I SA/Go 313/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Stefan Kowalczyk Sędziowie Sędzia WSA Jacek Niedzielski (spr.) Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko Protokolant Sekretarz sądowy Danuta Chorabik po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 czerwca 2011 r. sprawy ze skargi TF S.A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zawieszenia postępowania podatkowego oddala skargę. I SA/Go 313/11 U Z A S A D N I E N I E Skarżące TF S.A. wniosło skargę na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z [...] lutego 2011 r. nr [...] utrzymujące w mocy postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2010r. nr [...] w przedmiocie zawieszenia z urzędu, do czasu prawomocnego zakończenia przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu postępowania sądowego (sygn. akt I SA/Po 565/10) w sprawie ze skargi TF S.A. o wznowienie postępowania sądowego umorzonego postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. w sprawie ze skargi spółki na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1995r., postępowania wszczętego odwołaniem spółki z dnia [...] stycznia 2006r. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] grudnia 2005r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia braku istnienia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiące lipiec, sierpień i wrzesień 1995r. Rozstrzygnięcia organu zapadły w następującym stanie faktycznym. Decyzją z dnia [...] grudnia 2005r. nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził brak istnienia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiące lipiec, sierpień i wrzesień 1995r. przysługującej TF S.A. Od decyzji tej skarżąca pismem z dnia [...] stycznia 2006r. wniosła odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego. Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z dnia [...] grudnia 2010r. nr [...] zawiesił z urzędu ww. postępowanie odwoławcze do czasu prawomocnego zakończenia przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu postępowania sądowego (sygn. akt I SA/Po 565/10) w sprawie ze skargi TF S.A. o wznowienie postępowania sądowego umorzonego postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. w sprawie ze skargi Spółki na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1995r. Na powyższe postanowienie w przedmiocie zawieszenia postępowania TF S.A. złożyło w dniu [...] grudnia 2010r. zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, w którym wniosła o uchylenie zaskarżonego postanowienia i rozstrzygnięcie sprawy co do istoty. Ponadto pismem z dnia [...] grudnia 2010r. TF S.A. wniosła między innymi o "cofnięcie skargi kasacyjnej (...) od postanowienia WSA w Poznaniu w sprawie o sygnaturze akt I SA/Po 565/10" oraz "podjęcie wszystkich postępowań, które aktualnie są zawieszone przez organ podatkowy do czasu prawomocnego zakończenia postępowania I SA/Po 565/10 i wydanie merytorycznych rozstrzygnięć w tych sprawach ". Pismem z dnia [...] stycznia 2011 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej poinformował skarżącą, że wniosek z dnia [...] grudnia 2010r. w zakresie podjęcia postępowań zawieszonych do czasu prawomocnego zakończenia postępowania przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnymi w Poznaniu sygn. akt I SA/Po 565/10, został włączony do postępowań prowadzonych z zażaleń strony z dnia [...] grudnia 2010 r. na postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie zawieszenia postępowań i zostanie rozpatrzony łącznie z zażaleniami strony z dnia [...] grudnia 2010 r. Po rozpatrzeniu zażalenia oraz przeanalizowaniu materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z dnia [...] lutego 201 Ir. nr [...] utrzymał w mocy postanowienie organu pierwszej instancji nr [...] z dnia [...] grudnia 2010r. W dniu 10 marca 2011r., do organu odwoławczego wpłynęły wniesione jednym pismem skargi TF S.A., na postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] lutego 2011r.: 1. nr [...] utrzymujące w mocy postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2010r. nr [...] w przedmiocie zawieszenia z urzędu, do czasu prawomocnego zakończenia przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu postępowania sądowego (sygn. akt I SA/Po 565/10) w sprawie ze skargi TF S.A. o wznowienie postępowania sądowego umorzonego postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. w sprawie ze skargi Spółki na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1995r., postępowania wszczętego odwołaniem Spółki z dnia [...] stycznia 2006r. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] grudnia 2005r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia braku istnienia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiące lipiec, sierpień i wrzesień 1995r. 2. nr [...] utrzymujące w mocy postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2010r. nr [...] w przedmiocie zawieszenia z urzędu, do czasu prawomocnego zakończenia przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu postępowania sądowego (sygn. akt I SA/Po 565/10) w sprawie ze skargi TF S.A. o wznowienie postępowania sądowego umorzonego postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. w sprawie ze skargi Spółki na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1995r., postępowania wszczętego odwołaniem Spółki z dnia [...] czerwca 2008r. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] czerwca 2008r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia braku istnienia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1995r. Zaskarżonemu postanowieniu zarzucono: wydania rozstrzygnięcia bez ustosunkowania się do zarzutów podniesionych w zażaleniach, braku uzasadnienia faktycznego,lekceważenia prawomocnych wyroków sądowych, a w szczególności wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygn. akt I FSK 942 - 947/10, w których zdaniem skarżącej, przesądzono, że w obrocie prawnym brak jest decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. "oraz tym, że toczące się przed WSA w Poznaniu postępowanie wznowieniowe o sygnaturze akt I SA/Po 565/10 pozostaje bez jakiegokolwiek wpływu na to, które decyzje Izby Skarbowej w zakresie podatku VAT za poszczę, miesiące 1995 roku pozostają w obrocie prawnym. " Wskazując na powyższe zarzuty wniesiono o stwierdzenie nieważności zaskarżonych postanowień wydanych w obydwu instancjach z powodu rażącego naruszenia prawa. Alternatywnie z ostrożności procesowej skarżąca wniosła o "uchylenie zaskarżonych postępowań wydanych w obydwu instancjach ". W uzasadnieniu skargi skarżąca stwierdziła: "Podatnik w zażaleniach podniósł, że decyzje Izby Skarbowej z [...].12.2000r. nr [...] nie znajdują się w obrocie prawnym, ponieważ Minister Finansów decyzją z dnia [...].06.2002r. stwierdzi! ich nieważność. Do tak jednoznacznie sformułowanego zarzutu strona przeciwna nie odniosła się wprost. Prawomocnymi wyrokami NSA z dnia 29.09.2010r. sygn. Akt I FSK 942-947/10 brak w obrocie prawnym decyzji podatkowych Izby Skarbowej z dnia [...].12.2000r. został potwierdzony. " Dalej skarżąca podniosła, że "Niedopuszczalne jest ignorowanie wyroków sądowych przez organ podatkowy, co czyni strona przeciwna twierdząc, że sprawa obowiązywania decyzji Izby Skarbowej z dnia [...].12.2000r. jest sporna ". Zdaniem skarżącej, decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. zostały "skasowane" decyzją Ministra Finansów z dnia [...] czerwca 2002r. i jedynie wycofanie z obrotu prawnego ww. decyzji Ministra Finansów może spowodować powrót do obrotu prawnego wskazanych decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. Skarżąca podkreśla, że takie postępowanie ani się nie toczy, ani nie może się toczyć z uwagi na brak właściwego trybu. Zatem, w ocenie skarżącej, skoro przedmiotem postępowania I SA/Po 565/10 nie jest wycofanie z obrotu prawnego ww. decyzji Ministra Finansów, tym samym nie ma ono jakiegokolwiek związku z przedmiotowym postępowaniem i nie może stanowić przesłanki do zawieszenia postępowania. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie. Pismem procesowym z dnia [...] maja 2011 r. organ poinformował Sąd, że w dniu 18 maja 2011 r. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w sprawie sygn. akt. I FSK 116/11 oddalił skargę kasacyjną organu od postanowienia WSA w Poznaniu z 15 października 2010 r. sygn. akt I SA/Po 565/10 umarzającego postępowanie w sprawie ze skargi TF S.A. o wznowienie postępowania sądowego umorzonego postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego O/Z w Poznaniu z 26 listopada 2002 r. w sprawie ze skargi spółki na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1995 r. W konsekwencji oddalenia skargi kasacyjnej Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z [...] maja 2011 r. podjął zawieszone postępowanie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skargę należało oddalić, jako nie mającą usprawiedliwionych podstaw. Zgodnie z art. 1 ustawy z 25 lipca 2002 r. Prawo o ustrojów sądów powszechnych (Dz. U nr 153, poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej oraz rozstrzyganie sporów kompetencyjnych i o właściwość miedzy organami jednostek samorządu terytorialnego, samorządowymi kolegiami odwoławczymi i miedzy tymi organami a organami administracji rządowej ( § 1). Kontrola, o której mowa sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej ( § 2 ). Oznacza to, że w badaniu w postępowaniu sądowo-administracyjnym podlega prawidłowość zastosowania przepisów prawa w odniesieniu do istniejącego w sprawie stanu faktycznego oraz trafność wykładni tych przepisów. Dodać również należy, że stosownie do art. 134 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowania przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm. ), zwaną dalej P.p.s.a. sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Z przepisu tego wynika, że niezależnie od zarzutów podniesionych w skardze sąd z urzędu bada, czy nie nastąpiło naruszenie prawa materialnego lub procesowego skutkujące koniecznością usunięcia zaskarżonego aktu z obrotu przez jego uchylenie lub stwierdzenie nieważności. Dokonana w tak zakreślonych granicach kontrola zaskarżonego postanowienia wskazuje, że jest ono zgodna z prawem. Podstawą prawną zaskarżonych postanowień stanowił art. 201 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem organ podatkowy zawiesza postępowanie, gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Pod pojęciem zagadnienia wstępnego należy rozumieć sytuację, gdy wydanie orzeczenia merytorycznego w sprawie będącej przedmiotem postępowania przed właściwym organem, uwarunkowane jest uprzednim rozstrzygnięciem wstępnego zagadnienia prawnego, które należy ze względu na jego przedmiot do kompetencji innego organu administracyjnego lub sądu i nie było wcześniej prawomocnie rozstrzygnięte. Należy mieć również na uwadze, że stosownie do art. 122 Ordynacji podatkowej w toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy. Ustalenie w sposób prawidłowy stanu faktycznego w każdej sprawie podatkowej stanowi konieczny etap przed subsumcją tego stanu faktycznego pod konkretną normę prawa materialnego. Rację ma zatem organ podatkowy, że oceny zaskarżonego postanowienia należy dokonywać w określonym kontekście sprawy. Na marginesie wskazać należy, że sprawy dotyczące zobowiązań podatkowych za poszczególne miesiące 1995 r. były i są nadal przedmiotem bardzo licznych postępowań prowadzonych zarówno przez organy podatkowe jak i Sądy administracyjne. Postępowania te toczyły się w różnych trybach wywoływanych zarówno przez stronę skarżącą, jak i organy podatkowe. W związku z tym z całą pewnością można stwierdzić, że charakter spraw toczonych przed organami podatkowymi, jest w tym zakresie bardzo skomplikowany i złożony, już choćby tylko z uwagi na wielość rozstrzygnięć zapadłych przed organami podatkowymi jak i Sądami w zakresie tych samych okresów ( miesięcy ) 1995 r. Tym samym istnieje potrzeba bardzo precyzyjnego ustalenia stanu faktycznego w każdej rozpoznawanej przez organy sprawie. Na aprobatę zasługuje stanowisko organów zmierzające do swoistego "uporządkowania" toczących się na różnych etapach spraw. Stanowisko powyższe znalazło swój wyraz w treści uzasadnień zaskarżonych postanowień. Uzasadniając potrzebę zawieszenia postępowania organy wskazały, że postanowieniem z dnia 10 marca 2010 r. sygnatura akt I SA/Po 561/09 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu umorzył postępowanie w sprawie ze skargi TF S.A. o wznowienie postępowania sądowego zakończonego postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Poznaniu z dnia 26 listopada 2001r. sygn. akt I SA/Po 237/01 w sprawie ze skargi Spółki na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za lipiec 1995r. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie - po rozpoznaniu w dniu 19 lipca 2010r. skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w sprawie sygn. akt I FSK 733/10 na ww. postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 10 marca 2010r. sygn. akt SA/Po 561/09, uchylił zaskarżone postanowienie oraz postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 27 listopada 2007r. sygn. akt I SA/Po 1101/07 i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Poznaniu. Po ponownym rozpatrzeniu sprawy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu postanowieniem z dnia 15 października 2010r. sygnatura akt I SA/Po 565/10 umorzył postępowanie w sprawie ze skargi TF S.A. o wznowienie postępowania sądowego zakończonego postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego O.Z. w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. sygnatura akt I SA/Po 237/01 w sprawie skargi TF S.A. