I SA/Gl 637/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Madej, Sędziowie NSA Anna Wiciak (spr.), Małgorzata Wolf-Mendecka, Protokolant Iwona Dybkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 grudnia 2006r. sprawy ze skargi A. B. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie wydania zaświadczenia oddala skargę Skarżący A. B. w dniu [...] 2005r. zwrócił się do Urzędu Skarbowego w M. z wnioskiem o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu z innego państwa członkowskiego środka transportu tj. samochodu osobowego marki [...]. Do wniosku zostały dołączone dokumenty, z których wynika, że samochód ten został wyprodukowany w 2005r, data jego dopuszczenia do użytku przypada na [...] 2005r., a jego nabycie przez skarżącego miało miejsce [...] 2005 r. Z dokumentacji dołączonej do wniosku w postaci dowodu zakupu samochodu - faktury VAT z dnia [...] 2005 r. wynika ponadto, iż przebieg pojazdu wynosi [...] km. Naczelnik Urzędu Skarbowego w M. działając na podstawie art. 306 c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity -Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) oraz art. 105 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm. zwanej dalej ustawa o p.t.u ) nie uwzględnił wniosku Strony i postanowieniem z dnia [...] r. Nr [...] odmówił wydania zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku VAT z tytułu przywozu z innego państwa członkowskiego środka transportu. W uzasadnieniu swojego rozstrzygnięcia organ pierwszej instancji podał, iż samochód zakupiony przez podatnika był, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, nowym środkiem transportu, gdyż w dniu nabycia samochodu przez podatnika stan licznika wskazywał przebieg [...] km, w związku z czym została spełniona ustawowa przesłanka do uznania tego pojazdu za nowy środek transportu. W dniu [...] 2005 r. A. B. wniósł zażalenie na powyższe postanowienie, w którym zarzucił organowi pierwszej instancji błąd w ustaleniu, iż sprowadzony przez niego samochód jest nowym środkiem transportu. Podatnik podkreślił, iż od momentu dopuszczenia samochodu do użytku do dnia nabycia przez niego minęło [...] miesięcy i [...] dni, a więc spełniony został jeden z warunków zawarty w art. 2 ustawy o p.t.u. Skarżący podniósł także, że nie można uznać za nowy środek transportu samochodu uszkodzonego. Po rozpoznaniu zażalenia wniesionego przez skarżącego Dyrektor Izby Skarbowej w K., na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 i art. 306 c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, wydał w dniu [...] r. postanowienie Nr [...] utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu postanowienia organ odwoławczy stwierdził, iż zgodnie z art. 2 pkt 10 lit. a ustawy o p.t.u. za nowe środki transportu uważa się pojazdy, które przejechały nie więcej niż 6.000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy. Dyrektor Izby Skarbowej w K. przyjął zatem, iż A. B. zakupując na terenie N. samochód osobowy marki [...] wyprodukowany w roku 2005 z przebiegiem nieco ponad [...] km , nabył go jako nowy środek transportu. Winien zatem uiścić od tej transakcji należny podatek od towarów i usług. Przebieg przedmiotowego samochodu wynika bowiem z faktury VAT wystawionej przez "A", w której w pozycji "stan licznika" została wpisana wartość [...] km. Organ odwoławczy wskazał nadto, iż cytowany art. 2 pkt l0 lit. a ustawy o p.t.u. alternatywnie wymienia warunki, kwalifikujące konkretny pojazd do kategorii używanych, lecz jednak druga przesłanka, dotycząca przekroczenia ustawowych 6 miesięcy w dacie jego nabycia, nie może być przesądzająca o konieczności zmiany stanowiska organu podatkowego I instancji w tym przedmiocie. Skoro zatem w oparciu o źródłowe dokumenty ustalono, iż przebieg samochodu wynosi [...] km to fakt, iż