I SA/Ke 201/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Kuchta (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Artur Adamiec, Sędzia WSA Maria Grabowska, Protokolant Starszy sekretarz sądowy Celestyna Niedziela, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 czerwca 2013 r. sprawy ze skargi A. K. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K. z dnia [...]nr [...] w przedmiocie podatku od środków transportowych oddala skargę. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w K. ("Kolegium") decyzją z dnia [...] 2013 r. nr [...]utrzymało w mocy decyzję Wójta Gminy z dnia [...]2012 r. nr [...]w sprawie określenia A. K. zobowiązania podatkowego w podatku od środków transportowych za okres od czerwca do grudnia 2012 r. w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu decyzji wskazano, że A. K., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w dniu 8 maja 2012 r. nabyła pojazd marki FSC STAR W200, nr rej. [...] Z pisma Starostwa Powiatowego w S. – K. z dnia 23 lipca 2012 r. wynikają następujące parametry ww. pojazdu: rodzaj - ciężarowy, dopuszczalna masa całkowita 10500 kg, liczba osi -2, nr VIN [...], rok produkcji 1991. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w K. powołało art. 8 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. O podatkach i opłatach lokalnych (j.t. Dz.U. z 2010 r. nr 95 poz. 613, zwana dalej "u.p.o.l."), określający przedmiot opodatkowania podatkiem od środków transportowych, art. 12 u.p.o.l., w którym ustawodawca uzależnił zwolnienie od opodatkowania omawianym podatkiem od rodzaju pojazdu oraz art. 9 ust. 4 u.p.o.l. określający moment powstania obowiązku podatkowego w tym podatku. Ostatni z ww. przepisów wskazuje na dwie sytuacje, których zaistnienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od środków transportowych. Są to: nabycie zarejestrowanego środka transportowego i zarejestrowanie pojazdu. W zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku z zarejestrowaniem pojazdu decydujące znaczenie ma dzień rejestracji pojazdu, a nie dzień jego zakupu. Może bowiem zaistnieć taka sytuacja, że zakupiony nowy środek transportowy nie zostanie zarejestrowany, a przez to nie powstanie obowiązek płacenia tego podatku. Drugą okolicznością z którą ustawodawca wiąże powstanie obowiązku podatkowego, jest nabycie zarejestrowanego środka transportowego. W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma dzień nabycia pojazdu, a nie dzień jego przerejestrowania na nowego właściciela. Zdaniem Kolegium literalne brzmienie przytoczonych przepisów wskazuje jednoznacznie, że w wyniku nabycia zarejestrowanego pojazdu podlegającego, zgodnie z treścią art. 8 u.p.o.l., opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych, od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pojazd został nabyty powstaje u nabywcy pojazdu obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych, bez względu na cel bądź przeznaczenie kupionego samochodu ciężarowego. W ocenie Kolegium materiał dowodowy zgromadzony w sprawie potwierdza prawidłowość objęcia opodatkowaniem pojazdu marki FSC STAR W 200 o numerze rejestracyjnym [...]od czerwca 2012 r. Na decyzję Kolegium A. K. złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach wnosząc o jej uchylenie i umorzenie postępowania administracyjnego w zakresie podatku od środków transportowych. Zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 8, art. 9 ust. 4, 4a i 4b u.p.o.l. Zdaniem skarżącej art. 8 u.p.o.l., treścią którego organ uzasadnił swoje stanowisko w sprawie nie dotyczy wprost meritum sprawy. Zasadnicze znaczenie ma przepis art. 9 ust. 4, 4a i 4b u.p.o.l., zgodnie z którym wymagalność podatku od środków transportowych zależy od zaistnienia kumulatywnie dwóch przesłanek: zakup pojazdu ciężarowego przez osobę fizyczną lub prawną oraz zarejestrowanie tego pojazdu na tę osobę. W niniejszej sprawie zaistniała tylko pierwsza z ww. przesłanek. Przedmiotowy pojazd został zakupiony przez skarżącą, ale nie został przerejestrowany z uwagi na fakt, że A. K. nie użytkuje go do żadnych celów. Zakupiła go w ramach działalności gospodarczej wyłącznie jako towar handlowy, który po krótkim i niewielkim remoncie zostanie odsprzedany nabywcy. W ocenie skarżącej dopiero wówczas od tego nabywcy w przypadku jego przerejestrowania będzie można mówić o ewentualnej wymagalności podatku od środków transportowych. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w dokumentacji księgowej firmy prowadzonej przez skarżącą, w świetle której przedmiotowy samochód nie jest zaewidencjonowany jako środek trwały. W odpowiedzi na skargę Kolegium podtrzymało stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji i wniosło o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych i art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ), określanej dalej jako ustawa p.p.s.a., sąd bada zaskarżone orzeczenie pod kątem jego zgodności z obowiązującym prawem, zarówno materialnym, jak i procesowym, nie jest przy tym związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Na wstępie należy też wskazać, że stan faktyczny ustalony przez organy obu instancji znajduje potwierdzenie w zebranym materiale dowodowym. Ustalenia te Sąd w całości podziela, uznając je za niewadliwe. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, ponieważ zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem. Przedmiot sprawy dotyczy opodatkowania podatkiem od środków transportowych w okresie od czerwca do grudnia 2012 r. samochodu ciężarowego FSC STAR W2, stanowiącego własność skarżącej od dnia 8 maja 2012 r., tj. od dnia w którym podatniczka nabyła ten pojazd. W sprawie niesporna jest kwestia rodzaju środka transportowego, jego własności, a także faktu że skarżąca zakupiła pojazd zarejestrowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez poprzedniego właściciela i nie przerejestrowała go na siebie. A. K. kwestionuje natomiast, że ciąży na niej obowiązek podatkowy jako na właścicielu ww. środka transportu. W ocenie skarżącej bowiem w świetle przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych obowiązek podatkowy ciąży na osobie, która nabyła dany środek transportu i przerejestrowała go na siebie. Zdaniem organu stosownie do treści art. 8 i art. 9 ust. 4 u.p.o.l. w stanie faktycznym niniejszej sprawy dla powstania obowiązku podatkowego istotny jest sam fakt nabycia pojazdu przez skarżącą. Sąd stwierdził, że prawidłowe jest stanowisko organu podatkowego. Kwestie opodatkowania podatkiem od środków transportu regulują przepisy rozdziału 3 u.p.o.l. Zakres przedmiotowy podatku od środków transportowych określony został w art. 8 u.p.o.l. Na gruncie tego przepisu ustawodawca ustanowił zamknięty katalog rodzajów środków transportu podlegających opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych, obejmujący m.in. samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton (art. 8 pkt 1 u.p.o.l.). Zakres podmiotowy, w tym również kwestie dotyczące powstania i wygaśnięcia obowiązku podatkowego, reguluje natomiast art. 9 u.p.o.l. Stosownie do art. 9 ust. 1 u.p.o.l. obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych, ciąży na osobach fizycznych i osobach prawnych będących właścicielami środków transportowych. Według zaś art. 9 ust. 4 u.p.o.l., obowiązek podatkowy, o którym mowa w ust. 1 i 2, powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został zarejestrowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w przypadku nabycia środka transportowego zarejestrowanego – od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został nabyty. Obowiązek podatkowy, o którym mowa w ust. 1 i 2, wygasa natomiast z końcem miesiąca, w którym środek transportowy został wyrejestrowany lub wydana została decyzja organu rejestrującego o czasowym wycofaniu pojazdu z ruchu, lub z końcem miesiąca, w którym upłynął czas, na który pojazd powierzono (art. 9 ust. 5 u.p.o.l.). Ponadto stosownie do art. 9 ust. 4b u.p.o.l. zarejestrowanie środka transportowego oznacza jego rejestrację, z wyjątkiem rejestracji czasowej, w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym. Z przywołanych przepisów wynika zatem, wbrew twierdzeniom skarżącej, że dla powstania i następnie istnienia obowiązku podatkowego nabywcy zarejestrowanego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej środka transportowego nie jest istotne, czy osoba ta dokonała "przerejestrowania" pojazdu, tj. zawiadomienia właściwego organu o nabyciu pojazdu oraz złożenia wniosku o jego zarejestrowanie na własne nazwisko (art. 78 ust. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym – j. t. Dz. U. z 2012 r. poz. 1137). Istotne jest natomiast, że miał miejsce sam fakt nabycia - przejścia własności pojazdu z dotychczasowego właściciela (zbywcy) na nabywcę, zatem że zaistniała czynność prawna przenosząca własność. Wymaga przy tym wyjaśnienia, że rejestracja pojazdu także może stanowić sytuację powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku od środków transportowych. Dotyczy to jednak pierwszej rejestracji środka transportu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a nie "przerejestrowania" pojazdu. W przypadku nabycia pojazdu już zarejestrowanego, tak jak to miało miejsce w stanie faktycznym niniejszej sprawy, obowiązek podatkowy powstaje u nabywcy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został nabyty, na co wskazuje powołany wyżej art. 9 ust. 4 u.p.o.l. Pozbawiony znaczenia w aspekcie skutków podatkowych jest wówczas fakt, czy nabywca dokonał przerejestrowania środka transportowego na siebie. Żaden z przepisów u.p.o.l. nie uzależnia natomiast powstania obowiązku podatkowego w omawianym podatku od okoliczności, na które wskazuje skarżąca, tj. od nabycia i przerejestrowania pojazdu na nabywcę. Wprawdzie kwestia nabycia pojazdu wiąże się z obowiązkiem jego przerejestrowania wynikającym z przepisów Prawa o ruchu drogowym, jednak jak już wyżej wyjaśniono obowiązek ten nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego w podatku od środków transportowych. Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że organ podatkowy prawidłowo stwierdził, że na skarżącej w okresie od czerwca do grudnia 2012 r. ciążył obowiązek opłacania podatku od środków transportowych od pojazdu FSC STAR W200, nr rej. [...], nabytego w maju 2012 r., a zatem obowiązek podatkowy z tytułu posiadania tego pojazdu powstał od dnia 1 czerwca 2012 r. (art. 9 ust. 4 u.p.o.l.). W związku z tym A. K. była zobowiązana do złożenia stosownych deklaracji i zapłaty podatku (art. 9 ust. 6 i art. 11 u.p.o.l.). Wpływu na treść rozstrzygnięcia nie ma fakt, że skarżąca nie użytkuje nabytego pojazdu do żadnych celów oraz że zakupiła go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako towar handlowy w celu dalszej odsprzedaży. Konieczność opłacania podatku od środków transportowych nie jest bowiem uzależniona od użytkowania pojazdu ani jego fizycznego posiadania, obowiązek ten wygasa dopiero z chwilą wyrejestrowania pojazdu lub wydania decyzji organu rejestrującego o czasowym wycofaniu pojazdu z ruchu. Bez znaczenia zatem będzie okoliczność, czy samochód ten zostanie następnie sprzedany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 14 lipca 2011 r. sygn. akt III SA/Po 395/11; dostępny na www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Ustawodawca nie łączy powstania obowiązku podatkowego ze sposobem wykorzystania środka transportowego. Podatek od środków transportowych należy bowiem do podatków majątkowych i związany jest wyłącznie z własnością środka transportu. Podsumowując organ podatkowy prawidłowo zinterpretował przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w zakresie powstania obowiązku podatkowego w podatku od środków transportowych i dokonał ich subsumcji pod ustalony, niesporny stan faktyczny. Stąd zarzuty naruszenia art. 8, art. 9 ust. 4, 4a i 4b u.p.o.l. są nieuzasadnione. Z tych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach, na podstawie art. 151 ustawy p.p.s.a., orzekł jak w sentencji wyroku.