I SA/Go 565/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Alina Rzepecka Sędziowie Sędzia WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska (spr.) Sędzia WSA Dariusz Skupień Protokolant Sekretarz sądowy Anna Szymczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 maja 2014 r. sprawy ze skargi Klubu Sportowego [...] na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 r. oddala skargę. Klub S złożył skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] września 2013 r. nr [...]. Zaskarżona decyzja utrzymywała w mocy decyzje Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] czerwca 2013 r. nr [...]. Z przedłożonych akt administracyjnych wynika, że postanowieniem z dnia [...].11.2012 r., Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wszczął wobec Klubu "S" postępowanie kontrolne w zakresie prawidłowości rozliczenia m.in. podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 r. Klub "S" jest stowarzyszeniem kultury fizycznej wpisanym do rejestru stowarzyszeń pod nr [...], nad którym nadzór sprawuje Prezydent Miasta. Celem działalności Stowarzyszenia jest rozwój i popularyzacja sportów motorowych realizowana poprzez: współdziałanie z władzami sportowymi państwowymi i samorządowymi w celu zapewnienia członkom właściwych warunków do uprawiania sportu, uczestnictwo w rozgrywkach i zawodach sportowych rangi krajowej, organizowanie zawodów, imprez sportowych i rekreacyjnych, prowadzenie działalności szkoleniowej młodzieży, sprawowanie opieki wychowawczej. Klub "S" złożył za 2009 r. zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8, w którym wykazano przychody w kwocie 761.898,18 zł, koszty uzyskania przychodu w kwocie 279.057,09 zł, dochody wolne od podatku w kwocie 482.841,46 zł, stratę w wysokości 0,37 zł i należny podatek w kwocie 0,00 zł. W trakcie postępowania organ ustalił, że w zakresie przychodów wykazana w zeznaniu CIT-8 wartość przychodów różni się o 10.000,00 zł od wartości osiągniętego przychodu wynikającego z prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych tj. 771.898,18 zł. W zakresie kosztów uzyskania przychodów ustalono, iż: wartość zaksięgowanych w księgach rachunkowych kosztów w kwocie 281.561,06 zł jest potwierdzona dowodami źródłowymi z wyłączeniem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów w kwocie 2.503,97 zł w tym odsetek od nieterminowo uregulowanych zobowiązań wobec Naczelnika Urzędu Skarbowego i Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w łącznej kwocie 719,00 zł. Klub "S" dokonał na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych płatności z tytułu "ZUS ugody [...]" w kwocie 80.994,00 zł - składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych 37.854,63 zł, składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 36.720,00 zł, odsetek od nieterminowego uregulowania składek ZUS w łącznej kwocie 36.720,00 zł, opłaty prolongacyjnej 941,00 zł. W związku z tym, że Stowarzyszenie w księgach rachunkowych za 2009 r. nie wykazało (nie zaksięgowało) w prawidłowy sposób odsetek od nieterminowo uregulowanych składek ZUS oraz opłaty prolongacyjnej, organ kontroli dokonał ich oceny ustalając, na podstawie art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, że zapłacone odsetki w kwocie 36.720 zł od nieterminowego uregulowania składek ZUS nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Natomiast opłatę prolongacyjną jako koszt pośredni związany z przychodami, zgodnie z art. 15 ust. 4d ww. ustawy, zaliczył w kwocie 941,00 zł do kosztów uzyskania przychodów. Wobec powyższych ustaleń wartość kosztów uzyskania przychodów wyniosła 279.998,09zł (281.561,06 zł -2.503,97 zł+941,00 zł). Stowarzyszenie Klub "S" w zeznaniu CIT-8 za 2008 r. zadeklarowało stratę w wysokości 29.342,95 zł. Ze złożonego zeznania CIT-8 za 2009 r. wynika, że nie obniżano dochodu o stratę z lat ubiegłych. Pismami z dnia [...].02.2013 r. i [...].04.2013 r. Strona wyraziła wolę skorzystania na podstawie art. 7 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z praw do obniżenia dochodu w 2009 r. o stratę z 2008 r. w wysokości 50 % tj. w kwocie 14.671,47 zł. Organ kontroli sporządził protokół badania ksiąg i dokumentów z dnia [...].02.2013 r. uzupełniony protokołem badania ksiąg i dokumentów z dnia [...].05.2013 r. Na podstawie art. 193 § 6 ustawy Ordynacja podatkowa księgi podatkowe prowadzone przez Klub "S" za 2009 r. w zakresie kosztów uzyskania przychodów uznał za prowadzone nierzetelnie w części dotyczącej zaniżenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zapłaconej opłaty prolongacyjnej oraz nie uznał ich w tej części za dowód. Natomiast w zakresie przychodów zgodnie z art.193§1,§2§3 uznano księgę rachunkową za prowadzoną rzetelnie i niewadliwie, tj. stanowiącą dowód tego, co wynika z zawartych w niej zapisów. Ponadto, w 2009 r. Klub "S" skorzystał ze zwolnienia dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Organ kontroli dokonał oceny czy poniesione wydatki służą realizacji celów statutowych jakim jest rozwój i popularyzacja sportów motorowych i uprawniają do zwolnienia z podatku. Odsetki w łącznej kwocie 719 zł oraz odsetki w kwocie 36.720,00 zł od nieterminowo uregulowanych składek ZUS dotyczących umowy z dnia [...].03.2007 r. nr [...] - na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych organ kontroli zaliczył do kategorii wydatków niestanowiących koszty uzyskania przychodu i stwierdził, że ww. odsetki od nieterminowych wpłat należności budżetowych nie służą realizacji celów statutowych Stowarzyszenia. W dniu [...].10.2007 r. aktem notarialnym zawarto umowę spółki S Spółka Akcyjna, której kapitał zakładowy wynosił 500.00,00 zł i dzielił się na 5000 akcji imiennych serii "A" o wartości nominalnej i cenie emisyjnej 100,00 zł. Kapitał zakładowy miał zostać wpłacony w dwóch częściach (125.000,00 zł w terminie 24 tygodni / od dnia podpisania aktu notarialnego i 375.000,00 zł od zarejestrowania Spółki). Klub "S" dnia [...].05.2009 r. wpłacił drugą część kapitału zakładowego w kwocie 375.000,00 zł. z tytułu zakupu/objęcia akcji w spółce prawa handlowego S S.A. Zapłatę dokonaną przez Stowarzyszenie w dniu [...].05.2009 r. z tytułu objęcia akcji w spółce prawa handlowego organ kontroli zaliczył na podstawie art. 16 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kategorii wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów ponadto stwierdził, mając na uwadze zapisy zawarte w Statucie Klub "S" i powoływanych wyżej przepisów dotyczących zwolnienia dochodu z podatku, że objęcie przez Stowarzyszenie akcji w spółce prawa handlowego nie służy realizacji celów statutowych. Organ kontroli stwierdził, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje także zwolnienie z podatku w przypadku lokowania dochodów według sposobów wymienionych w art. 17 ust. 1 e. Mają one charakter zamknięty, a każdy inny sposób lokowania dochodu nie korzysta ze zwolnienia. Wpłata z dnia [...].05 2009 r. przez Klub "S" w kwocie 375.000,00 na objęcie / zakup akcji w spółce prawa handlowego S S.A. nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 e pkt 2 ww. ustawy, ponieważ objęcie/zakup akcji S S.A. nie spełnia powołanych w tych przepisach przesłanek. Powyższe ustalenia zostały zawarte w decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] czerwca 2013 r. W decyzji tej organ określił dla Klubu S zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2009 r. w wysokości 75.576 zł. Strona skarżąca od decyzji wniosła odwołanie, w którym wnioskowała o jej uchylenie w części dotyczącej nie uznania za wydatek na cele statutowe wkładu kapitałowego do Spółki S S.A. i orzeczenie w tym zakresie co do istoty sprawy lub na podstawie art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej o uchylenie zaskarżonej decyzji i przekazanie sprawy Dyrektorowi Urzędu Kontroli Skarbowej do ponownego rozpatrzenia. Decyzji organu I instancji zarzucono naruszenie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poprzez uznane, iż wpłacona przez Stowarzyszenie Klub "S" kwota kapitału zakładowego do Spółki S S.A. nie stanowi wydatku przeznaczonego na działalność statutową. Strona nie zgadza się ze stanowiskiem organu kontroli, zawartym w decyzji. Zwraca uwagę, że Klub "S" od wielu lat działa w celu popularyzacji sportów motorowych min. poprzez uczestnictwo w rozgrywkach ligowych w jeździe na żużlu. Zawodnicy od lat uczestniczą zarówno w rozgrywkach drużynowych, indywidualnych, jak też wielokrotnie występowali w reprezentacji narodowej. Powołując się na statut Klubu "S", strona wskazała, iż Klub jest organizacją sportową działającą na zasadzie dobrowolności, której celem jest popularyzacja sportów motorowych realizowana poprzez: współdziałanie z władzami sportowymi państwowymi i samorządowymi