I SA/Kr 1404/05

Sygn. akt I SA/Kr 1404/05 | | WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 14 marca 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Ewa Długosz -Ślusarczyk, Sędziowie: NSA Józef Gach, WSA Maria Zawadzka (spr), Protokolant: Bożena Wąsik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 marca 2007r., sprawy ze skargi PUHP "A" Sp. z o.o. w [...], na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w [...], z dnia 18 sierpnia 2005r. nr [...], w przedmiocie odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2000r., skargę oddala Decyzją z dnia [...] 2005 roku Nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w [...], działając na mocy art. 24 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 września 1991 roku o kontroli skarbowej /Dz. U. Nr 8 poz. 65 ze zm./, art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 8 z 2005 roku póz. 60 ze zm./ oraz art. 27ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawych /Dz. U. Nr 106 poz. 482 ze zm./ określił Przedsiębiorstwu Usługowo - Handlowo -Produkcyjnemu "A" Spółka z o.o. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od osób prawnych za 2000 rok w kwocie [...] zł. Jednocześnie decyzja z dnia [...] 2005 roku Nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w [...], działając na mocy art. 24 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 września 1991 roku o kontroli skarbowej /Dz. U. Nr 8 póz. 65 ze zm./, art. 53a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 8 z 2005 roku poz. 60 ze zm./ określił Przedsiębiorstwu Usługowo - Handlowo - Produkcyjnemu "A" Spółka z o.o. wysokość odsetek za zwlokę na podatek dochodowy od osób prawnych za rok podatkowy 2000, obliczonych od dnia 2 kwietnia 2001 roku w łącznej kwocie [...] zł. W odwołaniu od decyzji pełnomocnik Przedsiębiorstwa Usługowo - Handlowo -Produkcyjnego "A" Spółka z o.o. domagał się uchylenia zaskarżonej decyzji, zarzucając jej naruszenie art. 51, art. 53, art. 53a, art. 180 i art. 187 Ordynacji podatkowej. Pełnomocnik Spółki w odwołaniu podniósł, iż podstawą dokonania obliczenia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy jest decyzja Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej, określająca wysokość zobowiązania w podatku dochodowym za 2000 rok. Pełnomocnik podkreślił, iż nie kwestionuje ogólnej zasady naliczenia odsetek od zaliczek na podatek, jednak uważa, iż w sytuacji, gdy nie ma prawomocnej decyzji określającej wysokość zobowiązania za dany rok, nie ma podstaw do określenia wysokości odsetek za poszczególne miesiące. Tym bardziej, że zaliczki na podatek mają charakter tymczasowy i z końcem roku tracą swój byt, stając się elementem danego podatku. Dlatego postępowanie to należało zawiesić do czasu uprawomocnienia się decyzji wymiarowej. Decyzją z dnia 18 sierpnia 2005 roku Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w [...], działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej utrzymał w mocy zaskarżona decyzję. W uzasadnieniu decyzji Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił, iż zarzuty podniesione w odwołaniu są bezpodstawne, bowiem rozstrzygnięcie decyzji, określającej Spółce wysokość podatku dochodowego za 2000 rok nie ma żadnego wypływu na kwestię wystąpienia odsetek od zaległości powstałej na skutek wpłacenia zaniżonych zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy za ten rok. Oznacza, to, że bez względu na wysokość zobowiązania w podatku dochodowym wynikającego z rocznego rozliczenia za 2000 rok, na Spółce ciąży obowiązek uiszczenia odsetek od zaległości powstałych na skutek przekazywania zaniżonych miesięcznych zaliczek za ten rok. Odsetki te podlegałyby wpłacie nawet wtedy, gdyby z rocznego rozliczenia za 2000 rok podatek dochodowy nie wystąpił. Podstawą do wydania oddzielnej decyzji określającej wysokość za zwłokę od przekazania zaliczek w zaniżonej wysokości jest art. 52a Ordynacji podatkowej. W skargach do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie pełnomocnik Przedsiębiorstwa Usługowo - Handlowo -Produkcyjnego "A" Spółka z o.o. z siedziba w [...] domagał się uchylenia w całości zaskarżonych decyzji, zarzucając im naruszenia art. 51. art. 53, art. 53a, Ordynacji podatkowej. Pełnomocnik Spółki podtrzymał zarzuty podniesione uprzednio w odwołaniu. Podkreślił jeszcze raz, iż na mocy art. 51 Ordynacji podatkowej, zaległością podatkową jest podatek nie zapłacony w terminie płatności. Za zaległość uważa się również