I SA/Kr 2411/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Kutzner (spr.) Sędziowie WSA Dorota Dąbek NSA Grażyna Danielec Protokolant Monika Pilch po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 czerwca 2006 r. sprawy ze skargi O Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w [...] na decyzję Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia 10 listopada 2003r nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług w imporcie skargę oddala Decyzją z dnia [...].2003 r Urząd Skarbowy w [...] ustalił skarżącej - Biuro Handlowe O Spółka z o.o., w [...] -podatek od towarów i usług z tytułu importu samochodu osobowego marki Opel, rok produkcji 2001 , wprowadzonego na polski obszar celny z Czech . W uzasadnieniu wydanego rozstrzygnięcia organ podatkowy stwierdził, że wobec nie wykonania przez skarżącą obowiązków celnych dotyczących przedmiotowego towaru , w dniu 10.03.2003 r Naczelnik Urzędu Celnego w [...] wydał decyzję określającą kwotę długu celnego , zmienioną decyzją z dnia [...] .2003 r (wymiar uzupełniający ) , a następnie zmienioną decyzją Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia 10.11.2003 r , który jednocześnie określił kwotę długu celnego ciążącego na zaimportowanym pojeździe w kwocie [...] zł. Wobec nie obliczenia i nie wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku akcyzowego z tytułu importu ww. pojazdu i nie pobrania go przez urząd celny , organ podatkowy zobligowany był do ustalenia tej należności w drodze decyzji . Od decyzji ustalającej podatek od towarów i usług skarżąca złożyła w dniu [...].2003 r odwołanie do Izby Skarbowej w [...] zarzucając naruszenie art.15 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 z 1993 r ze zm.) oraz § 7 ust.2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U.Nr 27, poz.269 ze zm.). Odwołanie zostało rozpatrzone przez Dyrektora Izby Celnej w [...] na podstawie art.31 ust.3 ustawy z dnia 27.06.2003 r o utworzeniu wojewódzkich kolegiów skarbowych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwego do spraw finansów publicznych (Dz.U. Dz 2003 r Nr 137, poz.1302). Decyzją z dnia 10.11.2003 r Dyrektor Izby Celnej uchylił zaskarżone rozstrzygnięcie w całości i ustalił podatek od towarów i usług z tytułu importu przedmiotowego samochodu w kwocie [...] zł. Organ odwoławczy stwierdził , że w związku z decyzją określającą dług celny wobec przedmiotowego pojazdu , w niniejszej sprawie miał miejsce import towaru , a podatnikiem jest skarżąca . W uzasadnieniu wydanej decyzji organ odwoławczy podniósł, że w dniu powstania długu celnego powstał także obowiązek podatkowy . W sytuacji , gdy brak jest zgłoszenia celnego towaru do procedury dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym , należało wydać decyzję ustalającą podatek od towarów i usług . Podstawą opodatkowania w imporcie podatkiem od towarów i usług jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług ciąży na importerze wyrobów podlegających tym należnościom , a sprowadzony przez skarżącą pojazd jest takim właśnie wyrobem w rozumieniu przepisów ww. ustawy. W odpowiedzi na zarzut przedwczesnego wydania decyzji podatkowej, gdyż decyzje celne nie były jeszcze prawomocne , Dyrektor Izby Celnej stwierdził , że z żadnego przepisu nie wynika, aby organ podatkowy musiał orzekać na podstawie decyzji ostatecznej. Ponadto Dyrektor Izby Celnej działający w charakterze organu podatkowego stwierdził , że w dniu [...] 