I SA/Gl 474/17

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Tyszkiewicz-Ziętek, Sędziowie WSA Wojciech Gapiński, Beata Machcińska (spr.), Protokolant st. sekretarz sądowy Halina Modliszewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 grudnia 2017 r. sprawy ze skargi Prezydenta Miasta K. na czynność Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w S. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie wpisu do rejestru zastawów skarbowych 1. stwierdza bezskuteczność czynności Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w S. w przedmiocie wpisu do rejestru zastawów skarbowych w części nieuwzględniającej wniosku Prezydenta Miasta K. o wpis do rejestru zastawów skarbowych kwoty odsetek za zwłokę należnych na dzień złożenia wniosku o wpis; 2. uznaje uprawnienie Prezydenta Miasta K. do żądania wpisu w rejestrze zastawów skarbowych kwoty odsetek za zwłokę należnych na dzień złożenia wniosku o wpis; 3) zasądza od Naczelnika Pierwszego [...] Urzędu Skarbowego w S. na rzecz strony skarżącej kwotę 200 (dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. Przedmiotem skargi Prezydenta Miasta K. (dalej również: "skarżący") jest czynność Naczelnika [...] [...] Urzędu Skarbowego w S. z dnia [...] r. w przedmiocie wpisu do rejestru zastawów skarbowych. Stan sprawy przedstawia się następująco: 1. Decyzją z dnia [...] r. nr [...] skarżący określił A S.A. w K., której następcą prawnym jest A’ S.A. w B. (dalej: "uczestniczka" lub "zobowiązana spółka"), wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2011 r. w kwocie [...] zł, a następnie, postanowieniem z dnia [...] r., decyzji tej nadał rygor natychmiastowej wykonalności. 2. Skarżący pismem z dnia 5 grudnia 2016 r. wniósł o wpisanie do rejestru zastawów skarbowych na rzecz Gminy K. zastawu skarbowego do kwoty [...] zł (w tym należność główna w kwocie: [...] zł oraz odsetki za zwłokę należne na dzień złożenia wniosku w kwocie [...] zł) na akcjach spółek handlowych posiadanych przez uczestniczkę, z tytułu zaległości w podatku od nieruchomości za 2011 r. objętych decyzją określającą ich wysokość oraz ujawnienia informacji o naliczeniu odsetek za zwłokę do dnia wpłaty zaległości. 3. Naczelnik [...] [...] Urzędu Skarbowego w S. (dalej również: "organ rejestrowy") w dniu [...] r. dokonał wpisu zastawu skarbowego do rejestru zastawów skarbowych na prawach majątkowych zobowiązanej spółki, w pozycjach o numerach od [...] do [...], przy czym w kolumnie rejestru: "wysokość należności zabezpieczonej zastawem skarbowym" wpisał jedynie kwotę zaległości podatkowej – należności głównej w wysokości [...]zł. 4. Skarżący pismem z dnia 28 grudnia 2016 r. wezwał organ rejestrowy do usunięcia naruszenia prawa. W treści wezwania podniósł, że do rejestru zastawów skarbowych nie została wpisana kwota odsetek naliczonych do dnia złożenia wniosku, ani informacja o tym, że odsetki te naliczane są do dnia wpłaty zaległości. 5. W odpowiedzi na wezwanie organ rejestrowy wskazał, że podstawą dokonanego wpisu była decyzja Prezydenta Miasta K. z dnia [...] r. nr [...] określająca wysokość zobowiązania podatkowego zobowiązanej spółki w podatku od nieruchomości za 2011 r. w kwocie [...] zł, z czego kwota [...] zł stanowi zaległość podatkową, której wysokość ustalono po uwzględnieniu dokonanych przez zobowiązaną spółkę wpłat w wysokości [...] zł. Ponadto stwierdził, że ustanowione w dniu [...] r. zastawy skarbowe, mimo niewskazania w kolumnie: "wysokość należności zabezpieczonej zastawem" odsetek za zwłokę, w myśl przepisów Ordynacji podatkowej, służą de facto zabezpieczeniu nie tylko zaległości podatkowej, ale również odsetek za zwłokę od tejże zaległości. 