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za lipiec 1995r. Organy podkreśliły, że w uzasadnieniu powyższego rozstrzygnięcia Sąd stwierdził: "We wniosku o wznowienie postępowania zakończonego postanowieniem Naczelnego Sadu Administracyjnego OZ w Poznaniu z dnia 26 listopada 2002r. wskazano, iż skarżąca cofnęła skargę na decyzję Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r. w przedmiocie podatku VAT za Upiec 1995r., ponieważ Minister Finansów, decyzją z [...] czerwca 2002r., stwierdził jej nieważność. Jednak w wyniku uchylenia w dniu [...] września 2004r. decyzji wydanej po stwierdzeniu nieważności, «powróciła» do obrotu prawnego decyzja Izby Skarbowej z [...] grudnia 2000r.[...] Jak wynika z opisu, zawartego w części historycznej niniejszego postanowienia, jedną z podstawowych kwestii w wieloletnim sporze, który strony prowadziły przed sądami administracyjnymi, było to, która z dwóch decyzji wydanych przez organ odwoławczy, w przedmiocie podatku od towarów i usług m. in. za lipiec 1995r., znajduje się w obrocie prawnym. W szczególności chodziło o to, czy w obrocie prawnym znajduje się decyzja z dnia [...] grudnia 2000r,, czy też z dnia 26 lipca 2002r. ". Organy wskazały również, że w dalszej części uzasadnienia Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu stwierdził: "Zatem w prawomocnych wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 listopada 2009r. (I FSK 1761/09) i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 2 kwietnia 201Or. (I SA/Po 431/09) przesądzono, iż, wbrew twierdzeniu Dyrektora Izby Skarbowej, brak jest ostatecznej decyzji z dnia [...] grudnia 2000r. w przedmiocie podatku VAT za poszczególne miesiące od lipca do grudnia I995r., których nieważność była przedmiotem postępowania przed Ministrem Finansów. O ich eliminacji stanowi bowiem ostateczna decyzja z dnia [...] czerwca 2002r." Dyrektor Izby Skarbowej pismem z dnia [...] listopada 2010 r. wniósł skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego na powyższe postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 15 października 2010 r. sygn. akt I SA/Po 565/10. W złożonej skardze kasacyjnej organ zakwestionował w szczególności przyjęte przez nią ustalenia dotyczące braku funkcjonowania w obrocie prawnym decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. Z tych też powodów zaaprobować należy wyrażony w zaskarżonych postanowieniach pogląd organu podatkowego, że brak prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie ze skargi TF S.A. o wznowienie postępowania sądowego dotyczącego skargi spółki na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000 nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za lipiec 1995r., pozostaje w ścisłym związku z przedmiotem zawieszonego postępowania, wszczętego odwołaniem spółki z dnia [...] stycznia 2006r. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] grudnia 2005r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia braku istnienia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiące lipiec, sierpień i wrzesień 1995r. Zasadnie przyjął organ podatkowy, że prawomocne orzeczenie Sądu dotyczące decyzji Izby Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1995r., winno poprzedzać rozpatrzenie odwołania od ww. decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] grudnia 2005r. nr [...]. Z tych też przyczyn nie można uznać za zasadne podnoszonych w skardze zarzutów w szczególności zarzutu wydania zaskarżonego postanowienia z rażącym naruszeniem prawa. W sprawie z całą pewnością nie wystąpiła przesłanka wskazana w art. 247 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej. Podkreślić należy, że zarówno w doktrynie postępowania administracyjnego, jak i w orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany jest pogląd, że rażące naruszenie prawa ma miejsce w sytuacji, gdy w stanie prawnym nie budzącym wątpliwości, co do jego zrozumienia zostaje wydana decyzja, która treścią swego rozstrzygnięcia stanowi negację całości lub części obowiązujących przepisów. W sprawie będącej przedmiotem rozpoznania przez Sąd z przyczyn oczywistych, wskazanych powyżej, nie zachodzi taka okoliczność. Z tych też powodów oraz na podstawie art. 151 P.p.s.a. Sąd oddalił skargę. /-/ J. Niedzielski /-/ S. Kowalczyk /-/ K. Skowrońska-Pastuszko