I SA/Gl 237/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Przemysław Dumana, Sędzia WSA Teresa Randak,, Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Mendecka (spr.), Protokolant Monika Adamus, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 października 2007 r. sprawy ze skargi "[...]" Sp. z o.o. w Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" nr "[...]" w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. orzeka, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości do czasu uprawomocnienia się wyroku Działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w K. rozpatrzeniu odwołania Spółki [...] z siedzibą w Z. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...] Nr [...] określającej odsetki od zaniżonych zaliczek w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. w wysokości [...] zł - utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia wskazano, iż decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...] nr [...], określającą Spółce z o.o. [...] wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. w wysokości [...] zł. Wskazano dalej, iż w sytuacji, gdy dokonano korekty podstawy opodatkowania, zaliczki zadeklarowane i odprowadzone przez podatnika za kwiecień oraz lipiec były niższe (odpowiednio o kwotę [...] zł i [...] zł|), a to z kolei zrodziło obowiązek naliczenia odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek. Organ odwoławczy podniósł dalej, iż zgodnie z art. 53a Ordynacji podatkowej, jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie zapłacił zaliczek na podatek w całości lub w części, nie złożył deklaracji albo wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazano w deklaracji, a także w razie braku deklaracji. W związku z tym, że strona nie wskazała w odwołaniu żadnych zarzutów co do decyzji odsetkowej i uchybień organu pierwszej instancji przy dokonywaniu wyliczeń odsetek od zaniżonych zaliczek – organ odwoławczy orzekł o utrzymaniu rozstrzygnięcia dotyczącego odsetek od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Spółka [...] stwierdziła, iż decyzja wymiarowa w sprawie określenia wysokości zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 r. jest błędna. Oznaczało to, jej zdaniem, konieczność uchylenia decyzji odsetkowej. Uzasadniając swoje stanowisko strona skarżąca przedstawiła błędne – w jej ocenie – ustalenia poczynionych przez organy podatkowe w decyzji wymiarowej dotyczącej kontrolowanego roku podatkowego, powtarzając zarzuty skargi odnoszące się do decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...]. Natomiast co do samej decyzji odsetkowej z dnia [...]. Spółka nie wniosła żadnych zarzutów. Odpowiadając na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga okazała się zasadna. Przepis art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) przewiduje, że sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie uchyla je w części lub w całości, jeżeli stwierdzi: naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Powołana wyżej regulacja prawna nie pozostawia zatem wątpliwości, że skarga podlega uwzględnieniu jedynie wtedy, gdy organom podatkowym można postawić uzasadniony zarzut, że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji dopuściły się naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania i to w takim stopniu, który sprawia, że naruszenie to miało lub mogło mieć wpływ na wynik sprawy. W zaskarżonej decyzji określono odsetki od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy. Stwierdzić przy tym należy, iż bezprzedmiotowość orzekania o zaliczkach na podatek dochodowy z dniem, z którym powstaje zobowiązanie w tym podatku, nie przekreśla możliwości rozstrzygnięcia w innym przedmiocie, a mianowicie w przedmiocie odsetek od nie uiszczonych w terminie (i w prawidłowej wysokości) zaliczek na podatek dochodowy. W postępowaniu dotyczącym odsetek od nieuiszczonych w terminie zaliczek organ podatkowy prawidłowo więc rozstrzygnął o odsetkach, przyjmując trafnie, że wysokość zaliczek i wymagany termin ich uiszczenia stają się wyłącznie okolicznościami faktycznymi, których ustalenie jest niezbędne dla rozstrzygnięcia w sprawie. Zaliczki bowiem powinny być zapłacone w przewidzianych ustawą terminach, a za ich nieuiszczenie w terminie pobiera się odsetki za zwłokę (zgodnie z art. 51 § 1 i 2 oraz art. 53a Ordynacji podatkowej.). Słusznie jednakże zwraca uwagę strona skarżąca na powiązanie zaskarżonej decyzji z decyzją wymiarową dotyczącą zobowiązania strony w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. Co istotne, wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 15 października 2007 r. sygn. akt I SA/Gl 236/07 uchylona bowiem została decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w K. utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z [...] Nr [...] określającą Spółce z o.o. [...] wysokość zobowiązania tytułem podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 r. w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu tego wyroku wskazano w szczególności na nieuzasadnione odstąpienie od zaliczenia w poczet kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zwiększenia wartości środka trwałego. W tym stanie rzeczy uznać należy, iż wadliwie w konsekwencji obliczone zostały odsetki za zwłokę od zaliczek w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. Uwzględniając zatem powyższą okoliczność Sąd – działając na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a oraz art. 152 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – skargę uwzględnił i zaskarżoną decyzję uchylił, orzekając zarazem, że decyzja ta nie może być wykonana do czasu uprawomocnienia wyroku.