I SA/Ka 1288/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Stanisław Bogucki Sędziowie: NSA Przemysław Dumana NSA Małgorzata Wolf-Mendecka (spr.) Protokolant: Halina Modliszewska po rozpoznaniu w dniu 5 października 2004 r. na rozprawie sprawy ze skargi Syndyka Masy Upadłości Spółki "A" w B. na decyzję Izby Skarbowej w K.- Ośrodka Zamiejscowego w B. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę od zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w K. na rzecz strony skarżącej kwotę [...] zł ([...]) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego, 3. określa, że decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku. Działając na podstawie art.233 § 1 pkt 1 oraz art. 51 § 1 i § 2, art. 53 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.) Izba Skarbowa w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. rozpatrzeniu odwołania Spółki "A" z siedzibą w B. z dnia [...] r. od decyzji Pierwszego Urzędu Skarbowego w B. z [...] r. Nr [...] określającej odsetki za zwłokę od zaniżonej zaliczki na podatek za miesiąc lipiec 1999 r. w wysokości [...] zł - utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia wskazano, iż decyzją z [...] r. Nr [...] Pierwszy Urząd Skarbowy w B. określił dla Spółki z o.o. "A" w B. wysokość zobowiązania tytułem podatku dochodowego od osób prawnych za 1999 r. w wysokości [...] zł. Wskazano dalej, iż w sytuacji gdy uległ zmianie podatek należy od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, to w konsekwencji spowodowało to również zmianę wysokości zaliczki za miesiąc lipiec 1999 r. Organ odwoławczy podniósł dalej, iż zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczka miesięczna stanowi różnicę między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, a sumą zaliczek za poprzednie miesiące. Zwrócił też uwagę, iż bezprzedmiotowość orzekania o zaliczkach na podatek dochodowy z dniem, z którym powstaje zobowiązanie w tym podatku, nie przekreśla możliwości rozstrzygania w przedmiocie odsetek od nieuiszczonych w terminie zaliczek na ten podatek. Izba Skarbowa powołała się nadto na brzmienie art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej, z którego wynika, że za zaległość podatkową uważa się także nie zapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23 a § 1 lub ratę podatku. Następnie wskazano, iż zgodnie z art. 53a Ordynacji podatkowej, jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie zapłacił zaliczek na podatek w całości lub w części, nie złożył deklaracji albo wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazano w deklaracji, a także w razie braku deklaracji. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółka "A" zarzuciła naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie naliczania odsetek za zwłokę i wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji lub połączenie rozpoznania tej sprawy ze skargą wniesioną na decyzję Izby Skarbowej w sprawie określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 1999 r. Uzasadniając swoje stanowisko strona skarżąca odwołała się do błędnych – jej zdaniem – ustaleń poczynionych przez organy podatkowe w decyzji wymiarowej dotyczącej kontrolowanego roku podatkowego. Wyraziła tym samym przekonanie, iż w sytuacji gdy błędnie określono wysokość podatku dochodowego za 1999 r. to nieprawidłowe jest również określenie odsetek w zaskarżonej decyzji. Odpowiadając na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie. \Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga okazała się zasadna. Na wstępie należało zauważyć, że zgodnie z treścią przepisu art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Przepis art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) przewiduje, że sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie uchyla je w części lub w całości, jeżeli stwierdzi: naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Powołana wyżej regulacja prawna nie pozostawia zatem wątpliwości, że skarga podlega uwzględnieniu jedynie wtedy, gdy organom podatkowym można postawić uzasadniony zarzut, że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji dopuściły się naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania i to w takim stopniu, który sprawia, że naruszenie to miało lub mogło mieć wpływ na wynik sprawy. W zaskarżonej decyzji określono odsetki od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy. Stwierdzić przy tym należy, iż bezprzedmiotowość orzekania o zaliczkach na podatek dochodowy z dniem, z którym powstaje zobowiązanie w tym podatku (a więc po upływie ostatniego dnia kwietnia 1999 r.), nie przekreśla możliwości rozstrzygnięcia w innym przedmiocie, a mianowicie w przedmiocie odsetek od nie uiszczonych w terminie (i w prawidłowej wysokości) zaliczek na podatek dochodowy. W postępowaniu dotyczącym odsetek od nieuiszczonych w terminie zaliczek organ podatkowy prawidłowo więc rozstrzygnął o odsetkach, przyjmując trafnie, że wysokość zaliczek i wymagany termin ich uiszczenia stają się wyłącznie okolicznościami faktycznymi, których ustalenie jest niezbędne dla rozstrzygnięcia w sprawie. Zaliczki bowiem powinny być zapłacone w przewidzianych ustawą terminach, a za ich nieuiszczenie w terminie pobiera się odsetki za zwłokę (zgodnie z art. 51 § 1 i 2 oraz art. 53a Ordynacji podatkowej.). Słusznie jednakże zwraca uwagę strona skarżąca na powiązanie zaskarżonej decyzji z decyzją wymiarową dotyczącą zobowiązania strony w podatku dochodowym od osób prawnych za 1999 r. Co istotne, wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 18 października 2004 r. sygn. akt I SA/ Ka 1287/03 uchylona bowiem została decyzja Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. utrzymująca w mocy od decyzję Pierwszego Urzędu Skarbowego w B. z [...] r. Nr [...] określającą Spółce z o.o. "A" wysokość zobowiązania tytułem podatku dochodowego od osób prawnych za 1999 r. w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu tego wyroku wskazano w szczególności na nieuzasadnione zakwestionowanie wydatków w kwocie [...] zł z tytułu różnic kursowych od spłaty kredytu obrotowego udzielonego Spółce przez "B" S.A. W.. W tym stanie rzeczy uznać należy, iż wadliwie w konsekwencji obliczone zostały odsetki za zwłokę od zaliczki za miesiąc lipiec 1999 r. Uwzględniając zatem powyższą okoliczność Sąd – działając na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit.a, art. 152 oraz art. 200 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – skargę uwzględnił i zaskarżoną decyzję uchylił, orzekając zarazem, że decyzja ta nie może być wykonana do czasu uprawomocnienia wyroku. Dyrektora Izby Skarbowej obciążono kosztami postępowania w kwocie [...]zł.