2003 r , działając jako organ celny II instancji wydał decyzję określającą dług celny , która została doręczona skarżącej w dniu [...] .2003 r. Na decyzję w sprawie podatku od towarów i usług wpłynęła skarga do Naczelnego Sądu Administracyjnego , w której skarżąca podniosła , iż podstawą ustalonego podatku od towarów i usług była wartość celna towaru określona decyzją Dyrektora Izby Celnej z dnia 18.09.2003 r, na którą również została złożona skarga do tut. Sądu. Sprawa celna jest zarejestrowana pod sygn. akt l SA/Kr 2048/03 . Skarżąca zakwestionowała określoną przez organy celne wartość celną przedmiotowego pojazdu oraz cło . Rozstrzygnięcie tej kwestii , zdaniem skarżącej, ma podstawowe znaczenie dla ustalenia podatku od towarów i usług , bowiem rozstrzygnięcie to ma prejudycjalny dla niniejszego postępowania charakter. Skarżąca nie zgodziła się z twierdzeniem Dyrektora Izby Celnej , że z obowiązujących przepisów nie wynika , by organ podatkowy miał orzekać na podstawie decyzji ostatecznej , gdyż w razie konieczności , można korzystać ze środków nadzwyczajnych tj. z instytucji wznowienia postępowania. W ocenie skarżącej środki nadzwyczajne winny być stosowane w sytuacjach określonych ustawą , a nie jako III instancja odwoławcza. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie i podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie. Dodatkowo organ celny podniósł zarzut złożenia skargi po terminie i wniósł - alternatywnie - o jej odrzucenie . W postępowaniu sądowym został dopuszczony dowód w postaci akt sprawy o sygn .l SA/Kr 2048/03 , z których wynika , że skarga na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] .2003 r określającą dług celny została prawomocnie odrzucona. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje : Sprawy , w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r i postępowanie nie zostało zakończone , zgodnie z art.97 Przepisów wprowadzających ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2002 r, Nr 153, poz.1271 ze zm.) , podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, póz. 1270). Stosownie do art.1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, póz. 1269 ) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Oznacza to , że przedmiotem kontroli Sądu jest zgodność z prawem zaskarżonej decyzji . Usunięcie z obrotu prawnego decyzji może nastąpić tylko wtedy , gdy postępowanie sądowe dostarczy podstaw do uznania , że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji organy administracji publicznej naruszyły prawo w zakresie wskazanym w art.145§ 1 w/w ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. W rozpatrywanej sprawie zarzut skargi został oparty na fakcie zaskarżenia do tut. Sądu decyzji Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia [...].2003 r określającej dług celny . Skarżąca zakwestionowała wysokość długu celnego z uwagi na niewłaściwe określenie - jej zdaniem - wartości celnej i zastosowanie niewłaściwej stawki celnej . Kwota długu celnego miała istotny wpływ na ustalenie podatku od towarów i usług , stąd ustalenie podatku powinno nastąpić w oparciu o prawomocną decyzją " celną". Postępowanie sądowoadministracyjne w sposób jednoznaczny wykazało , że odrzucenie skargi na ww. decyzję w przedmiocie długu celnego spowodowało , że decyzja " celna" pozostała w obrocie prawnym i była ona wiążąca dla organu podatkowego. Sąd podzielił stanowisko Dyrektora Izby Celnej w kwestii tego , że organy podatkowe nie są zobligowane do rozstrzygania w przedmiocie obowiązków celnych li tylko w oparciu o prawomocne decyzje " celne". Niezależnie od tego należy zauważyć , że w niniejszej sprawie organ podatkowy odwoławczy orzekał w oparciu o prawomocną decyzję celną. Odnosząc się do zarzutu Dyrektora Izby Celnej o złożeniu skargi po terminie Sąd stwierdza , że doręczenie zaskarżonej decyzji nastąpiło w dniu [...] .2003 r, natomiast przedmiotowa skarga została nadana w urzędzie pocztowym w dniu [...] .2003 r, a więc w terminie. Skarga nie może być uwzględniona , ponieważ wyniki oceny przeprowadzonego postępowania i stanowisko organów celnych nie dają podstawy do uchylenia zaskarżonej decyzji. Sąd uchyla zaskarżoną decyzję na podstawie art.145 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, póz. 1270 ) - tylko w razie zaistnienia istotnych wad w przeprowadzonym postępowaniu , jeżeli mogły one mieć wpływ na wynik sprawy lub naruszenia przepisów prawa materialnego , które miało wpływ na wynik sprawy. W rozpatrywanej sprawie Sąd nie stwierdził takich wad i uchybień , dlatego należało orzec jak w sentencji.