6. W skardze skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach na ww. czynność organu rejestrowego, skarżący wniósł o uznanie bezskuteczności zaskarżonej czynności i nakazanie uzupełnienia rejestru zastawów skarbowych ustanowionych w dniu [...] r. o odsetki za zwłokę wskazane we wniosku skarżącego z dnia 5 grudnia 2016 r. oraz o informację o naliczaniu odsetek za zwłokę do dnia wpłaty zaległości. Skarżący zarzucił zaskarżonej czynności naruszenie art. 41 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 201, dalej: "O.p." lub "Ordynacja podatkowa") poprzez niewpisanie w rejestrze zastawów skarbowych kwoty odsetek za zwłokę oraz informacji o ich naliczeniu do dnia wpłaty zaległości. Uzasadniając skargę, skarżący zwrócił uwagę na treść § 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie rejestru zastawów skarbowych oraz Centralnego Rejestru Zastawów Skarbowych (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 152, dalej również "rozporządzenie"), który stanowi, iż rejestr zastawów skarbowych zawiera pozycję "wysokość należności zabezpieczonej zastawem". Wskazał, że przepisy Ordynacji podatkowej oraz rozporządzenia nie zawierają definicji pojęcia "wysokość należności zabezpieczonej zastawem", jednak jego zdaniem, pod tym pojęciem, w przypadku ustanowienia zastawu skarbowego celem zabezpieczenia zaległości podatkowych w podatku o charakterze majątkowym, należy także rozumieć wysokość należnych odsetek za zwłokę stanowiących nierozerwalną część zobowiązania podatkowego, które przekształciło się w zaległość podatkową, co wynika z brzmienia art. 51 § 1 i art. 53 § 1 O.p. W dalszej kolejności skarżący podniósł, że w Ordynacji podatkowej, analogicznie jak zastaw skarbowy, została uregulowana instytucja ustanowienia hipoteki, która zgodnie z treścią art. 69 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (t.j. Dz. U. z 2016 r., 790 ze zm.) zabezpiecza mieszczące się w sumie hipoteki roszczenia o odsetki oraz o przyznane koszty postępowania, jak również inne roszczenia o świadczenia uboczne, jeżeli zostały wymienione w dokumencie stanowiącym podstawę wpisu hipoteki do księgi wieczystej. Skarżący poinformował, że zabezpieczył zaległość podatkową uczestniczki z tytułu podatku od nieruchomości za 2011 r., objętą ww. decyzją z dnia [...] r., ustanawiając hipotekę przymusową na nieruchomościach będących jej własnością, a wpis hipoteki został dokonany zgodnie z jego wnioskiem, tj. obejmuje należności główne oraz odsetki za zwłokę. W ocenie skarżącego wpis w rejestrze zastawów winien również ujawnić należność z tytułu odsetek za zwłokę oraz informację, iż odsetki te będą naliczane do dnia wpłaty zaległości. Skarżący podkreślił, że wpis w rejestrze o treści wskazanej w jego wniosku z dnia 5 grudnia 2016 r. ma istotne znaczenie z punktu widzenia potencjalnego nabywcy majątku, na którym ustanowiono zastaw skarbowy, ponieważ każdorazowy właściciel przedmiotu zastawu będzie dłużnikiem rzeczowym organu podatkowego. Nabywca takiej rzeczy, uzyskując wypis z rejestru zastawów skarbowych, powinien więc posiadać pełną wiedzę, czy dane prawo bądź rzecz jest obciążona zastawem, a jeśli tak, to w jakiej wysokości. Jeżeli w rejestrze zastawów skarbowych zostaną ujawnione jedynie należności główne, wiedza ta będzie nieadekwatna do faktycznego stanu obciążenia podatkowego danego prawa. 