w celu zapewnienia członkom właściwych warunków do uprawiania sportu, uczestnictwo w rozgrywkach i zawodach sportowych rangi krajowej, organizowanie zawodów, imprez sportowych i rekreacyjnych, prowadzenie działalności szkoleniowej młodzieży, sprawowanie opieki wychowawczej i szkoleniowej nad członkami Klubu. Strona wskazała, że w 2007 r. Stowarzyszenie "S" po raz ostatni brało udział w krajowych rozgrywkach Drużynowych Mistrzostw I ligi prowadzonych przez Polski Związek Motorowy, gdzie zajęło I miejsce premiowane awansem w kolejnym sezonie do Ekstraligi Żużlowej. E Sp. z o.o. jest spółką prawa handlowego uprawnioną przez Polski Związek Motorowy do prowadzenia rozgrywek zawodowej ligi żużlowej. Większościowym udziałowcem Spółki jest Polski Związek Motorowy, natomiast udziałowcami mniejszościowymi kluby biorące udział w rozgrywkach ligi w danym sezonie. Strona powołała przepisy ustawy o sporcie kwalifikowanym tj. art. 15 ust. 1, ust. 3, ust. 4 i ust .9 zgodnie z którymi w dyscyplinie sportu, w której współzawodnictwo sportowe jest organizowane w formie rozgrywek ligowych, właściwy polski związek sportowy może utworzyć ligę zawodową. Liga zawodowa jest zarządzana przez odrębną od polskiego związku sportowego osobę prawną działającą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółki akcyjnej. W skład ligi zawodowej w grach zespołowych wchodzą wyłącznie kluby sportowe będące spółkami akcyjnymi. Spółka akcyjna przystępująca do ligi zawodowej w miejsce klubu sportowego niebędącego spółką akcyjną przejmuje z dniem przystąpienia do ligi zawodowej ogół praw i obowiązków majątkowych oraz niemajątkowych tego klubu, związanych z udziałem we współzawodnictwie sportowym w danej dyscyplinie sportu. Strona skarzaca wskazała, że Stowarzyszenie "S" aby móc realizować swój cel statutowy jakim jest min. uczestnictwo w rozgrywkach i zawodach sportowych rangi krajowej oraz organizowanie zawodów, imprez sportowych i rekreacyjnych była z mocy ustawy zobowiązana do powołania Spółki Akcyjnej, w której mogła mieć 100 % akcji, gdyż tylko w takiej formie prawnej mogła brać udział w rozgrywkach sportowych po awansie, z Drużynowych Mistrzostw I ligi do Ekstraligi Żużlowej. Wobec tego wydatek na pokrycie kapitału akcyjnego w Spółce Akcyjnej S poniesiony prze Stowarzyszenie "S" w sposób oczywisty spełnia warunki zwolnienia z podatku o jakich mowa art. 17 ust. 1 pkt 4, gdyż powołanie Spółki Akcyjnej w której 100% kapitału posiadało Stowarzyszenie było jedyną możliwością realizacji statutowych celów tj.: uczestnictwo w rozgrywkach i zawodach sportowych rangi krajowej, organizowanie zawodów, imprez sportowych i rekreacyjnych. Ponadto samo powołanie zgodnie z ustawą o sporcie kwalifikowanym Spółki Akcyjnej realizowało kolejny cel statutowy Stowarzyszenia jakim było współdziałanie z władzami sportowymi państwowymi i samorządowymi w celu zapewnienia członkom właściwych warunków do uprawiania sportu, a także możliwość zapewnienia drużynie dalszych startów w najwyższych rozgrywkach ligowych umożliwiło realizację kolejnych celów statutowych jak: prowadzenie działalności szkoleniowej młodzieży, sprawowanie opieki wychowawczej i szkoleniowej nad członkami Klubu. Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...] września 2013 r. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu organ stwierdził, że w rozpoznawanej sprawie wydatki na objęcie/zakup akcji zostały poniesione w związku z prowadzoną działalnością, lecz nie zostały poniesione na cele określone w statucie Klubu "S". Dalej organ wskazał, ze sport kwalifikowany definiowany jest jako "forma aktywności człowieka związana z uczestnictwem we współzawodnictwie sportowym, organizowanym lub prowadzonym w określonej dyscyplinie sportu przez polski związek sportowy lub podmioty działające z jego upoważnienia". Zdaniem organu, sport kwalifikowany traktowany jest przez ustawodawcę odrębnie od innych przejawów aktywności sportowej. Już ta okoliczność sprzeciwia się bezpośredniemu odnoszeniu przepisów innych ustaw dotyczących kultury fizycznej, w tym sportu, do sportu kwalifikowanego. Zdaniem organu z ustawy o kulturze fizycznej wykreślono wszelkie przepisy dotyczące sportu kwalifikowanego oraz sportu profesjonalnego, który stał się szczególną formą sportu kwalifikowanego odległą od dotychczasowej wspólnej definicji kultury fizycznej, mogącej mieć odpowiednie