I SA/Go 744/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Joanna Wierchowicz, Sędziowie: Sędzia WSA Jacek Niedzielski, Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko (spr.), Protokolant: Magdalena Bernacka, po rozpoznaniu w dniu 24 stycznia 2006 r. na rozprawie sprawy ze skargi P.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy za 2000 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę 3108,00 (trzy tysiące sto osiem) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania. Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...] grudnia 2004 r. Nr [...], wydaną z powołaniem się na przepisy art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art.23a § 1 , art.51 § 2 , art. 53 § 1 i 2 , art. 53a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 , poz. 926 ze zm.) , art. 44 ust.1 pkt 1 i ust.6 , art. 45 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 , poz.176 ze zm.) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego z dnia [...] września 2004 r. Nr [...] określającą odsetki za zwłokę za 2000 r. w wysokości 23.084,40 zł od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej PPHU "U" Jak wynika z uzasadnienia decyzji organu II instancji decyzja określająca wysokość odsetek jest następstwem decyzji określającej podatnikowi P.S. podatek dochodowy od osób fizycznych za 2000 r. Natomiast wydanie podatkowej decyzji wymiarowej było wynikiem przeprowadzonej przez Pierwszy Urząd Skarbowy kontroli działalności gospodarczej prowadzonej przez P.S. w ramach Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego "U". Organ podatkowy I instancji , wobec stwierdzenia w szczególności utraty prawa do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania decyzją z dnia [...] sierpnia 2004 r. Nr [...] określił podatnikom małżonkom K. i P.S. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. w kwocie 105.350,10 zł. Nie uwzględniając odwołania strony od decyzji w sprawie odsetek Dyrektor Izby Skarbowej wskazał m.in. , iż jako organ odwoławczy decyzją z dnia [...] listopada 2004 r. Nr [...] utrzymał w mocy decyzję wymiarową w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. i decyzja ta stała się ostateczna . Ponadto przywołany został przepis art. 53a Ordynacji podatkowej , który upoważnia organ podatkowy do wydania decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę po zakończeniu roku podatkowego w przypadku stwierdzenia , że podatnik mimo ciążącego na nim Sygn. akt I SA /Go 744/05 obowiązku nie zapłacił zaliczek na podatek w całości lub w części , nie złożył deklaracji na miesięczne zaliczki , a taka sytuacja miała miejsce w sprawie . Organ odwoławczy podał przy tym , iż omawiany art. 53a Ordynacji podatkowej nie uzależnia wydania decyzji określającej wysokość odsetek od tego , czy decyzja określająca podatek dochodowy za rok podatkowy ma charakter decyzji ostatecznej . W skardze na decyzję II instancji w przedmiocie odsetek za 2000 r. pełnomocnik podatnika zarzucał naruszenie powołanych w zaskarżonej decyzji przepisów ustawy Ordynacja podatkowa przez wydanie decyzji w sprawie odsetek od zaliczek w sytuacji , kiedy zaskarżona została decyzja dotycząca podatku za rok 2000. Według pełnomocnika strony skarżącej jakkolwiek została wydana ostateczna decyzja w sprawie podatku za 2000r. , to została ona zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , co konsekwentnie przemawia za zaskarżeniem również decyzji w sprawie odsetek , "aby poprzez brak zaskarżenia nie powstało wrażenie , iż podatnik akceptuje to rozstrzygnięcie". W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wnosił o jej oddalenie , podtrzymując w pełni swoje stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji oraz stwierdzając , że zaskarżona decyzja nie narusza przepisów Ordynacji podatkowej . Ponadto organ podatkowy podał , iż w niniejszej sprawie odsetki od nieuiszczonych w terminie zaliczek naliczone zostały do 30 kwietnia 2001r. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył , co następuje : Na wstępie należy poczynić zastrzeżenie , iż w myśl art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz.U. Nr 135 , poz. 1270 ze zm.) sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną . Ponadto zgodnie z art. 135 cyt. ustawy sąd stosuje przewidziane ustawą środki w celu usunięcia naruszenia prawa w stosunku do aktów lub czynności wydanych lub podjętych we wszystkich postępowaniach prowadzonych w granicach sprawy , której dotyczy skarga , jeżeli jest to niezbędne dla końcowego jej załatwienia. Zaskarżonej decyzji w sprawie odsetek , jakkolwiek została wydana w odrębnym postępowaniu podatkowym , bez wątpienia nie można przypisać całkowicie samoistnego Sygn. akt I SA /Go 744/05 bytu. Jest to orzeczenie wynikające z uprzedniego określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. Kwota podatku , jaki podatnik jest zobowiązany zapłacić , przesądza o wielkości odsetek za zwłokę w zapłacie podatku bądź zaliczek na ten podatek . W przypadku podatnika P.S. zobowiązanie podatkowe w podatku od osób fizycznych za 2000 r. stało się kwestią sporną w związku z ustaleniami kontrolnymi dotyczącymi dotrzymania przez wymienionego podatnika warunków uprawniających go do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania . Decyzja w przedmiocie określenia podatnikom małżonkom K. i P.S. (którzy złożyli wspólne zeznanie podatkowe PIT-37) wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2000 , tj. decyzja Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] listopada 2004 r. Nr [...] w wyniku zaskarżenia jej do sądu administracyjnego wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp. z dnia 24 stycznia 2006 r. , sygn. akt I SA /Go 742/05 , została uchylona jako akt administracyjny naruszający prawo . W tej sytuacji Sąd rozpoznając skargę w niniejszej sprawie przyjął , iż w celu usunięcia naruszenia prawa należy także uchylić decyzję w sprawie odsetek jako pozbawioną faktycznych podstaw i niejako przedwczesną . Zważywszy na podane przyczyny , na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) w związku z art. 135 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi , Sąd orzekł jak w sentencji wyroku . Wobec uwzględnienia skargi o niemożności wykonania zaskarżonej decyzji orzeczono zgodnie z art. 152 , natomiast o zwrocie kosztów postępowania w myśl art. 200 tej ustawy . sędzia WSA sędzia WSA sędzia WSA Jacek Niedzielski Joanna Wierchowicz Krystyna Skowrońska-Pastuszko