sześciomiesięczny okres użytkowania pojazdu został przekroczony nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy. Decydującą przesłanką będzie tutaj znikomy przebieg samochodu wykazany w fakturze zakupu. W tej więc sytuacji, z uwagi na to, że stwierdzony na podstawie przedłożonej przez podatnika dokumentacji stan faktyczny nie uzasadnia przyjęcia, iż istnieją podstawy prawne do wydania zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu z innego państwa członkowskiego środka transportu - w ocenie organu odwoławczego - odmowa wydania zaświadczenia żądanej przez skarżącego treści nie budzi zastrzeżeń. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego A. B. wniósł o uchylenie zaskarżonego postanowienia i orzeczenie, iż powtórne pobranie podatku na terenie Polski było niedopuszczalne oraz o zwrot pobranego podatku od towarów i usług wraz z odsetkami i kosztami postępowania. Skarżący zarzucił zaskarżonemu postanowieniu niewyjaśnienie istotnej okoliczności a mianowicie przebiegu nabytego samochodu, a w szczególności nie uwzględnienie załączonej opinii rzeczoznawcy samochodowego, z której wynika, że samochód wykonał przebieg ok. [...] km .W świetle jej treści bezzasadne było przyjęcie, że przebieg samochodu wynosi [...] km. Zarzucił także wadliwe naliczenie podatku VAT nienależnego w niniejszej sprawie, a ponadto przyjęcie do podstawy wymiaru podatku VAT na terenie Polski wartości brutto pojazdu tj. ceny netto +VAT uiszczony w N. W krótkim uzasadnieniu skargi, przytaczając brzmienie art. 2 pkt 10 lit a ustawy o p.t.u. skarżący podniósł, iż spełnił warunek zwalniający go z obowiązkowego uregulowania podatku od towarów i usług od sprowadzonego samochodu. Nabył bowiem pojazd po upływie 6 miesięcy od daty pierwszej rejestracji, a także gruntowny przegląd pojazdu dokonany przez rzeczoznawcę wykazał iż przebieg samochodu przekroczył [...] km. Odpowiadając na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w K. podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko i podkreślił, iż z treści art. 2 pkt 10 ustawy o p.t.u wynika, że ustawodawca założył alternatywne kwalifikowanie do nowych środków transportu, pojazdów sprowadzonych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia tego typu towarów. W odniesieniu do samochodu osobowego sprowadzonego przez skarżącego przesłanką przesądzającą o uznaniu samochodu za nowy środek transportu, był jego przebieg wykazany w oryginalnych dowodach przetłumaczonych z języka niemieckiego nie przekraczający [...] km. Dla oceny prawidłowości podjętego w omawianej sprawie stanowiska, bez znaczenia pozostają wyniki ekspertyzy oceny technicznej pojazdu z dnia [...] 2005 r., na którą powołuje się skarżący, wykonanej na jego zlecenie. Organy podatkowe, które powołane zostały do kontroli przestrzegania przez podatników przepisów prawa podatkowego, opierają się przede wszystkim na dokumentacji źródłowej, a ta w rozważanym przypadku jednoznacznie wskazuje, że nabył on samochód osobowy o przebiegu zaledwie [...] km. Zauważono też, że skarżący wykazuje niekonsekwencję, gdyż w skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wskazuje na bezzasadność przyjęcia przebiegu samochodu [...] km, w kontekście opinii rzeczoznawcy, podczas gdy w zażaleniu z dnia [...] 2005 r. sam powołał się na to, że jedna z ustawowych przesłanek do zwolnienia z obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług została spełniona, a mianowicie ta, że od pierwszego zdarzenia, czyli dopuszczenia pojazdu do ruchu do momentu jego zakupu minęło [...] i [...] dni. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, gdyż wbrew twierdzeniom skarżącego zaskarżone postanowienie nie narusza prawa. Na samym wstępie należy zauważyć, iż skoro przedmiotem rozpoznania organów podatkowych był wniosek skarżącego o wydanie zaświadczenia o ściśle określonej treści, to jest oczywiste, że sformułowane w skardze żądania pod adresem Sądu, a dotyczące między innymi orzeczenia o zwrocie podatku od towarów i usług nie mogły zostać spełnione i to niezależnie od oceny zasadności podniesionych w skardze zarzutów. Przechodząc do istoty rozważań nad zgodnością z prawem zaskarżonego postanowienia wskazać trzeba, że wydane ono zostało w szczególnym trybie uregulowanym w Dziale VIII a Ordynacji podatkowej (dalej "O. p"). Postępowanie dotyczące wydawania zaświadczeń na gruncie tej ustawy stanowi rodzaj uproszczonego i w znacznym stopniu odformalizowanego postępowania o charakterze administracyjnym obowiązującego w tym przypadku organy podatkowe przy podejmowaniu czynności materialno – technicznych, polegających na urzędowym potwierdzeniu stanu faktycznego lub prawnego. W tym postępowaniu organ podatkowy nie rozstrzyga co do istoty w całości ani też w części żadnej sprawy administracyjnej. Zaświadczenie nie stanowi decyzji w rozumieniu art. 207 O. p., a potwierdza jedynie stan faktyczny lub prawny istniejący w dniu jego wydania .Jest ono pochodną istniejących faktów lub stanu prawnego i wraz ze zmianą tych faktów lub stanu prawnego zaświadczenie staje się nieaktualne i może być wydane nowe, odpowiadające aktualnemu stanowi prawnemu lub aktualnym faktom. Szczególny charakter trybu, w którym wydawane jest zaświadczenie przesądza też o zakresie postępowania wyjaśniającego poprzedzającego wydanie takiego zaświadczenia. Zgodnie z art. 306 b § 2 O. p. organ podatkowy przed wydaniem zaświadczenia, może przeprowadzić w niezbędnym zakresie postępowanie wyjaśniające. Postępowanie wyjaśniające, o jakim mowa w tym przepisie ogranicza się zatem do takiego postępowania, które pozwoli na urzędowe stwierdzenie znanych faktów lub stanu prawnego w zakresie danych, które pozostają w dyspozycji organu, mającego wydać zaświadczenie. Określenie "danych znajdujących się w jego posiadaniu", użyte w art. 306 b § 2 O., p. nie może być rozumiane dowolnie i rozszerzająco przez obejmowanie nich także danych dostarczonych właściwemu organowi przez osobę ubiegającą się o wydanie zaświadczenia w celu potwierdzenia faktów z tych danych wynikających. Istotne jest również w tu prowadzonych rozważaniach to, że jeżeli stan rzeczy, którego potwierdzenia w formie zaświadczenia żąda wnioskodawca jest sporny, wydanie zaświadczenia zgodnie z żądaniem nie jest możliwe (por. J. Zubrzycki w: Ordynacja podatkowa. Komentarz 2005.UNIMEX s. 1075 i nast.) Wszystko, co do tej pory wywiedziono, prowadzi do oczywistego wniosku, że do trybu postępowania wszczętego wnioskiem o wydanie zaświadczenia nie mają zastosowania zasady O. p. regulujące tryb prowadzenia postępowania dowodowego takie jak nakaz dopuszczania jako dowód wszystkiego, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180), nakaz zebrania i w sposób wyczerpujący rozpatrzenia całego materiału dowodowego (art. 187 § 1), czy reguła wynikająca z art. 191 tej ustawy . Podkreślenia też wymaga, że zaświadczenie wydaje się w granicach żądania wnioskodawcy. Jeżeli okoliczności faktyczne i prawne nie pozwalają wydać zaświadczenia o żądanej treści, organ podatkowy obowiązany jest wydać postanowienie o odmowie wydania zaświadczenia o tej treści (art. 306 c). W rozpoznawanej sprawie skarżący domagał się wydania zaświadczenia na podstawie art. 105 ust. 1 pkt. 2 ustawy o p.t.u. nakładającego na naczelników urzędów skarbowych, dla celów związanych z rejestracją środków transportu, wydanie zaświadczeń potwierdzających brak obowiązku uiszczenia podatku z tytułu przywozu nabywanych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju pojazdów, które mają być dopuszczone do ruchu na terytorium kraju. W tym przypadku zaświadczenie wydaje się na wniosek