić należy, iż ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) – zwana dalej w skróci: p.p.s.a. przewiduje możliwość zaskarżenia wyniku kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej. Zgodnie bowiem z art. 3 § 2 pkt 4 tej ustawy, zakres kognicji Sądu obejmuje również orzecznictwo w sprawach skarg na "inne niż określone w pkt 1 – 3 [tego ustępu] akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa." W judykaturze utrwalone jest stanowisko, że wydanie wyniku kontroli - w rozumieniu ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 8, poz. 65 ze zm.) - stanowi czynność z zakresu administracji publicznej. Jak to bowiem stwierdzono w uchwale siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 grudnia 1998 r. (sygn. akt FPS 18/98 - ONSA 1999, nr 2, poz. 43), wydanie - na podstawie art. 24 ust. 2 pkt.2 ustawy o kontroli skarbowej - wyniku kontroli skarbowej wskazującego nieprawidłowości jest czynnością z zakresu administracji publicznej w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt.4 obowiązującej ówcześnie ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym, w związku z czym podlega kontroli sądu administracyjnego. Stanowisko to pozostaje aktualne również w świetle aktualnie obowiązującej ustawy p.p.s.a. Jednakże tak ogólnie przyjęta w przedstawionej uchwale dopuszczalność wniesienia skargi do sądu na tę odmianę czynności, musi równocześnie łączyć się z ustaleniem, że dotyczy ona (zgodnie z art. 3 § 2 pkt.4 p.p.s.a.) przyznania, stwierdzenia albo uznania uprawnienia lub obowiązku wynikających z przepisów prawa. Skuteczne zatem wniesienie skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na wynik kontroli uzależnione jest od spełnienia przesłanki w postaci stwierdzenia w nim lub uznania- w związku z wytknięciem określonej kategorii nieprawidłowości- odnoszącego się do konkretnego podmiotu obowiązku wynikającego z przepisów prawa, tj. z przepisów prawa materialnego, bowiem "tylko prawo materialne może przyznać, stwierdzić albo uznać uprawnienie lub obowiązek" (por. W. Czerwiński w glosie do przedstawionej wyżej uchwały 7 sędziów NSA z 7 grudnia 1998 r. - OSP 2000, nr 6, poz. 84). W rozpoznanej sprawie zaskarżony wynik kontroli nie nakłada na kontrolowanego żadnych obowiązków. Stwierdza jedynie naruszenia przez kontrolowanego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co więcej nie zawiera on nawet wniosków końcowych od sformułowania, kŧórych odstąpiono z uwagi na likwidację działalności kontrolowanego "A", stanowiącego własność skarżącego. Reasumując należy stwierdzić, iż zaskarżony wynik kontroli wskazuje wyłącznie określone ustalenia faktyczne, a tym samym nie dotyczy przyznania, stwierdzenia albo uznania uprawnienia bądź obowiązku wynikających z przepisów prawa. Tego rodzaju wynik kontroli, zgodnie z pkt.1 tezy zawartej w uchwale składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 grudnia 2000 r. sygn. akt FPS 13/00 (publ. ONSA z 2001 r. Nr 2/58) nie podlega kontroli sądowoadministracyjnej. Dlatego też Sąd nie może przystąpić do dokonania oceny zasadności wydania wyniku kontroli- zgodnie z wnioskiem skargi. Wobec powyższego skargę inicjującą postępowanie sądowe w niniejszej sprawie uznać należy za niedopuszczalną. Zgodnie z art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a Sąd odrzuca skargę, której wniesienie jest niedopuszczalne. Dlatego też na mocy art. 58 § 1 pkt. 6 oraz § 3 p.p.s.a. orzeczono jak w sentencji.