7. Odpowiadając na skargę, Naczelnik [...] [...] Urzędu Skarbowego w S. wniósł o jej oddalenie i podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie, choć nie wszystkie zarzuty są zasadne. Na wstępie rozważań należy nadmienić, że Sąd uznał skargę skarżącego za skargę na czynność, o jakiej mowa w art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm., dalej p.p.s.a.). Z tego względu zbadał, czy skarżący poprzedził wniesienie skargi odpowiednim wezwaniem do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 p.p.s.a) oraz czy wniósł skargę w terminie (art. 53 § 2 p.p.s.a.), a zatem czy zachodzi dopuszczalność skargi. Dochowanie powyższych wymogów zostało potwierdzone – wynika z akt administracyjnych (zob. wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2896/13). Skarżący pismem z dnia 5 grudnia 2016 r. zwrócił się do Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w S. o wpisanie do rejestru zastawów skarbowych na rzecz Gminy K. zastawu skarbowego do kwoty [...] zł (w tym należność główna w kwocie [...] zł oraz odsetki za zwłokę należne na dzień złożenia wniosku w kwocie [...] zł - odsetki za zwłokę naliczane są do dnia wpłaty zaległości) na akcjach spółek handlowych posiadanych przez zobowiązaną spółkę, tytułem zabezpieczenia jej zaległości w podatku od nieruchomości za 2011 r. W uzasadnieniu skarżący wyjaśnił, że zobowiązanie z tytułu podatku od nieruchomości wynika z decyzji Prezydenta Miasta K. z dnia [...] r. nr [...], której postanowieniem z dnia [...] r. nadany został rygor natychmiastowej wykonalności. Z wypisu rejestru zastawów skarbowych z dnia [...] r. (karta 122 akt administracyjnych) wynika, że w pozycjach o numerach od [...] do [...] wpisana została kwota [...] zł jako: "wysokość należności zabezpieczonej zastawem". W wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa skarżący domagał się wpisu w rejestrze zgodnego ze złożonym wnioskiem, a więc obejmującego również kwotę należności z tytułu odsetek za zwłokę naliczonych na dzień złożenia wniosku o wpis oraz informacji, że odsetki te naliczane są do dnia wpłaty zaległości. W odpowiedzi, organ rejestrowy uznał, że nie doszło do naruszenia art. 41 O.p., gdyż pomimo niewskazania w kolumnie: "wysokość należności zabezpieczonej zastawem" odsetek za zwłokę, dokonany wpis faktycznie zabezpiecza zarówno należność główną jak i odsetki, co wynika z brzmienia art. 41 § 1 O.p. Istota sporu sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy w rejestrze zastawów skarbowych w kolumnie: "wysokość należności zabezpieczonej zastawem" winna zostać wpisana kwota należności głównej, kwota odsetek za zwłokę należnych na dzień złożenia wniosku oraz informacja o naliczaniu ich do dnia wpłaty zaległości, czy też - jak twierdzi organ, ujawnieniu podlega jedynie kwota należności głównej, a odsetki podlegają zabezpieczeniu z mocy prawa – w myśl art. 41 § 1 O.p. Stan faktyczny sprawy wskazuje bowiem, że Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w S. odmówił skarżącemu dokonania wpisu zgodnie ze złożonym wnioskiem. Instytucja zastawu ukształtowana została na gruncie prawa cywilnego. Jej istotą jest możliwość zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności przez obciążenie rzeczy ruchomej lub zbywalnego prawa majątkowego prawem, na mocy którego wierzyciel będzie mógł dochodzić zaspokojenia z rzeczy, bez względu na to, czyją własnością się stała, w pierwszej kolejności przed wierzycielami osobistymi właściciela rzeczy, z wyjątkiem tych, którym z mocy