uważa się również nie zapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek. Dlatego nie kwestionuje zasady naliczania odsetek od zaliczek na podatek, a jedynie fakt, iż do czasu, gdy nie ma prawomocnej decyzji określającej wysokość zobowiązania za dany rok, nie ma podstaw do określenia wysokości odsetek za poszczególne miesiące. W odwiedzi na skargi Dyrektor Izby Skarbowej w [...] w całości podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko i wniósł o ich oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Stosownie do art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm./, sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej m.in. poprzez badanie legalności, czyli zgodności z prawem wydawanych aktów w tym decyzji administracyjnych. Z treści art. 145 § 1 ww. ustawy wynika, że sąd uchyla zaskarżoną decyzję, gdy stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, gdy naruszenie prawa daje podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego oraz gdy sąd stwierdzi naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mają obowiązek bez wezwania składać deklarację, o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu podatkowego, właściwego według siedziby podatnika zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Zaś zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu, zaliczki miesięczne za okres od pierwszego do przedostatniego dnia miesiąca roku podatkowego uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości za miesiąc poprzedni do dnia 20 ostatniego miesiąca roku podatkowego. Ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego za ten rok. Zaliczki na podatek stanowią instytucję prawnopodatkową, która w swej istocie ma zapewnić stopniowy wpływ należności podatkowych w czasie trwania roku podatkowego, w proporcji do powstającego z tego tytułu obowiązku podatkowego. Zarówno w literaturze, jak i w orzecznictwie sądowym, akceptowany jest pogląd o odrębności zobowiązań z tytułu zaliczek na poczet podatku oraz zobowiązań z tytułu podatków, co znajduje potwierdzenie w przedstawionych wyżej odmiennościach, cechujących zaliczki i sam podatek. Art. 53a Ordynacji podatkowej, stanowi, że jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie zapłacił zaliczek na podatek w całości lub w części, nie złożył deklaracji albo wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji, a także w razie braku deklaracji. Jeżeli zatem wskutek wszczętego postępowania organ podatkowy stwierdzi, że podatnik nie wykonał w całości lub w części obowiązku zapłaty zaliczki na podatek i jednocześnie organ ten dokonuje weryfikacji zeznania rocznego, określając wysokość należnego zobowiązania podatkowego, zaległości podatkowej i odsetek od tej zaległości, to jest także uprawniony do naliczenia w decyzji odsetek od nieuiszczonych w prawidłowej wysokości zaliczek na podatek. Podstawę dla takiego ustalenia stanowią przepisy art. 51 § 1 i 2 oraz art. 53 § 1 Ordynacji podatkowe, w myśl których, niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową, od której należne są odsetki za zwłokę. Stwierdzić również należy, iż z chwilą powstania zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy nie może już powstać zobowiązanie w zaliczkach na ten podatek. Jednak w orzecznictwie sądowym przeważa pogląd, że bezprzedmiotowość określania zaliczek na podatek dochodowy nie przekreśla możliwości orzekania o odsetkach od niezapłaconych w terminie zaliczek na ten podatek. Zatem organy podatkowe w niniejszej sprawie przepis ten prawidłowo powołały w podstawie prawnej swoje decyzji, a także prawidłowo go zastosowały, orzekając o wysokości zaniżonych odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. W świetle powyższego Wojewódzki Sąd Administracyjny nie dopatrzył się naruszenia przepisów prawa materialnego oraz procesowego, gdyż organy podatkowe w rozpoznawanej sprawie podjęły wszelkie niezbędne działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego, a także dokonały prawidłowej wykładni przepisów prawa podatkowego, a w toku postępowania w sposób prawidłowy zebrały w sprawie materiał dowodowy (art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej) oraz zgodnie z zasadą swobodnej oceny dowodów (art. 191 Ordynacji podatkowej) dokonały jego analizy, a także wyczerpująco uzasadniły swoje rozstrzygnięcie. Z powyższych względów Sąd działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153 poz. 1270 ze zm.) orzekł jak w sentencji wyroku.