zastosowanie przy wykładni innych ustaw, w których używa się pojęcia "kultura fizyczna". Dalej organ wskazał, że sport profesjonalny z definicji nastawiony jest na osiągnięcie zysku, co nie wyklucza realizacji przy sposobności innych, dalszych celów. W art. 15 ust. 7 pkt 4 ustawy o sporcie kwalifikowanym ustawodawca zawarł stwierdzenie wskazujące na komercyjny charakter przedsięwzięcia w postaci ligi zawodowej. Dalej organ stwierdził, że nie ma znaczenia przedmiot i zakres prowadzonej działalności przez spółkę prawa handlowego. Realizuje ona bowiem jako odrębny podmiot swoje założone cele prowadzonej działalności. Z przepisów art. 15 ustawy o sporcie kwalifikowanym wynika ponad wszelką wątpliwość komercyjny charakter rozgrywek i zawodów organizowanych przez spółkę S S.A. nastawionych na osiągnięcie zysku, a nie realizację celów stowarzyszenia – Klubu "S". W świetle powyższego organ nie uznał wydatków Stowarzyszenia "S" na utworzenie spółki kapitałowej za wydatki przeznaczone na cele statutowe uprawniające do zwolnienia w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Od decyzji organu odwoławczego, strona złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp. Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie: - art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od osób prawnych poprzez uznanie, iż wpłacona przez Stowarzyszenie "S" kwota kapitału zakładowego do Spółki S S.A. nie stanowi wydatku przeznaczonego na działalność statutową Stowarzyszenia. - art. 191 ordynacji podatkowej poprzez błędne ustalenie stanu faktycznego sprawy i uznanie, że skarżące Stowarzyszenie nie spełniło warunków do uzyskania zwolnienia z podatku uzyskanego dochodu o jakich mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W uzasadnieniu skargi przytoczono argumentację jak w odwołaniu od decyzji organu I Instancji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Przeprowadzona przez sąd kontrola zaskarżonej decyzji nie daje podstaw do przyjęcia, iż została ona wydane z naruszeniem prawa. W ocenie Sądu nie doszło bowiem przy jej wydawaniu ani do naruszenia przepisów postępowania, ani do naruszenia przepisów prawa materialnego w stopniu skutkującym koniecznością jej wyeliminowania z obrotu prawnego. Tym samym, skargę należało uznać za bezzasadną. W niniejszej sprawie należy rozstrzygnąć czy wpłacona przez Skarżące Stowarzyszenie - Klub "S" kwota kapitału zakładowego do Spółki S S.A. stanowi czy też nie stanowi wydatku przeznaczonego na działalność statutową Stowarzyszenia. Rozstrzygnięcie tej kwestii pozwoli na stwierdzenie czy Stowarzyszenie spełniło warunki do uzyskania zwolnienia z podatku uzyskanego dochodu o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią przywołanego przepisu, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność (...) w zakresie kultury fizycznej i sportu (...) – w części przeznaczonej na te cele. Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1b – zwolnienie, o którym mowa ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu. Oznacza to, że należy ocenić czy przeznaczenie dochodu na kapitał zakładowy utworzonej przez skarżące Stowarzyszenie spółki akcyjnej jest przeznaczeniem dochodu na działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Zgodnie z obowiązującymi w 2009r. przepisami ustawy z dnia 18 stycznia 1996r. o kulturze fizycznej (Dz. U z 2007r. Nr 226, poz. 1675 ze zm.) podstawowymi celami kultury fizycznej jest dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny i zdrowotny wszystkich obywateli, w szczególności poprzez: wychowanie fizyczne, sport, rekreację ruchową rehabilitacje ruchową (art. 2). Wychowanie fizyczne jest procesem kształtujacym harmonijny rozwój psychowizyczny dzieci i młodzieży, sport natomiast jest formą aktywności człowieka, mającą na celu doskonalenie jego sił psychowizycznych, indywidualnie lub zbiorowo, według reguł umownych. Sport kwalifikowany zdefiniowany został jako forma aktywności człowieka związana z uczestnictwem we współzawodnictwie sportowym, organizowanym lub prowadzonym w określonej dyscyplinie sportu przez polski związek sportowy lub podmioty działajace z jego upoważnienia. Wobec powyższego sport kwalifikowany mieści się w pojęciu “sportu". Z treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynika, by ze zwolnienia dochodu z opodatkowania nie można było skorzystać w sytuacji gdy sport