ustawy przysługuje pierwszeństwo szczególne. Cywilnoprawna instytucja zastawu, podobnie jak instytucja hipoteki, zaliczana jest do kategorii tzw. ograniczonych praw rzeczowych. Przedmiotem zastawu mogą być rzeczy ruchome i zbywalne prawa majątkowe. Zastaw skarbowy, w brzmieniu przed nowelizacją przepisów Ordynacji podatkowej (ustawą z dnia 10 września 2015 r. Dz. U. 2015 poz. 1649 uchwalone zostały zmiany dotyczące zastawu skarbowego, które weszły w życie 1 lipca 2017 r.), uregulowany był następująco: Zgodnie z art. 41 § 1 O.p. Skarbowi Państwa i jednostkom samorządu terytorialnego z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułu zaległości podatkowych stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości przysługuje zastaw skarbowy na wszystkich będących własnością podatnika oraz stanowiących współwłasność łączną podatnika i jego małżonka rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia zastawu co najmniej 10.000 zł, z zastrzeżeniem § 2 (w 2016 r. kwota ta wynosiła 12.400, zgodnie z obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 13 sierpnia 2015 r. w sprawie wysokości kwoty wymienionej w art. 41 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, M.P. 2015. poz. 722) Zatem zastaw skarbowy zabezpiecza również należności zrównane z zaległością podatkową (zob. art. 51 - 52a O.p.), jak też odsetki od tych należności (art. 53 O.p.). Zastaw ten jest skuteczny – stosownie do art. 42 § 3 O.p. wobec każdorazowego właściciela przedmiotu zastawu i ma pierwszeństwo przed jego wierzycielami osobistymi, z zastrzeżeniem § 4. Do powstania tego zastawu konieczny jest wpis do rejestru zastawów skarbowych, zastaw ten bowiem powstaje z dniem dokonania wpisu do rejestru zastawów skarbowych (art. 42 § 1 O.p.). W myśl art. 44 § 1 O.p. wpis zastawu skarbowego do rejestru dokonywany jest na podstawie doręczonej decyzji: 1) ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego; 2) określającej wysokość zobowiązania podatkowego; 3) określającej wysokość odsetek za zwłokę; 4) o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta; 5) o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej; 6) o odpowiedzialności spadkobiercy; 7) określającej wysokość zwrotu podatku. Dla zobowiązań podatkowych powstających w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1 podstawę wpisu zastawu skarbowego stanowi również deklaracja, jeżeli wykazane w niej zobowiązanie podatkowe nie zostało wykonane. Wpis zastawu skarbowego nie może być dokonany wcześniej niż po upływie 14 dni od upływu terminu płatności zobowiązania podatkowego (art. 44 § 2 O.p.). O dokonaniu wpisu urząd skarbowy zawiadamia podatnika, płatnika lub inkasenta, następcę prawnego lub osobę trzecią odpowiadającą za zaległości podatkowe (art. 42 § 6 O.p.). Ze względu na potrzebę zapewnienia pewności obrotu rzeczami i prawami, które mogą być przedmiotem zastawu skarbowego, osobom zainteresowanym udostępniane są wypisy z rejestru zastawów skarbowych. Zainteresowany, w tym nabywca określonych rzeczy lub praw może zwrócić się do organu prowadzącego rejestr o wydanie wypisu z rejestru zawierającego informację o obciążeniu określonych rzeczy lub praw zastawem skarbowym oraz o wysokości zabezpieczonego zobowiązania podatkowego lub zaległości podatkowej (art. 46 § 1 O.p.). Zgodnie z treścią rozporządzenia, obowiązującego w dacie dokonania przedmiotowego wpisu do Rejestru Zastawów Skarbowych, rejestry zastawów skarbowych prowadzone przez naczelników urzędów skarbowych obejmują takie