I SA/Kr 1255/98

Wprawdzie w związku z uchyleniem ustawy z dnia 10 kwietnia 1974 r. - Prawo lokalowe /t.j. Dz.U. 1987 nr 30 poz. 165/, umowa o opiekę nie rodzi już uprawnień do wstąpienia w stosunek najmu, niemniej jednak organy gminy nie mogą odmawiać zainteresowanym sporządzenia takiej umowy, jeżeli jest ona przewidziana w przepisach ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /t.j. Dz.U. 1997 nr 16 poz. 89 ze zm./. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w K. z dnia 18.03.1997 r. spadek po Bronisławie B. na podstawie testamentu nabyli syn Michał B. i Małgorzata M po 1/2 części każde z nich. Urząd Skarbowy w K. wymierzył podatek od nabycia spadku dla Michała B. /I grupa podatkowa/ w kwocie 1.704,80 zł i dla Małgorzaty M. /III grupa podatkowa, w kwocie 5.805,20 zł. Od decyzji organu podatkowego I instancji wniosła odwołanie Małgorzata M. domagając się jej uchylenia w części dotyczącej przyjęcia, jako podstawy wymiaru podatku, wartości własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w K. przy ul. K. Uważała, iż jako osoba pozostająca w faktycznym pożyciu /bez formalnie zawartego związku małżeńskiego/ przez okres 20 lat ze spadkodawcą i sprawująca wieloletnią nad nim opiekę w okresie choroby, spełnia wymogi art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podniosła również, że z chwilą wejścia w życie w 1994 r. ustawy o najmie lokali mieszkalnych, organy gminy nie sporządzają umów, o których mowa w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Ponadto przedmiotowy lokal nabyty został z dorobku wspólnego i w okresie faktycznego pożycia, ale ze względu na ułomność prawa spółdzielczego został zarejestrowany na nazwisko spadkodawcy. Jako argument uzasadniający uchylenie zaskarżonej decyzji powołała art. 111 par. 3 Ordynacji podatkowej, zdaniem bowiem odwołującej się, w myśl zasady prawnej, ustawa późniejsza jest korygującą dla ustaw wcześniejszych. Izba Skarbowa w K. decyzją z dnia 29.05.1998 r. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w K. W uzasadnieniu decyzji stwierdziła, że w przedmiotowej sprawie nie została zawarta umowa o opiece, która stanowi ustawowy wymóg i warunek zastosowania ulgi z art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ustawa ta nie dopuszcza w tym względzie innych dowodów, np. oświadczenia świadków. Powołana przez odwołującą się ustawa o najmie lokali nie ma nic wspólnego z umową o opiekę zawartą w myśl art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Na wymiar podatku nie ma wpływu podnoszony przez stronę fakt, że mieszkanie zostało nabyte z dorobku wspólnego. W świetle obowiązujących przepisów prawnych wspólność majątkowa powstaje z chwilą zawarcia małżeństwa, natomiast konkubinat nie jest sam przez się źródłem żadnych praw i obowiązków uregulowanych w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym. Bezzasadnym jest również powołanie przez stronę art. 111 par. 3 Ordynacji podatkowej, który określa kogo uważa się za członków rodziny podatnika, którzy odpowiadają solidarnie z podatnikiem za zaległości podatkowe, bowiem ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 14 ust. 3 samodzielnie i taksatywnie wymienia, kogo zalicza się do poszczególnych grup podatkowych. Powyższą decyzję Izby Skarbowej w K. Małgorzata M. zaskarżyła do Naczelnego Sądu Administracyjnego wnosząc o jej uchylenie. W skardze podniosła zarzuty zawarte wcześniej w odwołaniu od decyzji pierwszoinstancyjnej. Z kolei strona przeciwna wniosła o oddalenie skargi i podtrzymała w całości swoje stanowisko zaprezentowane w zaskarżonej decyzji. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie, gdyż zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /t.j. Dz.U. 1997 nr 16 poz. 89 ze zm./ określa, że w przypadku nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze spadku przez osoby zaliczone do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy - nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości o łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m kw. powierzchni użytkowej lokalu i ponadto, jeżeli nabywca spełnia warunki określone w art. 2 tego artykułu. Zawarcie umowy o opiece przed organem gminy stanowi wymóg ustawowy. Wprawdzie w związku z uchyleniem ustawy z dnia 10 kwietnia 1974 r. - Prawo lokalowe, umowa o opiekę nie rodzi już uprawnień do wstąpienia w stosunek najmu, niemniej jednak organy gminy nie mogą odmawiać zainteresowanym sporządzenia takiej umowy, jeżeli jest ona przewidziana w przepisach ustawy o podatku od spadków i darowizn. W niniejszej sprawie taka umowa nie została zawarta, tym samym ustawowy wymóg zastosowania przedmiotowej ulgi nie został spełniony. W pozostałych kwestiach Sąd podziela stanowisko Izby Skarbowej szczegółowo uzasadnione w zaskarżonej decyzji i odpowiedzi na skargę. Z tych względów, na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym, skargę oddalono.