zainteresowanego. Wniosek taki zawiera między innymi takie dane jak : data pierwszego dopuszczenia pojazdu do użytku, a także przebieg pojazdu. Są one bowiem decydujące, zważywszy na treść art. 2 pkt. 10 ustawy o p.t.u. Do wniosku, zgodnie z art. 105 ust. 3 ustawy o p.t.u. załącza się umowę lub fakturę stwierdzającą nabycie pojazdu przez wnioskodawcę oraz inne dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że nie zachodzi w tym przypadku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Skoro uznać trzeba, że treść omawianych przepisów określa podstawę na jakiej organ podatkowy jest obowiązany wydać zaświadczenie, o jakie w rozpoznawanej sprawie chodzi, to znaczy, że zasadniczymi dokumentami są :dokumenty, z których wynika data pierwszego dopuszczenia do użytku oraz faktura nabycia pojazdu. W złożonym na urzędowym formularzu VAT-24 wniosku z dnia [...] 2005 r. skarżący podał, że data dopuszczenia samochodu do użytku to [...] 2005 r., zaś jego przebieg wynosi [...] km. Do wniosku dołączył, co wynika z treści formularza, między innymi kartę pojazdu, dokument wyrejestrowania, fakturę nr [...], poświadczone tłumaczenie z języka niemieckiego oraz "brif". Z faktury wynika, że data pierwszej rejestracji to [...] 2005 r., zaś jego przebieg wynosi [...] km. Są to dane na dzień nabycia pojazdu, czyli [...] 2005 r. Natomiast ze znajdującej się w aktach i złożonej organowi podatkowemu wyceny pojazdu opracowanej w dniu [...] 2005 r. wynika, że wskazanie drogomierza wynosiło [...] km. W tym stanie rzeczy, opierając się wyłącznie na wskazanych w przepisach dokumentach, w tym przede wszystkim na fakturze nabycia pojazdu organ nie mógł wydać zaświadczenia, którego żądał skarżący, a mianowicie o braku obowiązku uiszczenia podatku z tytułu przywozu nabywanych z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju pojazdów, które mają być dopuszczone do ruchu na terytorium kraju. Zasadniczą podstawą do wydania postanowienia na podstawie art. 306 c O.p o odmowie wydania zaświadczenia jest przede wszystkim, wynikający z dołączonych do wniosku dokumentów brak przesłanek określonych w art. 2 pkt. 10 lit. a ustawy o p.t.u. Z art. 43 ust. 1 pkt. 2 ustawy o p.t.u. wynika, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Trafnie organ odwoławczy wskazał na to, że z ustawowej definicji nowych środków transportu wynika, że są to przeznaczone do transportu osób lub towarów pojazdy lądowe wymienione w poz. 1 - 4, 9, 10 i 15 - 20 załącznika nr 1 do ustawy, napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowatów, jeżeli przejechały nie więcej niż 6.000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy, przy czym za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza (...). W tym stanie rzeczy, skoro z dokumentów dołączonych do wniosku wynika, że na dzień nabycia przez skarżącego samochodu spełniona została jedna z alternatywnie wymienionych ustawowych przesłanek definicji nowego środka transportu - przebieg pojazdu nie przekraczający 6.000 zł.- to znaczy, że nie można było wydać zaświadczenia o żądanej przez skarżącego treści. Takiego zaświadczenia nie można było wydać także z powodów proceduralnych. Skoro w świetle dokumentu przedstawionego przez skarżącego organowi podatkowemu właściwemu do wydania zaświadczenia przebieg pojazdu wielokrotnie przekracza 6.000 km to znaczy, że w tym przedmiocie zaistniał spór, którego z istoty trybu postępowania określonego w Dziale VIII a O. p. w tym postępowaniu rozstrzygnąć nie można – a tym samym wydanie zaświadczenia o żądanej treści nie było dopuszczalne . Z tych wszystkich powodów, uznając że skarga okazała się niezasadna - należało ją oddalić w oparciu o przepis art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r.-Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153 poz.1270 ze zm.)