dane jak: datę ustanowienia zastawu skarbowego, dane dotyczące zobowiązanego, w tym jego imię i nazwisko lub nazwę, miejsce zamieszkania lub adres siedziby oraz identyfikator podatkowy: NIP albo numer PESEL, dane identyfikujące przedmiotu zastawu, wysokość należności zabezpieczonej zastawem, podstawę ustanowienia zastawu, a także datę wygaśnięcia zastawu. Centralny Rejestr obejmuje dodatkowo dane na temat urzędu skarbowego, w którym dokonano wpisu zastawu skarbowego. Natomiast w myśl obowiązującego aktualnie (tj. od 1 lipca 2017 r.) Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie Rejestru Zastawów Skarbowych (Dz.U. 2017, poz. 1287), rejestr zawiera m.in. część piątą przeznaczoną do wpisu informacji dotyczących zastawu skarbowego obejmujących: a) datę ustanowienia zastawu skarbowego, b) podstawę prawną wniosku o wpis zastawu skarbowego do rejestru, c) wysokość zobowiązania podatkowego lub zaległości podatkowej zabezpieczonej zastawem skarbowym, d) datę wygaśnięcia zastawu skarbowego, e) datę wykreślenia zastawu skarbowego. W załączniku do tego rozporządzenia wyjaśniono, że w poz. 64 części D wniosku o wpis do rejestru zastawów uwzględnia się odsetki z tytułu niezapłacenia należności pieniężnej w terminie naliczone na dzień złożenia wniosku o wpis. Uwzględnia się również koszty upomnienia, jeżeli przepisy odrębne przewidują możliwość zabezpieczenia kosztów upomnienia zastawem skarbowym. Należy w tym miejscu zauważyć, że oba powyższe akty prawne posługują się pojęciem: "wysokość należności zabezpieczonej zastawem". Wpis do Rejestru Zastawów Skarbowych na rzecz skarżącego został dokonany w na podstawie decyzji nr [...] z dnia [...] r. określającej wysokość zobowiązania zobowiązanej spółki w podatku od nieruchomości za 2011 r., czyli zgodnie z art. 44 § 1 pkt 2 O.p. W jej uzasadnieniu (s. 85) wskazano, że nieuiszczenie podatku od nieruchomości za 2011 r. w prawidłowej wysokości spowodowało powstanie zaległości podatkowej, której wysokość, po uwzględnieniu wpłat podatnika, wynosi [...] zł oraz, że zaległość w podatku od nieruchomości za 2011 r. wraz z należnymi odsetkami na dzień zapłaty należy wpłacić na wskazany rachunek budżetu Gminu K.. Treść art. 41 § 1 O.p. wskazuje, że zastaw rejestrowy zabezpiecza m.in. zaległości podatkowe jednostek samorządu terytorialnego oraz odsetki za zwłokę od tych zaległości. Jednak przepis ten nie stanowi jak dokonać wpisu w rejestrze zastawów skarbowych, aby zabezpieczyć nim należność z tytułu odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych. Z uwagi na sposób ich naliczania nie da się przewidzieć z góry, jaka dokładnie kwota odsetek za zwłokę będzie należna od dłużnika podatkowego. Natomiast z pewnością można obliczyć ich wysokość na dzień złożenia wniosku o wpis do rejestru zastawów skarbowych. W świetle ww. przepisu obliczenie wysokości należności zabezpieczonej zastawem wymaga dodania do siebie należności określonych w dokumencie stanowiącym podstawę wpisu zastawu skarbowego, według stanu na dzień składania wniosku o wpis zastawu, tj. kwoty należności głównej, kwoty odsetek, a suma tych należności, jeżeli ma zostać zabezpieczona zastawem skarbowym, powinna być wskazana we wniosku o jej wpis. Za niezgodną z brzmieniem art. 41 § 1 O.p. oraz celem instytucji zastawu skarbowego należy uznać wykładnię organu odwoławczego, że w rejestrze zastawów skarbowych nie ujawnia się odsetek, gdyż zastaw skarbowy służy de facto zabezpieczeniu nie tylko zaległości podatkowej, ale również odsetek od tej