I SA/Kr 153/08

Sygn. akt I SA/Kr 153/08 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 17 czerwca 2008r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Ewa Długosz - Ślusarczyk (spr), Sędzia: NSA Józef Gach, Asesor: WSA Inga Gołowska, Protokolant: Małgorzata Celińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 czerwca 2008r., sprawy ze skargi B. F., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] Nr [...], w przedmiocie interpretacji przepisów co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, - skargę oddala - Sygn. I SA/Kr 153/08 UZASADNIENIE Pismem z dnia [...]czerwca 2007 roku B. F. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , w związku z otrzymaniem w 2006 roku odszkodowania i zadośćuczynienia wraz z odsetkami ustawowymi na rzecz małoletniej córki I. F. od Szpitala Specjalistycznego [...] Zdaniem skarżącej zasądzone wyrokiem Sądu Apelacyjnego z dnia [...]odszkodowanie i zadośćuczynienie wraz z ustawowymi odsetkami nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Postanowieniem z dnia [...]Nr [...]Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził , że stanowisko skarżącej jest nieprawidłowe. Zdaniem organu otrzymane odsetki za zwłokę w wykonaniu zobowiązania cywilnoprawnego są przychodem wierzyciela opodatkowanym na zasadach ogólnych , a zatem stanowią w roku ich otrzymania przychód z innych źródeł , o którym mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt. 9 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jedn. DZ. U. Nr 14 , poz. 176 z 2000 r. ze zm./. zwanej dalej u.p.d.o.f. B. F. złożyła zażalenie na powyższe postanowienie , w którym podtrzymując swe stanowisko zarzuciła organowi I instancji błędną wykładnię przepisów prawa materialnego. Dyrektor Izby Skarbowej po przeanalizowaniu akt sprawy nie znalazł podstaw do zmiany stanowiska zajętego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego i w dniu [...]wydał zaskarżoną obecnie decyzję o Nr [...] Dyrektor przytoczył treść art. 21 ust. 1 pkt 3 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w/w , stwierdzając iż ze zwolnienia z podatku korzysta jedynie zasądzone odszkodowanie , nie korzystają z niego odsetki które mają charakter uboczny względem świadczenia głównego i są skutkiem niewykonania zobowiązań. Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej została zaskarżona przez B.F. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z zarzutem błędnej interpretacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 3 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyżej cytowanej. Podnosząc ten zarzut skarżąca domaga się uchylenia decyzji organu odwoławczego i zasądzenia kosztów postępowania . Skarżąca podziela stanowisko organów podatkowych przyjmujące, iż odszkodowanie i zadośćuczynienie wypłacone na mocy wyroku sądowego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie podziela natomiast stanowiska , że wypłacone odsetki za nieterminowe wykonanie zobowiązania podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zdaniem skarżącej zapłata odsetek orzeczonych wyrokiem sądowym jest integralną częścią odszkodowania i wyraża jedynie stratę wartości tego odszkodowania spowodowanego niewykonaniem zobowiązania w terminie. Skarżąca podkreśla , że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują opodatkowania odsetek wynikających z nieterminowej zapłaty przez dłużnika odszkodowania i zadośćuczynienia za doznane krzywdy i cierpienia utożsamiając je tym samym z odszkodowaniem. Zaliczenie tych konkretnych odsetek jako przychód z innych źródeł jest błędną i krzywdzącą interpretacją . W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje : Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych / DZ. U. Nr.153 , poz. 1269 ze zm./ Sąd sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem / legalności /. Ocenie Sądu podlega zgodność aktów administracyjnych zarówno z przepisami prawa materialnego jak i procesowego . Kontrola sądów administracyjnych ogranicza się do zbadania , czy organy administracji nie naruszyły prawa w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy. Wojewódzki Sąd Administracyjny rozpoznając niniejszą skargę stwierdził , iż nie jest zasadna. W pierwszej kolejności rozważyć należy czy odsetki ustawowe wypłacone z tytułu nieterminowego wykonania zobowiązania do wypłacenia odszkodowania stanowią integralną część odszkodowania , czy też są świadczeniem odrębnym. Zgodnie z treścią artykułu 418 par. 1 k.c. , jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego , wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia , chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie to było następstwem okoliczności za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Należy przychylić się do stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej , wedle którego roszczenie o zapłatę odsetek jest roszczeniem prawa , niezależnym od roszczenia o zapłatę świadczenia głównego. Roszczenie o odsetki pozostaje do dyspozycji wierzyciela , który może według swojej woli dochodzić tego roszczenia lub nie , w pełnej wysokości lub częściowo a także za cały okres opóźnienia lub za krótsze odstępy czasu. Przechodząc do kwestii interpretacji art. 21 ust. 1 pkt. 3 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w/w , zgodnie z jego treścią wolne od podatku są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie , z wyjątkiem odszkodowań : a/ otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą , b/ dotyczących korzyści , które podatnik mógłby osiągnąć gdyby mu szkody nie wyrządzono. W przepisie tym nie ma zatem zwolnienia od opodatkowania odsetek za opóźnienie w wykonaniu zobowiązania do zapłaty odszkodowania. Stosując wykładnię systemową ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych , należy stwierdzić że ustawodawca wyraźnie wskazał przypadki , w których odsetki od nieterminowego spełnienia świadczeń podlegają zwolnieniu. Na zasadzie wyjątku w art. 21 ust. 1 pkt. 95 w/ w ustawy zwolnione zostały z podatku jedynie odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów o których mowa w art.10 ust. 1 pkt. 1 t.j. stosunku służbowego , stosunku pracy , emerytury lub renty. Za prawidłowością interpretacji dokonanej przez organy przemawia również wykładnia językowa terminu " odszkodowania" . Zasadnie zatem organy podatkowe przyjęły , iż otrzymane przez skarżącą odsetki stanowią w roku ich otrzymania przychód z innych źródeł , o których mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt.9 i art. 20 ust. 1 ustawy p.d.o.f. Podkreślić należy , że powszechnie zaakceptowana w prawie podatkowym reguła interpretacyjna nakazuje ścisłe stosowanie norm prawnych regulujących wszelkie zwolnienia od opodatkowania , bez możliwości stosowania wykładni rozszerzającej - do czego zmierza skarżąca . Mając na uwadze powyższe , Wojewódzki Sąd Administracyjny skargę jako niezasadną oddalił na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi / DZ. U. Nr 153 , poz. 1270 ze zm./.