nakierowany jest na osiągnięcie zysku, lub aby ze zwolnienia zostały wyłączone dochody podatników których celem statutowym jest działalność w zakresie sportu kwalifikowanego (profesjonalnego). Należy jednak podkreślić, że w niniejszej sprawie podmiotem prowadzącym działalność w zakresie sportu kwalifikowanego nie było skarżące Stowarzyszenie, a podmiot przez niego utworzony - spółka akcyjna. Skarżący Klub S jest stowarzyszeniem kultury fizycznej i sportu, nad którym nadzór sprawuje Prezydent Miasta (Prezydent Miasta prowadzi ewidencję stowarzyszeń kultury fizycznej oraz nadzoruje ich działalność). Ze Statutu Klubu S między innymi wynika, że klub działa zgodnie z ustawą o kulturze fizycznej, ustawą - Prawo o stowarzyszeniach oraz statutem. Celem działalności Klubu jest rozwój i popularyzacja sportów motorowych. Klub realizuje swoje cele poprzez: - współdziałanie z władzami sportowymi państwowymi i samorządowymi w celu zapewnienia członkom właściwych warunków do uprawiania sportu; - uczestnictwo w rozgrywkach i zawodach sportowych rangi krajowej; - organizowanie zawodów, imprez sportowych i rekreacyjnych; - prowadzenie działalności szkoleniowej młodzieży; sprawowanie opieki wychowawczej i szkoleniowej nad członkami Klubu (art. 2 § 1 statutu). W dniu [...].10.2007r. aktem notarialnym zawarto umowę spółki S Spółka Akcyjna. Kapitał zakładowy S Spółka Akcyjna wynosił 500.000,00 zł i dzielił się na 5000 akcji imiennych serii "A" o wartości nominalnej 100,00 zł każda. W dniu zawarcia spółki Stowarzyszenie Klub S objęło 5000 akcji imiennych serii A o wartości nominalnej i cenie emisyjnej 100 zł każda, tj. o łącznej wartości nominalnej 500.000,00 zł. Kapitał zakładowy miał zostać wpłacony w dwóch częściach, tj.: kwota 125.000,00 zł w ciągu 24 tygodni od dnia podpisania ww. aktu notarialnego; kwota 375.000,00 zł w terminie 12 miesięcy od dnia zarejestrowania spółki. Klub S dnia [...].05.2009r. wpłacił drugą część kapitału zakładowego, tj. poniósł wydatek w kwocie 375.000,00 zł z tytułu objęcia / zakupu akcji w spółce prawa handlowego S S.A., który to wydatek został sfinansowany ze środków pochodzących z dochodu za 2009r. Nie jest sporne pomiędzy stronami, że zapłata za zakup / objęcie akcji w spółce prawa handlowego została dokonana ( przelew bankowy w dniu [...].05.2009r). Strona skarżąca wskazuje, że powołanie spółki akcyjnej było niezbędne do prowadzenia działalności statutowej. W tym zakresie powołała się na zapisy art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o sporcie kwalifikowanym (Dz. U. Z 2005r. nr 155 poz. 1298 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem w skład ligi zawodowej w grach zespołowych wchodzą wyłącznie kluby sportowe będące spółkami akcyjnymi. Jednakże zgodnie z zapisem art. 15 ust. 5 na wniosek polskiego związku sportowego minister właściwy do spraw kultury fizcznej i sportu wyraża zgodę na czasowy udział w lidze zawodowej, o której mowa w ust. 4, klubów sportowych funkcjonujących w innej niż spółka akcyjna formie prawnej. W takim przypadku minister właściwy do spraw kultury fizycznej i sportu jednocześnie określa termin w jakim klub sportowy ma obowiązek przekształcić się w spółkę akcyjną. W przypadku bezskutecznego upływu tego terminu wygasa uprawnienie klubu sportowego do udziału w lidze zawodowej. W niniejszej sprawie skarżące Stowarzyszenie założyło spółkę akcyjną która w jego miejsce przystąpiła do ligii zawodowej – Ekstraligi Żużlowej. Nie nastąpiło więc przekształecnie klubu sportowego w spółke akcyjną. Tak więc obok skarżacego Stowarzyszenia – Klub S istnieje inna osoba prawna - S Spółka Akcyjna. Nie ma przy tym znaczenia, że wszystkie akcje spółki należą do skarzacego Stowarzyszenia. Wskazać należy, że w niniejszej sprawie to nie skarżące Stowarzyszenie uczestniczy w rozgrywkach i zawodach sportowych czy też organizuje zawody i imprezy sportowe w Ekstralidze Żużlowej, ale w tym zakresie działa spółka – S S.A. Mając na uwadze, zapisy zawarte ww. Statucie Klubu S należy stwierdzić, że objęcie przez Stowarzyszenie akcji w spółce prawa handlowego nie służy realizacji celów statutowych, jakim jest "rozwój i popularyzacja sportów motorowych," ani tym bardziej nie jest działalnością w zakresie sportu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów (...) wydatków na objęcie lub nabycie (...) udziałów albo akcji w spółce (...); wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych (...) udziałów, akcji (...). Stosowanie więc do treści art. 16 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy stwierdzić, że zapłata dokonana w dniu [...].05.2009r. z tytułu objęcia przez Stowarzyszenie akcji w spółce prawa handlowego, zalicza się do kategorii wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Dochody stowarzyszeń, których celem statutowym jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli zostaną przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe badź na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Dotyczy to dochodów uzyskiwanych zarówno z działalności statutowej, jak i z działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia, ale także wydatkowania osiągniętego dochodu na cele statutowe. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 (dotyczy również art. 17 ust 1b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych sformułowanie " w części przeznaczonej na te cele" oznacza, że jeżeli podatnik przeznaczy i wydatkuje środki na realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych " innych celów " nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Prowadząc działalność, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, często ponoszą wydatki, które na mocy art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W tej sytuacji, równowartość wydatków niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów, wpływa na zwiększenie dochodu, który: - będzie wolny od podatku, jeżeli wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów były poniesione na cele statutowe; - nie będzie wolny od podatku, jeżeli wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów były poniesione na inne cele niż statutowe. Z ustalonego stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie Klub S ze środków finansowych pochodzących z dochodu za 2009r.: - zapłaciło w 2009r. odsetki w kwocie 719,00 zł, w związku z nieterminowym uregulowaniem bieżących zobowiązań wobec Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, które zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za kosztu uzyskania przychodów; - zapłaciło w 2009r. w odsetki od nieterminowej wpłaty składek ZUS w związku z umową nr [...] z dnia [...].03.2007r., w kwocie 36.720,00 zł, które zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za kosztu uzyskania przychodów; - dnia [...].05.2009r. wpłaciło drugą część kapitału zakładowego, tj. poniosło wydatek w kwocie 375.000,00 zł na objęcie / zakupu akcji w spółce prawa handlowego S S.A., który zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów. Stosownie więc do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. lb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poniesione ww. wydatki na opłacenie odsetek oraz objęcie / nabycie akcji w spółce prawa handlowego, wpływają na zwiększenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wydatki te, nie zostały poniesione na cele statutowe czy na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Zatem dochód stanowiący równowartość wydatków z tytułu opłaconych odsetek od zobowiązań podatkowych i składek ZUS oraz wydatków na objęcie / zakup akcji w spółce prawa handlowego, nie jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych. Należy stwierdzić, że przeznaczenie dochodu na cele statutowe, jest warunkiem obligatoryjnym i niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ze zwolnienia nie korzysta natomiast dochód stowarzyszeń, który został wydatkowany na pokrycie wydatków niezwiązanych z celami statutowi. Zatem dochód, stanowiący równowartość wydatków poniesionych na opłacenie odsetek od zobowiązań podatkowych i składek ZUS (czego strona skarżąca nie kwestionuje) oraz wydatków na objęcie / zakup akcji w spółce prawa handlowego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż został przeznaczony na inne cele, niż wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4, ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kierując się przedstawionymi względami, Sąd uznał, że zaskarżona decyzja znajduje podstawy w prawie materialnym, zaś jej wydanie poprzedziło postępowanie, w którym nie uchybiono regułom proceduralnym. Powyższe czyni skargę nieuzasadnioną i spowodowało konieczność jej oddalenia na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270). ----------------------- 16