zaległości, które w oparciu o art. 53 § 4 O.p. naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku. Taka interpretacja podważa jakże istotną dla bezpieczeństwa obrotu funkcję ochronną zastawu skarbowego, która umożliwia potencjalnemu nabywcy rzeczy zorientowanie się co do rzeczywistego jej statusu. Ewentualny nabywca, ale też właściciel przedmiotu zastawu niebędący podatkiem ma prawo do informacji o wysokości należności zabezpieczonej zastawem, która to winna zostać ujawniona w rejestrze zastawów w taki sposób, aby na podstawie dokumentu - wypisu, można było jednoznacznie stwierdzić czy i do jakiej kwoty przedmiot zastawu został obciążony. Wbrew twierdzeniom organu odwoławczego, w znowelizowanym rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie Rejestru Zastawów Skarbowych - w załączniku nr 1 wyjaśniono, że w pozycji 64, części D wniosku o wpis do rejestru zastawów skarbowych określającej wysokość zobowiązania podatkowego lub zaległości podatkowej zabezpieczonej zastawem skarbowym "uwzględnia się odsetki z tytułu niezapłacenia należności pieniężnej w terminie naliczone na dzień złożenia wniosku o wpis. Uwzględnia się również koszty upomnienia, jeżeli przepisy odrębne przewidują możliwość zabezpieczenia kosztów upomnienia zastawem skarbowym". W sprawie obowiązek zapłaty przez zobowiązaną spółkę zaległości podatkowej w podatku od nieruchomości wraz z odsetkami objęty został ww. decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego zobowiązanej spółki za 2011 r., a treść wniosku skarżącego o dokonanie wpisu w rejestrze zastawów wyraźnie wskazuje, że jego wolą było, aby zastawem skarbowym zabezpieczono wykonanie całej decyzji podatkowej, tj. wraz z odsetkami. Reasumując, analiza przytoczonych powyżej przepisów Ordynacji podatkowej oraz rozporządzenia nie potwierdza stanowiska organu rejestrowego o braku możliwości ujawnienia w rejestrze skarbowym należności z tytułu odsetek za zwłokę naliczonych na dzień złożenia wniosku o wpis. Skoro w myśl art. 41 § 1 O.p. zastaw skarbowy zabezpiecza również odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych, to w sytuacji, kiedy skarżący dokonał ich wyliczenia na dzień złożenia wniosku o wpis zastawu rejestrowego, organ rejestrowy zobowiązany jest ujawnić w kolumnie: "wysokość należności zabezpieczonej zastawem" sumę należności głównej oraz tych odsetek. Innymi słowy, brak jest przepisów, które uniemożliwiałyby ujawnienie w rejestrze zastawów należności z tytułu odsetek za zwłokę obliczonych na dzień złożenia wniosku. Natomiast Sąd podziela pogląd organu rejestrowego, iż z przepisów tych nie można wyprowadzić obowiązku ujawnienia okoliczności, że odsetki za zwłokę są naliczane do czasu uregulowania zaległości podatkowej. Zarówno rozporządzenie obowiązujące w dacie dokonania przedmiotowego wpisu do Rejestru Zastawów Skarbowych, jak i powołane powyżej rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 28 czerwca 2017 r. nie przewidują ujawnienia tego rodzaju informacji. To, że od zaległości podatkowych naliczane są odsetki od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku do dnia zapłaty podatku wynika z treści art. 53 O.p. Mając powyższe na uwadze, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, na podstawie art. 146 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji wyroku. O kosztach postępowania rozstrzygnięto na podstawie art. 200, art. 205 § 1 p.p.s.a., zasądzając od organu na rzecz skarżącego koszty postępowania, tj. uiszczony wpis w kwocie 200 zł.